人力資源管理審計(jì)

1、人力資源管理審計(jì)    人力資源管理審計(jì)概述美國(guó)學(xué)者奧拉拉和卡斯狄羅2002年提出：人力資源管理審計(jì)，是指按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對(duì)企業(yè)的人力資源管理領(lǐng)域內(nèi)的政策、實(shí)踐以及結(jié)果進(jìn)行檢查、分析與評(píng)估，是檢查有關(guān)一個(gè)組織人力資源功能的政策、程序、文件、系統(tǒng)和實(shí)踐的過程。實(shí)施人力資源管理審計(jì)，有助于提高人力資源管理在企業(yè)中的地位，使人力資源管理的重要性和迫切性逐漸為大多數(shù)企業(yè)理解和重視。取得人力資源管理部門人員的信任，充分吸收他們參與人力資源管理審計(jì)活動(dòng)，有利于加強(qiáng)人力資源管理活動(dòng)，從而使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。人力資源管理審計(jì)的必要

2、性現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上也是人力資源管理的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源管理是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。在人類步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上已聚焦于人才的競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品或服務(wù)，在市場(chǎng)上雖可以占據(jù)一時(shí)的優(yōu)勢(shì)，但終將會(huì)被模仿和更新?lián)Q代，而企業(yè)中的人力資源卻是一種無法模仿、難以替代的持久資源。所以，有效管理的人力資源才是企業(yè)真正的長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。人力資源又是企業(yè)管理的根本。資金與設(shè)備反映的是企業(yè)目前的規(guī)模，人力資源反映的則是企業(yè)未來的前途。一個(gè)企業(yè)管理者的決策，直接關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展，一批優(yōu)秀的人力資源管理群體，可以以其超凡的能力為企業(yè)做出杰出的貢獻(xiàn)，使企業(yè)不斷

3、創(chuàng)新和發(fā)展。幾乎所有成功的企業(yè)都有一批優(yōu)秀的管理人員，因此，人力資源管理是企業(yè)管理中最重要、最根本的一方面，決定著企業(yè)的興衰成敗。而目前我國(guó)企業(yè)中人力資源管理是企業(yè)管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還存在著人力資源結(jié)構(gòu)不合理、流動(dòng)難、利用率低等問題，而且不少企業(yè)的管理者還沒有意識(shí)到人力資源管理的重要性和有效性，習(xí)慣關(guān)注于財(cái)務(wù)管理、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量和銷售市場(chǎng)，企業(yè)人事管理部門被當(dāng)作無關(guān)緊要的附設(shè)機(jī)構(gòu)。即使是那些已意識(shí)到并嘗試開展人力資源管理的企業(yè)，他們的人力資源計(jì)劃手段、人力資源管理的評(píng)估方法也不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。我國(guó)目前僅有少部分大中型企業(yè)把制定人力資源計(jì)劃作為整個(gè)企業(yè)計(jì)劃的一部分，大多數(shù)企業(yè)沒有人

4、力資源計(jì)劃，例如在廠址選擇或改變企業(yè)戰(zhàn)略等重大決策時(shí)，常常忽視人力資源的制約因素和人力資源成本。另外，我國(guó)也很少有開展人力資源開發(fā)效益分析的，而且也沒有完善的評(píng)估人力資源管理績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)企業(yè)人力資源管理實(shí)施審計(jì)，可以更好地評(píng)價(jià)人力資源管理的績(jī)效，更好地理解人力資源計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，可為企業(yè)進(jìn)一步制定合適的人力資源計(jì)劃提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。人力資源管理審計(jì)的職能人力資源管理審計(jì)主要有以下職能：對(duì)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)企業(yè)人力資源的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)與人力資源管理有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)人力資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和收益性進(jìn)行評(píng)

5、價(jià)；對(duì)企業(yè)當(dāng)前人力資源所必須具備的知識(shí)和技能進(jìn)行評(píng)估；對(duì)企業(yè)管理者人力資源保值增值責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。人力資源管理審計(jì)的特點(diǎn)(一)審計(jì)目標(biāo)多元化對(duì)人力資源管理的審計(jì)，存在多方面的要求。在普通的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中人力資源部分的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在人力資源管理方面是否完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)發(fā)表意見。(二)審計(jì)范圍廣人力資源管理審計(jì)不僅要通過人力資源部門實(shí)現(xiàn)，也需要其它相關(guān)部門的協(xié)助和配合。人

