新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度.精品文檔.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度第一講 新準(zhǔn)則、新制度的改革背景一、新制度的重大意義(一)新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實(shí)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例的重要措施。(二)新準(zhǔn)則和新制度的頒布實(shí)施與我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)第十五個(gè)計(jì)劃綱要密切相關(guān)。(三)此次改革具有非常強(qiáng)的針對(duì)性。(四)加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是會(huì)計(jì)法國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的組成部分。(二)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施是我國會(huì)計(jì)核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：(1)打破行業(yè)、所有制、組織方

2、式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適用于除金融保險(xiǎn)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，擬定各個(gè)專業(yè)核算辦法。(2)針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，制定小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。(三)已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度不是對(duì)現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡單相加。(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部在繼企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布實(shí)施之后，將著手考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融保險(xiǎn)企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)問題。三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會(huì)計(jì)的中國特色(一)新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)(二)繼續(xù)保留了

3、會(huì)計(jì)制度這種形式制定會(huì)計(jì)規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實(shí)際操作(三)就改革的內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。3.關(guān)于以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。(四)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模武。1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。3、繼續(xù)制定并公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。四、新準(zhǔn)則和新制度實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)(一)什么是國際會(huì)計(jì)慣例，如何借

4、鑒國際會(huì)計(jì)慣例(二)新規(guī)定在若干重要問題上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)1、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策。3、實(shí)行國際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。4、對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定。5、專門強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則。五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實(shí)施(一)實(shí)施范圍1、 關(guān)于新準(zhǔn)則。2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20017號(hào)文 印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)等項(xiàng)準(zhǔn)則的通知，通知規(guī)定，為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日起執(zhí)行借款費(fèi)用、租賃、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、會(huì)計(jì)政

5、策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于投資和無形資產(chǎn)兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵(lì)其他企業(yè)先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，對(duì)于國有企業(yè)有意施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的，應(yīng)提出申請(qǐng)， 待報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。2、 關(guān)于新制度。2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200025號(hào)發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知，通知明確了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍，規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布后，社會(huì)上給予了高度的評(píng)價(jià)，一些部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實(shí)施范圍。對(duì)此，財(cái)政部于 2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為

6、了盡快提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵(lì)其他企業(yè)現(xiàn)行實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。(二)做好新舊制度的銜接1、公司由于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。除以下各項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：(1)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理;(2)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。2、對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自企業(yè)會(huì)計(jì)制使施行之日起應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理，即

7、在企此會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，按股份有限公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表和 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整;其后對(duì)投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。第二講 資產(chǎn)一、 資產(chǎn)概述l、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)的特征(1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成的;(2)

8、 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制權(quán);(3) 該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3、資產(chǎn)的分類按流動(dòng)性可以把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等;超過一年或一個(gè)營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。按有無實(shí)物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。4、 資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量(1)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量概念資

9、產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。資產(chǎn)的確認(rèn)解決的是以何種方式列入何科目的問題。資產(chǎn)的計(jì)量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計(jì)列資產(chǎn)項(xiàng)目的貨幣金額的過程。(2)資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)的確認(rèn)萬面要符合會(huì)計(jì)要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的才能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財(cái)產(chǎn)損失必須在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬，開辦費(fèi)也不作為資產(chǎn)處理。要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計(jì)量。(3)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)上可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價(jià)值等。資

10、產(chǎn)的計(jì)量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因?yàn)闅v史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，如計(jì)提損失準(zhǔn)備、期末通過財(cái)產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)等。二、 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動(dòng)的只是其他貨幣資金的明細(xì)科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有委托貸款時(shí)使用的明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時(shí)，委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)外放款，即委托貸款，在

11、金融機(jī)構(gòu)沒有將該款項(xiàng)貸出之時(shí)，就構(gòu)成了企業(yè)的存出投資款，金融機(jī)構(gòu)將款項(xiàng)貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。三、 應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目也稱為應(yīng)收款項(xiàng)，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算(1)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間;長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間。(2)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同

12、的顧客，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際估價(jià)入賬。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含應(yīng)收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而給予客戶在價(jià)格上的優(yōu)惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)如果在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種方法:一 種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)

13、費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款 23400貸:營業(yè)收入 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 3400如上述貨款花10天內(nèi)收到，會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款 18720財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680貸，應(yīng)收賬款 23400如果超過現(xiàn)金折扣的

