會計 會計政策會計估計變更和差錯習題+答案

1、第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯一、 單項選擇題1.會計政策是指(  )。A.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法B.企業(yè)在會計確認中所采用的原則、基礎和會計處理方法C.企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基礎和會計處理方法D.企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法 2.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是(  )。A.固定資產(chǎn)預計使用年限由6年延長至9年B.期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法D.對不重要的交易或事項采用新的會

2、計政策 3.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.企業(yè)根據(jù)客戶的資信情況的惡化，提高壞賬準備的計提比例B.企業(yè)執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨的計價方法由后進先出法改為先進先出法C.收入確認由完成合同法改為完工百分比法D.為了提高報表利潤，企業(yè)將廠房總的折舊年限由20年延長至30年 4.關于會計估計變更的會計處理方法，下列說法中正確的是(  )。A.企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理B.企業(yè)對會計估計變更應當采用追溯調(diào)整法處理C.企業(yè)對會計估計變更，既可以采用追溯調(diào)整法處理，也可以采用未來適用法處理D.企業(yè)對會計估計變更，既不能采用追溯調(diào)整法處理，也不能采用未來適

3、用法處理 5.對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是(  )。A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關項目C.調(diào)整本期相關項目D.直接計入當期凈損益項目 6.下列有關會計差錯的會計處理中,不符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(  )。A.對于當期發(fā)生的重大會計差錯,調(diào)整當期相關項目的金額B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯,應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益C.對于比較會計報表期間的重大差錯,編制比較會計報表時應調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關項目D.對于年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大差錯,作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理&

4、#160;7.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應當（    ）。A重新編制以前年度會計報表B調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應一并調(diào)整C調(diào)整或反映為變更當期及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字D只需要在報表附注中說明其累計影響 8.關于會計政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是(  )。A.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變更后的會計政策對上期追溯計算的留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指按照變更后的會

5、計政策對本期各期追溯計算的留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初未分配利潤應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 9.下列關于會計估計變更的說法中，不正確的是(  )。A.會計估計變更應采用未來適用法B.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認C.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后期間確認D.會計估計變更應采用追溯調(diào)整法進行會計處理 10.在采用追溯調(diào)整法時，下列不應考慮的因素是(  )。A.會計政策變更留存收益的變動B.會計政策變更后

6、的資產(chǎn)、負債的變化C.會計政策變更導致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D.會計政策變更導致?lián)p益變化而應補分的利潤 11.A公司所得稅稅率25，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2007年10月A公司以1 000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。A公司從2008年1月1日起，執(zhí)行新準則，并按照新準則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變更對A公司2008年的期初留存收益的影響為（）萬元。A300  B50  C150  D200 12.甲企業(yè)一臺從2007年1月1日開始計提折舊的

7、設備，其原值為15 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，采用年數(shù)總和法計提折舊。從2009年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由500元改為300元。該設備2009年的折舊額為（）元。A3 100        B3 000       C3 250        D4 000 13.A公司于2001年12月

8、1日購入并使用一臺機床。該機床入賬價值為84000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。2005年初由于新技術發(fā)展，將原估計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為33%，則該估計變更對2005年利潤總額的影響金額是(  )元。A.-10720        B.-16000       C.10720         D.16000

9、60;14.甲股份有限公司2008年實現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（    ）。A發(fā)現(xiàn)2007年少計財務費用300萬元B為2007年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元  C發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費用0.10萬元D因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%  15.甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2002年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權平均法。2002年初存貨賬面余額等于賬面價值為56000元，40公斤，2002年

10、4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領用400公斤，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2002年度末該存貨的賬面余額為（  ）元。A.396000        B.436000       C.356000        D.306000 16. 甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。

11、2002年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權平均法。2002年初存貨賬面余額等于賬面價值為56000元，40公斤，2002年4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領用400公斤，假設該存貨沒有繼續(xù)增減，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，用未來適用法處理該項會計政策的變更，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額是（  ）元。A.94000         B.36000    &#

12、160;   C.12000         D.4000 17.甲公司所得稅稅率25%，采用債務法核算，盈余公積計提比例10，2007年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2008年會計政策變更時的累積影響數(shù)是（    ）。A、增加留存收益100萬元        B、減少留存收