6、力資源管理這一職能實(shí)際上體現(xiàn)在組織的每個(gè)部門中，這樣，要完成所有這些領(lǐng)域的審計(jì)對(duì)組織和對(duì)審計(jì)人員來說都不是最經(jīng)濟(jì)的，是低效率的，同時(shí)也是不必要的。因此審計(jì)人員要對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。（三）審計(jì)工作難度大一方面，人力資源管理具有較強(qiáng)的藝術(shù)性與主觀性，對(duì)人力資源管理難以用精確的定量指標(biāo)衡量，審計(jì)人員需要采用更多的定性指標(biāo)。而人力資源管理發(fā)展較晚，與人力資源管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實(shí)踐也不成熟，審計(jì)人員須研究制定一套科學(xué)、完善的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。另一方面，由于審計(jì)涉及的部門和人員較多，審計(jì)人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就要求審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)技能，還

7、要擁有良好的溝通能力。（四）審計(jì)方法多樣人力資源管理審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，它通過采用、收集、匯總和分析較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的深度數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)人力資源管理績(jī)效。因此，在傳統(tǒng)審計(jì)的審閱、核對(duì)等方法的基礎(chǔ)上，人力資源管理審計(jì)可綜合使用訪談、調(diào)查和觀察等方法。人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容（一）人力資源內(nèi)部控制制度的審計(jì)人力資源管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查和評(píng)價(jià)與人力資源管理有關(guān)的內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性與有效性，即檢查和評(píng)價(jià)此類內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被人力資源管理人員有效地執(zhí)行。通過對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，審計(jì)人員可以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)的范圍。（二）人力資源會(huì)計(jì)信息審計(jì)要利用會(huì)計(jì)指標(biāo)和非會(huì)計(jì)指標(biāo)

8、判斷人力管理信息的可靠性和有效性。對(duì)于已將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行登記和核算的企業(yè)，人力資源管理審計(jì)可以參照無形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行。檢查人力資源資產(chǎn)的余額是否正確，人力資源資產(chǎn)的增減變動(dòng)記錄是否完整，人力資源資產(chǎn)的估價(jià)和分?jǐn)偸欠裾_，人力資源資產(chǎn)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团?；檢查人力資源作為投資，其作價(jià)是否經(jīng)過有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估，人力資源權(quán)益的增減變動(dòng)是否完整，人力資源權(quán)益是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团?。（三）人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)目前對(duì)企業(yè)管理者的考核，主要是從企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、安全責(zé)任等角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致企業(yè)人力資源開發(fā)與管理工作相對(duì)落后。實(shí)際上企業(yè)負(fù)責(zé)人不僅要對(duì)實(shí)物

9、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的人力資源資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。審計(jì)內(nèi)容主要有：企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的人力資源資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，任期內(nèi)人力資源資產(chǎn)有關(guān)增長(zhǎng)指標(biāo)的完成情況，人力資源資產(chǎn)的利用情況等。（四）人力資源效益審計(jì)人力資源效益審計(jì)的一種重要方法就是測(cè)算人力資源成本并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本比較，采用投入產(chǎn)出分析方法測(cè)算出人力資本所創(chuàng)造的價(jià)值，進(jìn)而測(cè)評(píng)出人力資源管理活動(dòng)本身所取得的價(jià)值與所花費(fèi)的成本比例關(guān)系，即人力資源管理效益。人力資源效益審計(jì)需要通過對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和研究報(bào)告的開發(fā)和使用，試圖評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源活動(dòng)已取得的業(yè)績(jī)狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)人力資源管理中存在的問題對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，并對(duì)人力資源管理中存在的不合理因

10、素提出審計(jì)意見或管理建議書，從而幫助企業(yè)合理有效地調(diào)配職工，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。人力資源管理審計(jì)的程序1.計(jì)劃階段。對(duì)企業(yè)的人力資源管理系統(tǒng)的運(yùn)行過程及其相互關(guān)系、價(jià)值、運(yùn)行的合法環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行初步的調(diào)查，了解企業(yè)的人力資源流入、分布、流出企業(yè)的過程；人力資源的維護(hù)和激勵(lì)制度；人力資源效益提高計(jì)劃；勞動(dòng)法律的貫徹實(shí)施等。在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，擬定審計(jì)工作方案，付諸實(shí)施。2.實(shí)施階段。首先，描述并測(cè)試人力資源管理的內(nèi)部控制制度，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和事先估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修改和完善，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。然后，按照經(jīng)過調(diào)整的審計(jì)工作方案安排審計(jì)力量，做好收集分析證據(jù)的工作。通過個(gè)別交談或召開座談會(huì)等形式進(jìn)行分析：企業(yè)各職能部門和經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，及其對(duì)人力資源管理的影響；制定企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略方案的程序行其中的作用；關(guān)鍵性的人力資源問題；人力資源管理部門對(duì)用以作為企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃服務(wù)的人力資源管理的有效性；人力資源管理部門的預(yù)算、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職員組成和規(guī)章制度的適當(dāng)性以及滿足企業(yè)需要的程度；人力資源管理部門和企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)人力資源管理的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 3.報(bào)告階段。審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，指出問題并提出解決問題的建議措施，然后交給企業(yè)負(fù)責(zé)人和人力