14、最后期限收到貨款，則會(huì)計(jì)處埋如下:借:銀行存款 23400貸:應(yīng)收賬款 23400(3)壞賬損失的處理企業(yè)的應(yīng)收賬款有時(shí)會(huì)存在收不回來的可能。收不回來的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長短不一，為了真實(shí)地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993年起允許企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)潛在的壞賬有可能造成的損失進(jìn)行處理。對(duì)壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才予以確認(rèn)的方法。優(yōu)點(diǎn)是簡單;缺點(diǎn)是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實(shí)。新制度規(guī)定停止使用。例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙

15、公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。賬務(wù)處理為：借:管理資用-壞賬損失 10000貸:應(yīng)收賬款-甲公司 10000如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，賬務(wù)處理如下：借:應(yīng)收賬款-甲公司 10000貸:管理費(fèi)用-壞賬損失 10000同時(shí)，借:銀行存款 10000貸:應(yīng)收賬款-甲公司 10000備抵法，采用一定的方法，按期估計(jì)并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿 時(shí)沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報(bào) 有關(guān)各方備案。在確定計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債

16、務(wù)單 位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng); 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組: 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng): 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。上述所指的應(yīng)收款項(xiàng)主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可以

17、提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來的預(yù)付賬款，可以將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時(shí)，可以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，不允許企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其利潤的行為。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實(shí)際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例:某企業(yè)1999年估計(jì)的壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理借:管理費(fèi)用-壞賬損失 10000貸:壞賬準(zhǔn)備 100002000年確認(rèn)壞賬損入為T000元，賬務(wù)處埋為:借:壞賬準(zhǔn)備 7000貸:應(yīng)收賬款一X客戶 70002、 壞賬收回的處理收回當(dāng)年確認(rèn)的壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計(jì)提的壞賬椎備，按收回的款額，借

18、記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。收回上年已經(jīng)提取 壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記壞賬準(zhǔn)備。3、新舊會(huì)計(jì)制度的比較(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時(shí)，可以通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)計(jì)提的方法和比例不同原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3一5。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;新制度規(guī)定提取比例自定，但一旦確定，不得隨意改變;如果要改變，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)壞賬損失的處理方法不同現(xiàn)在只能采用備抵法，原來可采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企

19、業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計(jì)提準(zhǔn) 備的隨意性問題。 4、債務(wù)重組所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組有五種情況:(1)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值;(2)實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值:(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):(4)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);(5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人負(fù)擔(dān)的利息或本金等。對(duì)這五種情況的賬務(wù)處理:(1)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，其差額即債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實(shí)際收到時(shí)款項(xiàng)金額，借記現(xiàn)金

20、、銀行存款科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按二者之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。如果債權(quán)人已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。例:2000年10月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款200000元，增值稅額為34000元，款項(xiàng)未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。如果甲公司

21、未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日的 賬務(wù)處理為:借:銀行存款 184000營業(yè)外支出 50000貸:應(yīng)收賬款 234000如果甲公司已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù) 處理為:借:銀行存款 184000壞賬準(zhǔn)備 5000營業(yè)外支出 45000貸，應(yīng)收賬款 234000(1) 實(shí)際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)，則債務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將多收的金額記入營業(yè)外收人;(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值;如果受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

22、進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。A： 債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記短期投資、使用股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借“短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)

23、收利息，借記應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，甲公司沒有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:借:長用股權(quán)投資 234000貸:應(yīng)收賬款 234000B:債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值

24、稅;按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收帳款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價(jià)為200000元， 增值稅率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:借:庫存商品 195000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000壞賬準(zhǔn)備 5000貸:應(yīng)收賬款 234000C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按

25、應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值，即如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加下應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記長期股權(quán)投資科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目。如對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果涉及受讓多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)

26、的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價(jià)格來進(jìn)行計(jì)算。例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項(xiàng)未收到。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 586000貸:應(yīng)收賬款 585000銀行存款 1000(4)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。即如果重

27、組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，按將來應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按減記的金額，借記營業(yè)外支出-債務(wù)重組科目;按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，貸記應(yīng)收賬款科目，如果對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實(shí)際收到或有收益時(shí)再確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收人，借“現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。其中或有收益，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如果修改其他債務(wù)條件后，本來應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重組時(shí)不做賬務(wù)