13、益100萬元C、對留存收益沒有影響          D、增加留存收益75萬元 18.A企業(yè)在2005年月日投資B企業(yè)500萬元，占企業(yè)5000萬元可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的10，采用成本法核算，2007年月日增資后占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的25，對的投資改為權益法核算，B企業(yè)資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，2005年和2006年分別獲得凈利潤800萬元，2006年分配現(xiàn)金股利600萬元，B企業(yè)沒有其他所有者權益變動，假設與的所得稅率相同，則該項會計政策變更的累積影響數(shù)是（  ）萬元A.1

14、60          B.80            C.100        D.0 19.甲公司2005年12月發(fā)現(xiàn)2003年12月收到的乙公司支付的2004年、2005年兩年度無形資產(chǎn)使用費30萬元（每年15萬元），登記為“預收賬款”后未作其他處理，假如該項業(yè)務無其他成本，營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，則上

15、述前期重大差錯更正影響2005年期初留存收益的金額是（  ）。A.49500        B.106875        C.285000        D.190950 20.某股份有限公司2005年12月購進并投入使用一臺設備，原價為500000元，預計凈殘值率為5。該公司按8年的期限計提折舊，而稅法規(guī)定按10年計提折舊，折舊方法均選用平均年限法。2008年末，

16、公司首次對該設備計提了50000元的減值準備，并預計該設備尚可使用年限為5年，預計凈殘值25000元，2009年起仍選用平均年限法計提折舊。則該設備2009年度賬面計提的折舊額與按稅法規(guī)定計提的折舊額之間的差額為(  )元。A.1875          B.2500         C.11875         D.12500

17、0;21.甲公司2001年12月投入使用的生產(chǎn)設備賬面原值為5000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，公司董事會確定折舊方法為雙倍余額遞減法，會計核算為與稅收一致采用了平均年限法，2004年發(fā)現(xiàn)了這一前期重大差錯并更正，2004年甲公司應計提的折舊金額是（  ）萬元。A.800           B.1000         C.640     

18、60;     D.500 22. 甲公司2001年12月投入使用的生產(chǎn)設備賬面原值為5000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，公司董事會確定折舊方法為雙倍余額遞減法，會計核算為與稅收一致采用了平均年限法，甲公司采用債務法核算所得稅會計，所得稅稅率為33，2004年發(fā)現(xiàn)的這一重大差錯并更正時應調(diào)整期初留存收益的金額是（  ）萬元。A.800           B.640     &

19、#160;    C.600           D.500 23.某企業(yè)對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調(diào)整的是（）。A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式C.原暫估入賬的固定資產(chǎn)的已辦理完竣工決算D.提前報廢固定資產(chǎn) 24.A公司2001年月日起計提折舊的一臺設備，原值65000元，估計使用年，凈殘值5000元，按直線法折舊。到2005年

20、初，用于新技術發(fā)展，對估計的使用期限定為年，凈殘值3000元，則2005年計提的折舊為（  ）。A.16000元      B.11000元      C.8000元       D.15000元25. A公司2001年月日起計提折舊的一臺設備，原值65000元，估計使用年，凈殘值5000元，按直線法折舊。到2005年初，用于新技術發(fā)展，對估計的使用期限定為年，凈殘值3000元，該企業(yè)所得稅稅率25%，上述會計估計變更使得20

21、05年度凈利潤的變化數(shù)為（  ）。A.5360元       B.5025元       C.10500元      D.6375元 二、多項選擇題 1.關于會計政策變更的會計處理方法，下列說法中正確的有(  )。A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行B.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將

22、會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外C.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理D.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，只能采用未來適用法進行會計處理E.會計政策變更一定采用追溯調(diào)整法處理 2.下列會計處理中應采用未來適用法處理的有(  )。A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行B.無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更C.固定資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變更D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或

23、會計估計變更E.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定 3.關于會計估計變更，下列說法中正確的有(  )。A.會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整B.會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認C.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認D.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認E.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期期初予以確認 

24、;4.關于前期差錯，下列說法中正確的有(  )。A.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外B.企業(yè)應當采用追溯重述法更正所有的前期差錯C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法D.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，不可以采用未來適用法 5.關于會計政策變更的追溯調(diào)整法和未來適用法，下列說法中正確的有(  )。A

