作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設計研究_成本會計論文

1、作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設計研究_成本會計論文    作業(yè)成本法（Activity-Based Costing， 簡稱ABC）是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本計算法以作業(yè)為間接費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。ABC為產(chǎn)品、服務、客戶等提供了一個更精確的間接成本分配方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應用上尚處于探索階段。本

2、課題組根據(jù)一年多時間對國內(nèi)上市的某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結合國外的成功經(jīng)驗，設計了一套既有利于理論研究，又可用于實踐操作的作業(yè)成本核算體系。由于篇幅所限，本文僅結合該公司所屬的制造部來詳細論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設計研究。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺、承擔自動化系統(tǒng)部、繼電保護產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)保護部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要子部門有辦公室、計調(diào)室、技術室等。組織結構圖如下。上表中：辦公室負責制造部的綜合管理、人事、核算等事務性工作。計調(diào)室主要負責（按合同）生產(chǎn)計劃的安排，包括總計劃、成品計劃、零件計劃等。計調(diào)室同時還負責采購、生產(chǎn)領用、庫房、資料室的管理。技術室主要負責有

3、關生產(chǎn)工藝的協(xié)調(diào)。生產(chǎn)上，裝置校驗工序為各產(chǎn)品線服務，即其調(diào)試的裝置用于各個產(chǎn)品的生產(chǎn)線。各產(chǎn)品生產(chǎn)線主要負責各自產(chǎn)品的大屏安裝、大屏配線的工作。其中包括端子安裝、打號牌等。我們具體設計步驟如下。一、分析定義作業(yè)中心作業(yè)中心劃分的正確、詳簡得當與否是整個作業(yè)成本核算體系的關鍵所在。在一個生產(chǎn)部門中可能有幾十個，甚至數(shù)百個作業(yè)。作業(yè)是指基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍內(nèi)的工作。Robin Cooper將作業(yè)區(qū)分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)這四類。在實踐中，確認作業(yè)可以以作業(yè)貢獻于最終產(chǎn)品或勞務的方式和原因，即作業(yè)動因為依據(jù)進行分析和劃分。這些作

4、業(yè)分別以不同的形式吸納資源，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)品提供服務。同質(zhì)的資源應整合為一個作業(yè)，同類的作業(yè)應整合為一個作業(yè)中心，不同類的作業(yè)應分解為不同的作業(yè)中心。作業(yè)中心不一定正好與組織的傳統(tǒng)職能部門一致。有時候，作業(yè)中心是跨部門的；有時候一個部門就包含好幾個作業(yè)中心。具體作業(yè)中心分析和確定可以根據(jù)人員名單對每一工作部門和生產(chǎn)部門走訪后，并結合流程圖來完成。該公司制造部流程圖為：結合制造部的流程圖，我們把制造部分為以下幾個作業(yè)中心：1. 計劃調(diào)度。（1）范圍 制造部計調(diào)室的所有活動。（2）劃分依據(jù) 計劃調(diào)度室的職能之一是根據(jù)生產(chǎn)合同下達計劃，一般每周下達一次計劃，

5、每一次計劃下達56個合同。下達的計劃包括生產(chǎn)計劃和零件計劃，按照變電站自動化設備、繼電保護設備和其他設備分成三個工段下達計劃。另外還有三個庫房，負責領料和發(fā)料。計調(diào)室的主要職能是協(xié)調(diào)生產(chǎn)，保證大屏能按期交貨。其費用的發(fā)生不能和合同及產(chǎn)品直接掛鉤。2. 裝置校驗。（1）范圍 制造部裝置校驗工段除了老化試驗以外的所有活動。（2）劃分依據(jù) 裝置校驗是把電子公司生產(chǎn)的裝置進行性能上的檢驗，只有檢驗完畢的裝置才能安裝到大屏上。每個裝置的校驗要經(jīng)過幾道工序，但基本都由一個校驗員來完成。我們在這里把裝置校驗的各個步驟都并在同一個作業(yè)中心中，但老化試驗除外。3. 老化試

6、驗。（1）范圍 裝置校驗工段中的老化試驗部分。（2）劃分依據(jù) 之所以要把老化試驗作為單獨的作業(yè)是因為這個作業(yè)比較特殊，其他的費用涉及較少，但有其特殊的設備老化箱，且價值較高。所以為了保持作業(yè)中心中費用的同質(zhì)性，我們把老化試驗從裝置校驗中分離出來，單獨作為一個作業(yè)中心來處理。4. 組端子。（1）范圍 安裝工段中組端子的部分。（2）劃分依據(jù) 因為組端子是大屏安裝的準備工作，由專人負責，涉及的其他費用較少，所以把這個工序單列出來 作為一個作業(yè)中心。二、分配資源進各作業(yè)中心作業(yè)中心建立后，需衡量各個作業(yè)中心消耗的資源費用。這需要仔細分析各項費

