新會(huì)計(jì)制度下的納稅核算

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流新會(huì)計(jì)制度下的納稅核算.精品文檔.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)核算方法解析作者：李建兵新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，并將逐步在其他企業(yè)中開始實(shí)施?，F(xiàn)就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則)與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅務(wù)不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行比較分析。一、采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法的差別：所得稅準(zhǔn)則規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。即企業(yè)會(huì)

2、計(jì)制度允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只允許采用應(yīng)付稅款法，所得稅準(zhǔn)則只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。二、不同會(huì)計(jì)核算方法的主要差別應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用

3、計(jì)入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)

4、負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。三、實(shí)例比較分析：例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年

5、為33，2009年起改為30。(一)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1、2007年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊48000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000永久性差異 40000(240000-200000)時(shí)間性差異 18000(4800030000)時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33)暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33)2、2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊36000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000

6、元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000永久性差異 40000(240000-200000)時(shí)間性差異 6000(3600030000)時(shí)間性差異的所得稅影響金額 1980(6000×33)暫時(shí)性差異 24000元(60000-36000)應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33)3、2009年會(huì)計(jì)提折舊24000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000永久性差異 40000(240000-200000)時(shí)間性差異 6000(30000-

7、24000)時(shí)間性差異的所得說(shuō)影響金額1980(6000×33)或1800(6000×30)暫時(shí)性差異18000元(3000012000)應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30)4、2010年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊12000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000永久性差 40000(240000200000)時(shí)間性差異 18000(3000012000)時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33)或5400(18000×30)暫時(shí)性差異為0元(00)

8、應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元(二)所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理1、2007年：借：所得稅 112200 </p< p>遞延所得稅資產(chǎn) 5940貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1181402、2008年：借：所得稅 112200遞延所得稅資產(chǎn) 1980貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 1141803、2009年：借：所得稅 102000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 99480遞延所得稅資產(chǎn) 25204、2010年：借：所得稅 102000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 96600遞延所得稅資產(chǎn) 5400(三)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理1、

9、2007年：借：所得稅 118140貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1181402、2008年：借：所得稅 114180貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1141803、2009年：借：所得稅 100200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1002004、2010年：借：所得稅 96600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 96600(四)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理a、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。b、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：1、2007年：借：所得稅 112200遞延稅款 5940貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 118140 2、2008年：借：所得稅 112200

10、遞延稅款 1980貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1141803、2009年：借：所得稅 102000貸：應(yīng)交稅會(huì)應(yīng)交所得稅100020遞延稅款 19804、2010年：借：所得稅 102000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅96060遞延稅款 5940c、利潤(rùn)表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理： 1、2007年：借：所得稅 112200遞延稅款 5940貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 118140 2、2008年：借：所得稅 112200遞延稅款 1980貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 114180篇二：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響摘要：本文主要論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)等七個(gè)方面對(duì)企業(yè)納稅的影響。通過(guò)本文的論述，讓人們知道新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，也對(duì)國(guó)家稅收以及企業(yè)納稅后帶來(lái)了深刻的影響。關(guān)鍵字：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特點(diǎn)、變化、影響隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的，她對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開放水平，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它

12、的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對(duì)企業(yè)納稅的影響。以期對(duì)企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)管部門和社會(huì)公眾等對(duì)信息的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，二者之間必然存在差異，本文主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)納稅的影響進(jìn)行研究。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上與國(guó)際會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則更加靠近。如:債務(wù)重組的利得由原來(lái)的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期的損益,會(huì)計(jì)處理采納國(guó)際慣例所得稅處理,這將改變以往很多企業(yè)采用的應(yīng)付稅款法,新準(zhǔn)則規(guī)定采用遞延所得稅處理,引入金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,首次引入了與國(guó)際準(zhǔn)則一致的分類和計(jì)量方法等。2對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念。引入公允價(jià)值計(jì)量要求對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、基于股權(quán)的支付等,要求以公允價(jià)值計(jì)量,而對(duì)于投資性房地產(chǎn).引入了公允價(jià)值計(jì)量要求,對(duì)于債務(wù)重組和非貨幣性交易,由“以賬面價(jià)值為計(jì)量基準(zhǔn),不確認(rèn)收益”改為在符合一定的條件時(shí).以公允價(jià)值計(jì)量,收益計(jì)入利潤(rùn)表。3自成體系,影響廣泛。建成

14、后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),自成體系,影響廣泛,規(guī)范性強(qiáng),可獨(dú)立實(shí)施。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行,而且互相補(bǔ)充,使我國(guó)會(huì)計(jì)體系更加完善,而且會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展能自動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步,為規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)展開。不同的帳務(wù)處理會(huì)直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影

15、響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。1會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等）時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)影響。另外新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)

16、計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。2計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重臵成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。3所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時(shí)性差異的概念（原

17、來(lái)方法考慮永久性和時(shí)間性差異），而且要求在每一會(huì)計(jì)期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異（比時(shí)間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計(jì)量來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多。4收益計(jì)量方法的變化。在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過(guò)去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資