25、.追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法B.未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法C.對于追溯調(diào)整法，新的會計政策不會影響變更當期的損益D.未來適用法一定不會影響變更當期期初的留存收益E.追溯調(diào)整法，應對前期已對外報出的財務進行調(diào)整 6.首次執(zhí)行新會計準則體系時，以下需要進行追溯調(diào)整的事項有（  ）。A.對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)從成本計量改為公允價值計量

26、B.滿足確認條件的棄置費用計入資產(chǎn)成本并確認相應的負債C.滿足預計負債確認條件的解除勞動關系而給予職工補償產(chǎn)生的負債D.滿足預計負債確認條件的重組義務E.對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響 7.以下正確的會計差錯處理方法有（  ）。A.本期發(fā)現(xiàn)本期的會計差錯，調(diào)整本期相關項目B.本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，調(diào)整留存收益和會計報表其他有關項目的期初數(shù)C.本期發(fā)現(xiàn)以前年度非重大會計差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期會計報表相關項目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，調(diào)整本期相關項目E.本期發(fā)現(xiàn)以前年度非重大會計差錯，調(diào)整本期與以前期相同的相關項目 

27、8.下列需要作出會計追溯的事項有（  ）。A.因投資比例改變而具有重大影響，長期股權投資由成本法改為權益法B.上年應采用權益法而未采用的長期股權投資，本期改為權益法核算C.壞賬準備由余額百分比法計提改為賬齡分析法核算D.所得稅會計由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法E.發(fā)現(xiàn)前期重要的無形資產(chǎn)未按照確定方法攤銷 9.以下需要進行追溯調(diào)整的事項有（  ）。A.從成本市價孰低法轉(zhuǎn)換為公允價值計價的交易性股票投資B.從成本市價孰低法轉(zhuǎn)換為公允價值計價的可供出售金融資產(chǎn)C.長期債券投資劃分為持有至到期投資且自首次執(zhí)行日起改按實際利率法核算D.變更固定資產(chǎn)折舊方法E.變更無形資產(chǎn)

28、攤銷年限 10.某股份有限公司2008年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響其2008年年初未分配利潤的有（    ）。A、發(fā)現(xiàn)2007年將應計入在建工程的利息費用20萬元計入財務費用B、2008年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由20年改為10年C、發(fā)現(xiàn)應在2007年確認為資本公積的20萬元計入了2007年的營業(yè)外收入D、2007年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E、2008年1月1日起將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法  11.甲股份有限公司從2007年起按銷售額的1%預提產(chǎn)

29、品質(zhì)量保證費用。該公司2008年度前3個季度改按銷售額的10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，并分別在2008年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2008年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用全額沖回，并重新按2008年度銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2008年年度財務報告中對上述事項的會計處理不正確的有（）。A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露C.

30、作為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重要會計差錯更正予以調(diào)整，不在會計報表附注中披露E.作為非重要會計差錯更正進行處理 12.下列事項中，應作出會計差錯更正的有（  ）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.將計劃持有至到期的債券投資計入交易性金融資產(chǎn)C.已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的借款費用繼續(xù)資本化D.將工程人員的工資計入在建工程價值E.期末應計和遞延項目未作調(diào)整 13.A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9 000元，應計入固定資產(chǎn)并于2003年1月1日開通計提折舊的管理用設備，在2002年末計入了當期費用。該公司對固定資產(chǎn)均

31、采用年限平均法計提折舊，該固定資產(chǎn)估計使用壽命為5年，無凈殘值。A公司2008年12月31日的比較財務報表列報前期最早期初為2007年1月1日，則下列說法正確的有（）。A.該項前期差錯對企業(yè)2008年度報表的期初留存收益沒有影響B(tài).該項前期差錯對企業(yè)2008年度當期損益沒有影響C.企業(yè)不需要對該項前期差錯做任何差錯變更的會計分錄D.由于該項前期差錯金額較小，企業(yè)不應該追溯調(diào)整，只需調(diào)整當期損益E.該項會計差錯會影響A公司2008年12月31日的比較財務報表有關項目金額 14.根據(jù)會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，應在會計報表附注中披露的內(nèi)容有( 