28、處理，但應(yīng)在備查簿中登記。例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。假定甲公司沒有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款 533500營業(yè)外支出 51500貸：應(yīng)收賬款 585000如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個(gè)月出現(xiàn)盈利，則從第二個(gè)月開始利率提

29、高到8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲公司的賬務(wù)處理為：債務(wù)重組發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款 533500營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 51500貸：應(yīng)收賬款 580000如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 533500貸：應(yīng)收賬欺 533500如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會(huì)計(jì)分錄如下：借:銀行存款 548050貸:應(yīng)收賬款 533500營業(yè)外收入 14550(6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A：債務(wù)人以現(xiàn)金方

30、式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再按債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2001年5月1日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款 50000固定資產(chǎn) 67000貸：應(yīng)收賬款 117000如果

31、甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借:銀行存款 50000壞賬準(zhǔn)備 1000固定資產(chǎn) 66000貸:應(yīng)收賬款 117000B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從而確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，則在多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))入賬價(jià)值總額范圍內(nèi)，再分別按各項(xiàng)非

32、現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))公允價(jià)值按占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項(xiàng)股權(quán))的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項(xiàng)股權(quán))的入賬價(jià)值。例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺(tái)機(jī)器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本;機(jī)器的公允價(jià)值為260000元;甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允價(jià)值為240000元。假設(shè)甲公司沒有對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;債務(wù)重組交易沒有發(fā)

33、生任何相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100000長期股權(quán)投資 232800固定資產(chǎn) 252200貸：應(yīng)收賬款 585000其中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：(500000-100000)*260000/(260000+240000)=252200(元)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為：(500000-100000)*240000/(260000+240000)=232800(元)C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的一部分，并對(duì)該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)幣組。如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)

34、收賬款的一部分，并對(duì)該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，再分別按債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的原則進(jìn)行處理。例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000元，扣除現(xiàn)金后的余額40%以機(jī)器償還，30%轉(zhuǎn)為股本，30%延期到2001年5月1日償還。假定甲公

35、司沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行行款 100000應(yīng)收賬款 145500長期股權(quán)投資 145500固定資產(chǎn) 194000貸：應(yīng)收賬款 585000例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元，款項(xiàng)未收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金200000元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為240000元，所獲股權(quán)的公允價(jià)

36、值為360000元;假定甲公司沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 200000應(yīng)收賬款 485000長期股權(quán)投資 291000固定資產(chǎn) 194000貸：應(yīng)收賬款 1170000其中：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為，(1170000-200000)*50%=485000元長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為：(1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：(1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元四、 存貨(一)存貨的定義

37、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。(二)存貨范圍的確認(rèn)存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn):1、在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。

38、2、為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時(shí)存貨。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。3、為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中耗用而儲(chǔ)存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲(chǔ)存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)之:第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方委托另一方代其銷售商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對(duì)方銷售商品，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制也要求受托

39、方對(duì)其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。第二，關(guān)于在途商品等的處理。對(duì)于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，對(duì)于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理;對(duì)于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)(如已付款等)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第三，關(guān)于購資約定問題。對(duì)于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。(三)存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨會(huì)計(jì)的該心是計(jì)

40、價(jià)，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價(jià)值。1、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬?這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。2、存貨歷史成本的構(gòu)成存貨的形成主要有外購和自制兩個(gè)途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。A、購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和

41、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。B、自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。C、委托加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)，加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。D、投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。E、接受捐贈(zèng)的存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按

42、憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：(1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;(2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈(zèng)的存貨時(shí)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。F、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本:L、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，

43、加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;2、支付補(bǔ)價(jià)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。H、盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本。(四)

44、存貨的期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定存貨項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的價(jià)值。正確地進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確。(4)存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告單，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤盈;反之為存貨的盤虧。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要記入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，查明原因進(jìn)行處理。1、存貨盤盈發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的、應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)。按盤盈存貨的計(jì)

45、劃成本或估計(jì)成本記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。2、 存貨盤虧和毀損發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本(計(jì)劃或?qū)嶋H成本)轉(zhuǎn)入。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益科目。報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分以下情況進(jìn)行處理:(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用;(2)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀 損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償。然后將損失記入管理費(fèi)用;(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損。應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