18、本公積的作法，而允許將債務(wù)重組過(guò)程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）即作為利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給予一定的豁免。因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯而易見的。5借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）這將

19、對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。6資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處臵相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無(wú)疑也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響7長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這將對(duì)投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來(lái)影響，也無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。8新業(yè)務(wù)的開發(fā)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了股份支付，職工薪酬，投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)等新的具體準(zhǔn)則，

20、這些新規(guī)定規(guī)范的新業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)收益的核算帶來(lái)一定的影響。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)納稅的影響如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)納稅的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。其所帶來(lái)的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部

21、分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外，還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。大家知道，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說(shuō)這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不

22、作任何帳務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下2公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的影響隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,組建雄厚資本的大型企業(yè)集團(tuán)成為趨勢(shì)。因此企業(yè)的組織形式向股權(quán)分散的股份制企業(yè)發(fā)展。而股權(quán)分散的股份制企業(yè)為,更加遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為投資人提供決策有用的信息,成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)舉措是先在上市公司中執(zhí)行,這表現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大目的是為了更好地服務(wù)于投資者眾多股民,減小資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,增加資本市場(chǎng)的有效性。這與稅法的為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的

23、完全站在國(guó)家的權(quán)益角度的立場(chǎng)是不同的。因此,會(huì)減小稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極其重視對(duì)公允價(jià)值的衡量。雖然當(dāng)前公允價(jià)值的衡量有很多經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行支撐,但是不可避免地,公允價(jià)值還會(huì)受到很多人為主觀因素的影響。而稅法處于保證國(guó)家稅收的強(qiáng)制性目的,是很難接受公允價(jià)值的人為操作空間,一定會(huì)以很嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。結(jié)果一定會(huì)造成稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度越來(lái)越小,即向英美模式靠近。3借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房

24、地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。筆者認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。若保守估計(jì)，全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例假如占35%，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)將幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化，計(jì)入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合企業(yè)所得稅暫行條例和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十六條規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。4資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化對(duì)納稅的影響公允價(jià)值是目前

25、國(guó)際流行的計(jì)量屬性,但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范情況下,前些年出現(xiàn)了較多人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。財(cái)政部2001年修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理,都采取盡量回避“公允價(jià)值”而改用賬面價(jià)值的做法。但是稅法上即使在沒(méi)有可比市價(jià)情況下,對(duì)關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也必須用“獨(dú)立交易原則”確定“公平成交價(jià)格”;同時(shí),稅收上要求將非貨幣性交易(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資)和債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù),分解為資產(chǎn)買賣交易,要確認(rèn)交易損益,對(duì)債務(wù)重組中和非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)要按公允價(jià)值確定資產(chǎn)成本,這與會(huì)計(jì)制度限制公允價(jià)值使用形成異。5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對(duì)納稅的影響新準(zhǔn)則

26、在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，建造合同，商譽(yù)等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處臵相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示，去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么，今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響。6存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高，期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下

27、期延緩納稅；如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的，如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤(rùn)，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。7固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)納稅的影響折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖?wèn)題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主

28、要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~（折舊額）不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸，對(duì)企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊

29、法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅；如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來(lái)稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。所以此時(shí)采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式,即歷史成本、重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性,實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化,譬如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等資產(chǎn)計(jì)價(jià),新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)

30、重組引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。在稅法上,債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步,即債務(wù)人清償債務(wù)的金額,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了許多新內(nèi)容，如生物資產(chǎn)，企業(yè)年金，職工薪酬，套期保值等內(nèi)容，在現(xiàn)行稅法中相關(guān)的稅務(wù)處理并未十分明確，對(duì)于這些空白領(lǐng)域，必然存在許多納篇三：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)核算方法解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)核算方法解析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1

31、月1日起在上市公司中執(zhí)行，并將逐步在其他企業(yè)中開始實(shí)施?，F(xiàn)就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則)與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅務(wù)不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行比較分析。一、采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法的差別：所得稅準(zhǔn)則規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。即企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只允許采用應(yīng)付稅款法，所得稅準(zhǔn)則只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。二、不同會(huì)計(jì)核

32、算方法的主要差別應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不

33、需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行

34、調(diào)整。三、實(shí)例比較分析：例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33，2009年起改為30。(一)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1、2007年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊48000元，發(fā)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的

35、計(jì)稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差異 40000(240000200000)時(shí)間性差異 18000(4800030000)時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33)暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33) 2、2008年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊36000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000 永久性差異 40000(240000200000)時(shí)間性差異 6000(3600030000)時(shí)間

36、性差異的所得稅影響金額 1980(6000×33) 暫時(shí)性差異 24000元(6000036000)應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33)3、2009年會(huì)計(jì)提折舊24000元，設(shè)備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊30000元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300000永久性差異 40000(240000200000)時(shí)間性差異 6000(3000024000)時(shí)間性差異的所得說(shuō)影響金額1980(6000×33)或1800(6000×30)暫時(shí)性差異18000元(3000012000)應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30)