32、; )。A.會計估計變更的內(nèi)容B.會計估計變更的原因C.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)D.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因E.會計估計變更累積影響數(shù) 15.前期差錯在會計報表附注中應披露的內(nèi)容有（  ）。A.前期差錯的性質(zhì)B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因D.無法進行追溯重述的，說明對前期差錯開始進行更正的時點E.無法進行追溯重述的，說明具體更正情況 三、計算及會計處理題 1.甲股份有限公司2008年度實現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10計提法

33、定盈余公積。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：（1）考慮到技術進步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系2005年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。（2）2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯：2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50。2007年3月3日購入的一項專利權，

34、價款15000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認條件，已經(jīng)確認收入300000元，但銷售成本250000元尚未結轉(zhuǎn)，在計算2007年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。假定此項銷售成本可計入2008年應納稅所得額。要求：（1）計算2008年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。（2）編制上述會計差錯更正相關的會計分錄（不考慮期末結轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目）。 2.甲股份公司所得稅稅率33，按照稅后利潤10計

35、提法定公積金，所得稅采用債務法，2007年1月1日甲公司首次執(zhí)行新會計準則，將以下投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性投資，按照準則要求，甲公司應當進行追溯處理。要求：（1）將累積影響數(shù)表填寫完整并作出追溯處理；（2）寫出2007年末公允價值計價的會計處理。資料：甲公司股票投資各年末余額及市價表（單位：元）項目2006年12月31日2007年12月31日成本市價成本市價股票54000450005400046000股票10000011000010000112000股票C90000970009000080000股票投資改為公允價值計價后的累積影響數(shù)   

36、;         （單位：元）年度成本市價孰低公允價值計價原方法損益新方法損益差異所得稅影響累積影響數(shù)2006-12-31       股票45000 -9000    股票100000 0    股票C90000 0    合計     

37、0;  3.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，適用的所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10計提法定盈余公積，根據(jù)2005年12月20日董事會決定，2006年會計核算做了以下變更：（1）由于先進的技術被采用，從2006年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線原值800萬元，預計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，仍采用年限平均法計提折舊，假設上述設備原折舊方案與稅法一致；（2）預計產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2006年1月1日將B生產(chǎn)線加速折舊并將使用年限縮短為6年，B生產(chǎn)線原值1100萬元，預計凈殘值100萬元，預計使用10年，已經(jīng)使用2年，在剩余年限改

38、用雙倍余額遞減法，假設上述設備原折舊方案與稅法一致；（3）從2006年1月1日將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5改為年銷售收入的4，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設甲公司規(guī)定期末預計保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2005年末預計保修費用的余額為0，甲公司2006年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實際發(fā)生保修費用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除；（4）所得稅核算由應付稅款法改為債務法，2005年末存貨減值準備余額200萬元，壞賬準備余額120萬元；假設甲公司期末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，要求： （1）說明

39、事項性質(zhì)及處理變更的方法；（2）計算上述變更對2006年期初未分配利潤和2006年當期凈損益的影響金額；（3）如果甲公司2006年會計利潤為6000萬元，作出關于2006年期初追溯和當期所得稅的會計處理。 四、綜合題甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。(1)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：12月1日，甲

40、公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6。12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2100

41、萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為800萬元(含增值稅)；安裝調(diào)試工

42、作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調(diào)試服務，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調(diào)試服務，甲公司無法

43、可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠收回。12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。(2)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：經(jīng)董事會批準，自20×7

44、年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用55  貸：累計折舊5520×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形

45、資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1800  貸：銀行存款1800借：管理費用150  貸：累計攤銷15020×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關的稅費)。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：借：銀行存款485  貸

46、：主營業(yè)務收入400應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務成本350 貸：庫存商品350借：原材料100  貸：營業(yè)外收入10020×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。甲公司對解

47、除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。(3)其他資料如下：甲公司上述交易涉及結轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結轉(zhuǎn)成本。本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。2.【答案】C【解析】固定資產(chǎn)改變預計使用年限屬于會計估計變更；期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期

48、借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整不屬于會計變更。對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。3.【答案】A【解析】B、C項屬于會計政策變更；D項屬于濫用會計估計變更，應作為會計差錯處理。4.【答案】A【解析】企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。5.【答案】C【解析】企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應當調(diào)整當期相關項目。6.【答案】B【解析】對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯,應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關項目。7.【答案】B【解析】會計政策變更能夠提供更可靠更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應該采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額