46、2、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計(jì)價(jià)方法，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是較為廣泛采用的一種。(1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與時(shí)變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里所講的成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法 (如先進(jìn)先出法等)計(jì)算的期末存貨價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈

47、值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)最，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)。如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。(2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受

48、毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如某些存貨具有類似用途計(jì)并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值;對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若十項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益:(A)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;(B)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;(C)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;(D)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值們存貨。若當(dāng)存在下列

49、情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:(A) 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;(B) 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。(C) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本:(D) 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;(E) 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。1、成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。2、變現(xiàn)凈值低于

50、成本如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提:反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí):借記管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。(五)與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別(1)接受捐贈(zèng)的存貨計(jì)價(jià)方式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制戍要求分不同情況處理:捐贈(zèng)方提供有關(guān)存貨憑據(jù)的按照捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上注明的價(jià)值入賬;捐贈(zèng)存貨存在活躍市場的，按照市場上該種存貨的平均價(jià)格登記入賬，如存貨已使用，按

51、新價(jià)值扣減磨損的價(jià)值后的余額來登記入賬;不存在活躍市場的，按照存貨未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值登記入賬。(2)債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。(3) 按估計(jì)價(jià)值入賬的盤盈存貨，改按市場價(jià)格計(jì)價(jià)。(4) 盈盈、盤虧的存貨原先掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批;新制度到股東大會(huì)批準(zhǔn)，可以先處理，有不同意的，后調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。 如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。(5)期末計(jì)價(jià)不同，不再僅僅是原始成本。(6) 股份公司制度有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在并入管理費(fèi)用，作為管理費(fèi)用的子目進(jìn)行該算。(7) 從操作性上看，規(guī)定得更細(xì)、更具體。五、 固定資產(chǎn)固定

52、資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、機(jī)器設(shè)備、建筑物、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，凡是單位價(jià)值超2000元，使用年限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)中應(yīng)該編制目錄，進(jìn)行分類管理，然后制定有關(guān)的折舊政策進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)可分為:使用中的固定資產(chǎn)、末使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)(融資租賃固定資產(chǎn)以及土地)等。固定資產(chǎn)可按使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。l、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)問題固定資產(chǎn)在期末要進(jìn)行清查，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額。將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果可收回金額

53、低于賬面凈值，兩者之差叫做減值。如果發(fā)生減值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值?借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)生下述情況可認(rèn)為固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。(1)凡跌幅大于隨時(shí)間推移和正常使用引起的折損;(2)由于技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)化負(fù)面影響，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減損;(3) 由于市場的利率或市場的其他回報(bào)率在當(dāng)期提高，從面影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率大于可收回的金額:(4)有證據(jù)表明，資產(chǎn)陳舊過時(shí)或資產(chǎn)的實(shí)體已經(jīng)損壞;(5)企業(yè)經(jīng)營已變，使資產(chǎn)已經(jīng)無用;(6)從企業(yè)內(nèi)部管理看，有證據(jù)表明資產(chǎn)使用差于預(yù)期：(1)為獲取該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流最，及為維護(hù)和經(jīng)營該資產(chǎn)導(dǎo)致的現(xiàn)金

54、流出高于預(yù)算;(2)與原預(yù)算比較，實(shí)際資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量明顯惡化;(3)資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金流量或利潤大幅度下降，或損失大幅度增加;(4)當(dāng)期的數(shù)字和未來預(yù)期的結(jié)果現(xiàn)金凈流出或損失。(7)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，但不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備。五種情況:(1)無用資產(chǎn);(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不能使用:(3)雖然可以使用，但所生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格或不經(jīng)濟(jì);(4)已經(jīng)毀損，沒有使用價(jià)值;(5)已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上五種沒有使用價(jià)值的情況如果出現(xiàn)應(yīng)該金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際處理時(shí)再通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行核算。2、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別(1)對(duì)外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)中含有增值稅款，后退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。原來不是這樣。(2)投資人投入固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬;新制度規(guī)定按各方協(xié)商確認(rèn)價(jià)值入賬。(3)融資租賃，過去都是按協(xié)議支出數(shù)入賬;現(xiàn)在改變?yōu)榘醋畹?付款額入賬。(4)對(duì)捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，過去規(guī)定按重置完全價(jià)值入賬;新制度規(guī)定按捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格 入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格的按其可帶來未來收益的