7、用，按資源動因歸集進各個作業(yè)中心，往往要反復幾次才能最后確定。所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源動因反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源分解到各作業(yè)中心的依據(jù)。在確立資源動因時，我們依據(jù)下列三條原則：（1）某一項資源耗費能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本，此時資源動因也就是作業(yè)動因，該動因可以認為是“終結耗費”，產(chǎn)品的設計圖紙成本便是典型例子；（2）如果某項資源耗費可以從發(fā)生的領域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是“作業(yè)專屬耗費”，各作業(yè)按實付工資額核定應負擔工資費時，即為這種情況；（3）如果某項資源耗費不滿

8、足以上兩種情形，耗費形式較復雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，可以按實際服務于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。結合制造部費用發(fā)生情況，其典型的制造費用歸集要點如下：1. 工資及福利（包括直接人工和間接人工）。工資及福利的核算應該根據(jù)人員所服務的對象計入到該作業(yè)中心。比如裝置校驗作業(yè)中心的某一工人在一個月中有20天服務于本作業(yè)中心，而另外10天為變電站自動化產(chǎn)品線做售后服務，那么除了差旅費應該由該產(chǎn)品線負擔以外，這10天內(nèi)的工資及福利也應該由該產(chǎn)品線負擔。計算方式可以為：該員工該月應發(fā)工資/該月工作日×該員工該月為產(chǎn)品

9、線服務的天數(shù)。2. 差旅費（售中）。差旅費可以分為售前、售中、售后的差旅費。但是對于制造部而言，它的職能是作為事業(yè)部內(nèi)服務于各產(chǎn)品線的產(chǎn)品加工中心，因而并不具有售前服務功能，相關的職能都在產(chǎn)品線和事業(yè)部的公共服務平臺營銷部完成。這樣，在制造部也就不會發(fā)生因售前服務功能而發(fā)生的售前差旅費。而對于售后差旅費，雖然說制造部經(jīng)常會有人員配合產(chǎn)品線的售后服務工作因而發(fā)生售后服務費用，但是因為引起這一成本發(fā)生的動因是產(chǎn)品線的售后服務，或者說制造部的這一部分人員在這期間實際是為產(chǎn)品線服務，所以根據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則，這部分人員在這期間發(fā)生的所有費用（包括工資及福利、差旅費等）都應該歸集到相應

10、的產(chǎn)品線上去。所以說，真正應該核算到制造部的差旅費只有售中部分。3. 房屋折舊。房屋折舊費根據(jù)各作業(yè)中心所占的房屋面積按比例進行核算。這就需要丈量計調(diào)室、裝置校驗工段、大屏安裝工段、大屏配線工段、資料室和協(xié)調(diào)管理（包括經(jīng)理辦公室和技術室）的占用面積，按照占用面積的比例分攤大樓的折舊費用。另外，因為計劃調(diào)度、老化試驗、安裝端子排、打號牌四個作業(yè)中心所占的房屋面積非常小，因此，出于重要性原則的考慮，這四個作業(yè)中心就不再分攤房屋折舊費，其房屋面積分別計入?yún)f(xié)調(diào)管理、裝置校驗、大屏安裝和大屏配線四個作業(yè)中心進行核算。同時，由于大屏安裝和大屏配線兩個作業(yè)中心的工作采取“屏不動人動”的方式合用同一

11、房屋面積，所以我們認為可以由這兩個作業(yè)中心平分這塊面積的折舊費用。4. 設備折舊。設備折舊費用按照設備用途歸集到各作業(yè)中心，然后按各作業(yè)中心所擁有的設備計提折舊。這就需要各作業(yè)中心進行全面的設備資產(chǎn)盤點，按照盤點結果計提折舊。5. 辦公費、勞保費、低值易耗品、機物料消耗。對這些支出的核算按照領用的作業(yè)中心進行歸集核算。這就需要在領用（或消耗）時在記錄上明確領用單位（即作業(yè)中心），便于月底的核算。6. 通訊費。通訊費的核算按照作業(yè)中心的電話號碼進行歸集核算，并在繳納通訊費的時候按照電話號碼列示明細。7. 水電費。由于制造部的用水較少，主要是用于公共的衛(wèi)生間

12、、辦公室等，所以水費的支出可以列在協(xié)調(diào)管理中心進行核算。另外，制造部的電動設備較少，所以用電量只是在照明電、空調(diào)用電上。因此，電費可以參照廠房折舊比例處理。8. 財產(chǎn)保險費。財產(chǎn)保險費主要是用在對固定資產(chǎn)的保險上。因此，財產(chǎn)保險可以按照所保固定資產(chǎn)所在的作業(yè)中心進行歸集核算。9. 修理費。修理費可以按照所修設備所在的作業(yè)中心進行歸集核算。10. 燃料及動力。按廠房折舊比例分配。11. 運輸費。運輸費在用車結算單上注明使用的作業(yè)中心，并要求每次使用時直接按受益的作業(yè)中心填寫。1 2  下一頁    三、確定作業(yè)動因作業(yè)動因是