49、和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應一并調(diào)整。8.【答案】A【解析】關于會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。9.【答案】D【解析】會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理。10.【答案】D【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。11.【答案】C【解析】該項會計政策變更對2008年的期初留存收益的影響（8001 000）×(1-25)150（萬元）。12.【答案】 A【解析】

50、0;該事項屬于會計估計變更；至2008年12月31日該設備的賬面價值為6 500元15 500（15 500500）×5÷15（15 500500）×4÷15，該設備2009年應計提的折舊額為3 100元（6 500300）÷2。相關知識點教材P481。13.【答案】B【解析】已計提的折舊額=（84000-4000）÷8×3=30000（元），變更當年按照原估計計算的折舊額=（84000-4000）÷8=10000（元），變更后計算的折舊額=（84000-30000-2000）÷（5-3）=26000（元

51、），故影響金額=10000-26000=-16000（元）。14.【答案】A【解析】選項“A”屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；“選項B” 屬于2008年發(fā)生的業(yè)務，應直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目；“選項C” 屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯；“選項D”屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不應調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。15.【答案】A【解析】平均單位成本（56000+500×800+300×1000）/（40+500+300）=900，存貨的賬面余額756000-900×400=396000（元）16.【答案】C【解析】

52、先進先出法期末存貨=756000-56000-360×800=412000（元），計提準備12000元，加權平均法計提準備0元。17.【答案】D【解析】變更時的會計處理是借：交易性金融資產(chǎn)600貸：短期投資500遞延所得稅負債25利潤分配未分配利潤67.5盈余公積7.518.【答案】C【解析】企業(yè)與企業(yè)的所得稅率相同無所得稅影響，成本法轉(zhuǎn)換權益法以成本法的500萬元投資作為權益法的初始成本，然后按照權益法確認計入“長期股權投資損益調(diào)整”和計入“留存收益”的金額（800+800-600）×10%100（萬元）19.【答案】B【解析】150000×95%×7

53、5%=106875元.20.【答案】A【解析】該設備2009年初賬面價值=500000-500000×（1-5%）÷8×3-50000=271875（元），2009年度賬面計提的折舊額=（271875-25000）÷5=49375（元）；按稅法規(guī)定計提的折舊額=500000×（1-5%）÷10=47500（元）。二者之間的差額=49375-47500=1875（元）。21.【答案】C【解析】2002年折舊應計提的金額5000×20=1000（萬元），2003年折舊應計提的金額（5000-1000）×20=800（萬

54、元）2004年折舊應計提的金額（5000-1000-800）×20=640（萬元）22.【答案】C【解析】根據(jù)上題解析，2002、2003年應提折舊1000+8001800（萬元）原提折舊5000×10×21000，調(diào)整期初留存收益（1800-1000）×75600（萬元）23.【答案】B【解析】B選項屬于會計政策變更，應該進行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益。24.【答案】A【解析】65000-（65000-5000）/8×4-3000/（6-4）=16000元.25.【答案】D【解析】16000-（65000-5000）/8×75%=6

55、375元. 二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。2.【答案】ABCD【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更、固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限和凈殘值的變更均屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理；企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理；當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應采用追溯調(diào)整法處理3.【答案】ABC【解析】會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的

56、，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。4.【答案】ACD【解析】確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以采用未來適用法處理。5.【答案】ABD【解析】未來適用法只影響變更當期及以后，不會影響當期期初留存收益；企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報出的財務報表6.【答案】ABCDE7.【答案】ABE8.【答案】ABDE【解析】BE為前期重要差錯要求追溯，AD為政策變更要做追溯。9.【答案】AB【解析】AB計量基礎改變需要調(diào)整期初留存收益作出追溯。10.【答案】ACE11.【答案】ABDE【解析】企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應采用未

57、來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，且在編制20×8年年度財務報告時，又將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額沖回，重新按20×8年度銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應視為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。12.【答案】ABCE【解析】A為新準則新定義的差錯，本期盤盈說明前期核算差錯。13.【答案】ABCE14.【答案】ABCD【解析】應披露（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因；（2）會計

