結合實際淺談稅務會計師在企業(yè)中的作用VIP

1、結合實際淺談稅務會計師在企業(yè)中的作用稅務會計是以國家現行稅收法律法規(guī)為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務活動，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。稅務會計師，是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現代企業(yè)稅務管理知識、經驗和能力的專業(yè)人才；是現代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格，計算方式越來越復雜，企業(yè)如何在社會主義市場經濟中維護自身的權益，合理合

2、法規(guī)避風險，稅務會計師的出現很好地解決了這個問題。結合工作實際，從對稅務會計師的認識出發(fā),分析其作用主要體現在以下三個方面。一、 在企業(yè)經營管理活動中的涉稅管理方面具有關鍵作用稅收是企業(yè)會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題，企業(yè)稅務管理在企業(yè)經營管理中與企業(yè)的財務管理、會計核算同等重要。企業(yè)稅務管理是指企業(yè)采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。目前，我國企業(yè)普遍存在不懂稅收籌劃和稅務內部管理的問題，這樣造成企業(yè)可能因不懂納稅籌劃甚至未正確計算稅款而多繳稅，稅負居高不下，使企業(yè)正當的稅收權利得不到依法保障，或由于

3、不懂法，造成偷逃稅款而被稅務機關處罰。因此，企業(yè)當務之急要完善企業(yè)稅務管理，降低涉稅風險。企業(yè)如何規(guī)避涉稅風險，實現企業(yè)財務目標，提高企業(yè)形象，完善企業(yè)稅務管理制度非常重要。企業(yè)稅務管理案例：某公司為集團公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由某公司控股的關聯企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，某公司對所有下屬子公司實行資金集中管理，統(tǒng)一調配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時劃解某公司。2009年度某公司累計從A企業(yè)調取資金積數8000萬元；從B企業(yè)調取資金積數15000萬元。在不考慮其他稅費、罰款的情況下，對某公司和A、B企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所

4、得稅作如下分析：1、營業(yè)稅某公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨立的經濟主體分別納稅，某公司對A企業(yè)、B企業(yè)實行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為，從獨立企業(yè)的角度來看，由于A企業(yè)、B企業(yè)沒有向某公司取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，其實質就是甲公司無償的占用了A企業(yè)、B企業(yè)的資金。根據營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。因此，

5、A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給某公司使用的行為不符合營業(yè)稅納稅條件。但是，征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。所以，由于某公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關聯關系，主管稅務機關核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，將資金貸與他人使用的行為，視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅務機關確定資金使用的利率為8.5。（1）A企業(yè)應確認利息收入80000000×8.5/302.27（萬元） 應繳納營業(yè)稅2.27

6、×5%0.11（萬元）（2）B企業(yè)應確認利息收入×8.5/304.25（萬元）  應繳納營業(yè)稅4.25×5%0.21（萬元）2、企業(yè)所得稅根據企業(yè)所得稅法第四十一條的規(guī)定， A企業(yè)、B企業(yè)應確認讓渡資金給他人使用的利息應納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。（1）A企業(yè)應確認利息收入的應納所得稅額（2.270.11）×25%0.54（萬元）（2）B企業(yè)應確認利息收入的應納所得稅額（4.250.21）×25%1.01（萬元）某公司未能在2009年度取得占用A企業(yè)、B企業(yè)資金利息6.52萬元的扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅1.63萬元2.27+4.25

7、）×25%。由于某公司和A、B企業(yè)之間沒有按照稅法的要求清算賬，將面臨主管稅務機關查補A企業(yè)稅款0.65萬元（0.11+0.54），查補B企業(yè)稅款1.22萬元（0.21+1.01）并處以罰款、滯納金的情況下，某公司又多繳納企業(yè)所得稅1.63萬元。某公司在以后年度取得利息成本后，可調整所屬年度的應納稅所得。但已繳納稅款所占資金的時間價值、罰款等損失同樣無法挽回。通過上述案例分析，自然人間的關聯企業(yè)發(fā)生的經濟賬目，出于共同的利益目的，可以不必斤斤計較。但關聯企業(yè)間發(fā)生的經濟業(yè)務，則要賬目清楚，以規(guī)避不必要的納稅風險。二、在企業(yè)經營管理活動中實施納稅籌劃對提高企業(yè)經濟效益具有重要作用。納稅

8、籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。企業(yè)納稅籌劃應注意的問題:1.具有合法性稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)?。皇欠穹戏梢?guī)定的；是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。2.考慮成本效益著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益；充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。3.具有可行性稅收籌劃是事先的科學規(guī)劃與安排，實施必須在納稅義務發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。4.綜合衡量與周密部署

9、稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質差異、經營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。5.形式要件要合規(guī)相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。6.規(guī)避稅收風險稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產生重大的稅收損失。7.建立良好的稅企關系一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的