58、估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。因會計估計變更采用未來適用法進行會計處理，所以不存在會計估計變更累積影響數(shù)。15.【答案】ABCDE 三、計算及會計處理題1.【答案】（1）原年折舊額（810000-10000）÷8=100000（元）已提折舊100000×2200000（元）2008年應計提折舊（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000（元）對2008年度所得稅費用影響額（200000-100000）×25=25000（元）對2008年度凈利潤的影響額2000

59、00-100000-25000=75000（元）（2）會計差錯更正的會計分錄借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品    6000   貸：固定資產(chǎn)              6000借：累計折舊                  600  貸：

60、管理費用                600借：管理費用                 3000  貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品   3000借：管理費用        &

61、#160;      1000    貸：累計攤銷            1000借：以前年度損益調(diào)整     250000    貸：庫存商品          250000借：應交稅費應交所得稅    62

62、500  貸：以前年度損益調(diào)整      62500借：利潤分配未分配利潤   187500  貸：以前年度損益調(diào)整     187500借：盈余公積                18750  貸：利潤分配未分配利潤  187502.【答案】股票投資改為公允價值計價后

63、的累積影響數(shù)（單位：元）年度成本市價孰低公允價值計價原方法損益新方法損益差異所得稅影響累積影響數(shù)2006-12-31       股票A5400045000-9000-9000000股票1000001100000100001000033006700股票C900009700007000700023104690合計  -9000800017000561011390 借：交易性金融資產(chǎn)B公允價值變動 10000交易性金融資產(chǎn)C公允價值變動  7000  貸：遞延所得稅負債

64、               5610利潤分配未分配利潤        11390借：利潤分配未分配利潤     1139  貸：盈余公積               1139項目2006-

65、12-312007-12-31差額成本市價差額股票-90005400046000-8000股票1000010000011200012000股票C70009000080000-10000合計8000322000316000-6000 借：公允價值變動損益                  14000交易性金融資產(chǎn)A公允價值變動      1000（-8000+9000）

66、交易性金融資產(chǎn)B公允價值變動      2000（12000-10000）  貸：交易性金融資產(chǎn)C公允價值變動    17000（-10000-7000）3.【答案】（1）說明事項性質(zhì)及處理變更的方法事項（1）至（3）為會計估計變更，采用未來適用法處理，（4）為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。（2）計算上述變更對2006年期初未分配利潤和2006年當期凈損益的影響事項1：按照原年限2006年折舊800/1080（萬元），按照新年限2006年折舊800/10×7/（7-3）140（萬元

67、），可抵扣差異140-8060（萬元）；事項2：按照原方法2006年折舊（1100-100）/10100（萬元），按照新方法2006年折舊（1100-200）/（6-2）×200%=450（萬元），可抵扣差異350萬元；事項3：實際發(fā)生保修費用300萬元，按照新比例2006年計提保修10000×4400（萬元），可抵扣差異100（萬元）；事項4：追溯原遞延所得稅資產(chǎn)（200+120）×33105.6（萬元），2006年因為折舊變更產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（60+350）×33135.3（萬元）；2006年保修費用產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（10000×4-3

68、00）×33100×3333（萬元）；對2006年期初未分配利潤的影響只有所得稅政策變更的追溯105.6萬元對2006年當期凈損益的影響（60+350+100）×67341.7（萬元）（3）會計處理借：遞延所得稅資產(chǎn)           105.6  貸：利潤分配未分配利潤    105.6借：利潤分配未分配利潤    10.56  貸：盈余公積  

69、;             10.56借：所得稅            1980（6000×33）遞延所得稅資產(chǎn)     168.3（60+350+100）×33  貸：應交所得稅      2148.3 四、綜合題【答案】（1）

70、借：銀行存款         2100長期應收款       3750（5000×1.17-2100）  貸：主營業(yè)務收入                    4591.25應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850未實現(xiàn)融資收益 

71、                  408.75借：主營業(yè)務成本  4000  貸：庫存商品    4000未實現(xiàn)融資收益攤銷=（3750-408.75）×6%×1/12=16.71（萬元）。借：未實現(xiàn)融資收益  16.71  貸：財務費用      16.71借：發(fā)出商品     1550  貸：庫存商品   1550借：銀行存款