10、目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務管理的重要組成。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現有的稅收法規(guī),關注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。納稅籌劃案例：企業(yè)將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定的商鋪年租金為200000元，其中包括水、電、暖費20000元，按照此方案，年應納的房產稅稅額為： 200000×12%=24000（元） 從稅務會計師角度建議，將商鋪年租金定為180000元，水、電、暖費

11、由承租者按實際發(fā)生額另行結算。按照此方案，年應納的房產稅額為： 180000×12%=21600（元） 比采用原方案少繳納房產稅24000-21600=2400（元）通過以上案例，我們知道納稅籌劃有助于降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現財務目標，維護企業(yè)的經濟利益，保障投資者的權益。同時，隨著我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務的稅務會計人員，能夠正確合法地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。 三、在企業(yè)經營管理活動中應對稅務稽查與規(guī)避企業(yè)納稅風險具有重大作用。稅務稽查是稅收執(zhí)法的主要表現形式，是稅收公平正義的最大體現。稅務稽查是企業(yè)必須面對的一項棘手稅務

12、事項，很多企業(yè)不是很清楚當前的稅務稽查形勢、稽查重點；也不是很清楚企業(yè)為什么會被稽查、稽查部門主要查什么？怎樣查？我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動從屬地位，更無法及時、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，更不能準確無誤的履行納稅義務，非故意造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。總結實踐經驗，企業(yè)稅務會計人員應對稅務稽查的技巧歸納為：一、應對稅務稽查人員的突然性檢查稅務稽查人員應該表明到訪檢查的理由，一般來說企業(yè)不能阻止，稅務人員有權采取突擊檢查的方式來查明現金交易的實況。但按現行的稅法來說，也不是一切無條件服從的。在常規(guī)檢查情況下，若沒有企業(yè)法人代

13、表的同意，檢查就不可能進行；如果稅務稽查人員不表明突然檢查的理由，企業(yè)可以拒絕檢查。 二、應對事前告知的檢查企業(yè)不僅應做好相關的資料準備，也要注意稅務稽查人員采取的“在閑嘮之中尋找稽征線索”的檢查方式。在談話的過程中，創(chuàng)造和諧氛圍，建立相互尊敬關系，也就是說檢查之前的溝通具有雙重意義。一方面在檢查初期與對方建立相互信賴的關系，使其檢查任務順利完成；另一方面使企業(yè)樹立良好的印象，給今后的檢查提供方便。三、以溫和誠懇的態(tài)度接待稅務稽查人員，盡量避免反面調查反面調查是稅務稽查方法之一，企業(yè)若被采取反面調查，就會降低企業(yè)的信用度，對企業(yè)經營管理造成損害，甚至導致企業(yè)破產。因此，盡量使稅務稽查人員不采用

14、反面調查，稅務會計應盡力協助稽查人員行使正面調查。四、要善于運用納稅人權利保護企業(yè)的利益法律上沒有賦予稅務檢查人員搜查的權利，稅務機關不能無視納稅人權利隨意強行檢查，企業(yè)對非法檢查行為應以拒絕。如果企業(yè)對稅務稽查結論持有異議，應該通過行政復議和法院起訴等方式，來保護企業(yè)的正當權益。企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如

15、何納最少的稅的問題。企業(yè)納稅風險案例：2010年1月，公司為提升企業(yè)經營資質，需增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東王某向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗資。3月31日驗資結束，當日，王某從公司將2000萬元款項借出，歸還他人。7月1日，公司因經營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%。由于王某實際上根本沒有增加注冊資本，王某向公司的2000萬元借款年底未歸還，公司也未收取借出款項利息及代扣代繳個人所得稅款。根據上述經營業(yè)務，公司應作如下賬務處理（單位：萬元）：1、收到股東王某增資款項時   借：銀行存款 2000 &#

16、160; 貸：實收資本 20002、將資金借于股東王某時   借：其他應收款 王某 2000     貸：銀行存款 20003、支付當年銀行貸款利息時   借：財務費用  30（1000×6÷2）  貸：銀行存款 30從上述會計分錄可以看出，在王某無法歸還借款的情況下，公司借給王某的2000萬元款項將一直掛在“其他應收款”賬上?；谏鲜龅臅嫎I(yè)務事實，衍生出下述稅收問題。1、營業(yè)稅公司與其股東王某是獨立的法律主體，公司長期借款與股東王某，無正當理由不收取利息減少應稅營業(yè)額，稅務機關核定公司讓渡資金的利息收入，征收營業(yè)稅。稅務機關確定的資金使用利率為6%，公司應確認的利息收入為2000×6%÷12×990（萬元），應繳納營業(yè)稅為90×5%4.5（萬元）。2、企業(yè)所得稅王某是公司的控股股東，王某與公司之間存在關聯關系。企業(yè)應確認讓渡資金給他人使用的利息應納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。公司應確認利息收入的應納所得稅額為（