高新技術企業(yè)財務核算講解

1、高新技術企業(yè)認定（復審）高新技術企業(yè)認定（復審）相關財務問題解析相關財務問題解析 濟南政和科技有限公司2目 錄研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用核算營業(yè)收入明細核算營業(yè)收入明細核算 成長性指標成長性指標 研究開發(fā)費用歸集要求研究開發(fā)費用歸集要求 研發(fā)費用資本化研發(fā)費用資本化 3一、研究開發(fā)費用歸集要求1.1 研究開發(fā)費用投入強度1.2 企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集（樣表）1.3 按研發(fā)項目歸集研究開發(fā)費用4一、研究開發(fā)費用歸集要求1.1 1.1 研究開發(fā)費用投入強度研究開發(fā)費用投入強度 某些地區(qū)地方主管部門要求每年都要達到上述比例要求。 銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”。 年度審計報告與專項審計報告

2、數(shù)據(jù)一致。最近一年銷售收入最近一年銷售收入研發(fā)費用占銷售收入比例（三年總額）研發(fā)費用占銷售收入比例（三年總額）小于5,000萬元不低于6%5,000萬元 至 20,000萬元不低于4%20,000萬元以上不低于3%5一、研究開發(fā)費用歸集要求1.2 1.2 企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集（樣表）企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集（樣表） 6一、研究開發(fā)費用歸集要求1.3 1.3 按研發(fā)項目歸集研究開發(fā)費用按研發(fā)項目歸集研究開發(fā)費用 研究開發(fā)項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。 研究開發(fā)費用應分配至各個研發(fā)項目研究開發(fā)費用應分配至各個研發(fā)項目。7二、研究開發(fā)費用核算2.1 科目設

3、置2.2 賬薄設置2.3 原始憑證及內部控制8二、研究開發(fā)費用核算2.1 2.1 科目設置科目設置2.1.1 2.1.1 會計準則的相關規(guī)定會計準則的相關規(guī)定企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理 5301 研發(fā)支出530101費用化支出530102資本化支出屬屬“成本類成本類”9二、研究開發(fā)費用核算2.1.1 2.1.1 會計準則的相關規(guī)定會計準則的相關規(guī)定自行開發(fā)，不滿足資本化條件：自行開發(fā)，不滿足資本化條件：借：研發(fā)支出費用化支出 貸：銀行存款 原材料 應付職工薪酬 。借：管理費用研發(fā)費用 貸：研發(fā)支出費用化支出自行開發(fā)，滿足資本化條件：自行開發(fā)，滿足資本化條件：借：研發(fā)支出資本化支

4、出 貸：銀行存款 原材料 應付職工薪酬 。借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出 本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。足資本化條件的支出。10二、研究開發(fā)費用核算2.1.1 2.1.1 會計準則的相關規(guī)定會計準則的相關規(guī)定 企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記研發(fā)支出（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。 以后發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，資本化；不滿足資本化條件的，費用化。 11二、研究開發(fā)費用核算2.1.1 2.1.1 會計準則的相關規(guī)定會計準則的相關規(guī)定 小企業(yè)

5、會計準則在研發(fā)支出科目設置、賬務處理方面，與企業(yè)會計準則（2006）規(guī)定一致。12二、研究開發(fā)費用核算2.1.2 2.1.2 明細科目設置明細科目設置（財務軟件）（財務軟件） 研發(fā)支出-費用化支出人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發(fā)費用其他費用工資工資獎金獎金。四級科目可以定義為四級科目可以定義為項目核算。項目核算。RD01、RD02 13二、研究開發(fā)費用核算2.1.2 2.1.2 明細科目設置明細科目設置（財務軟件）（財務軟件） 研發(fā)支出-費用化支出人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發(fā)費用其他費用

6、工資工資獎金獎金。兼職人員費用兼職人員費用社會保險社會保險住房公積金住房公積金四級科目可以定義為四級科目可以定義為項目核算。項目核算。RD01、RD02 加計扣除加計扣除不包含的項目單列不包含的項目單列14二、研究開發(fā)費用核算2.1.2 2.1.2 明細科目設置明細科目設置（手工帳）（手工帳） 管理費用-研發(fā)費用RD01RD02RD03RD04RD05RD06RD07RD08人員人工人員人工直接投入直接投入折舊費用與長期待攤費用折舊費用與長期待攤費用無形資產攤銷無形資產攤銷裝備調試費裝備調試費設計費用設計費用委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用其他費用其他費用每個研發(fā)項目每個研發(fā)項目設置一

7、個多欄式帳頁設置一個多欄式帳頁該種方式可以直接列出歸集表數(shù)據(jù)，該種方式可以直接列出歸集表數(shù)據(jù)，但難以將加計扣除單列但難以將加計扣除單列15二、研究開發(fā)費用核算2.2 2.2 賬薄設置賬薄設置 手工明細核算電子表格輔助核算 財務軟件輔助核算 16二、研究開發(fā)費用核算2.2.1 2.2.1 手工明細核算手工明細核算 多欄式賬薄示例多欄式賬薄示例17二、研究開發(fā)費用核算2.2.2 2.2.2 電子表格輔助核算電子表格輔助核算 18二、研究開發(fā)費用核算2.2.2 2.2.2 電子表格輔助核算電子表格輔助核算19二、研究開發(fā)費用核算2.2.3 2.2.3 財務軟件輔助核算財務軟件輔助核算 20二、研究開

8、發(fā)費用核算2.2.3 2.2.3 財務軟件輔助核算財務軟件輔助核算 21二、研究開發(fā)費用核算2.3 2.3 內部控制活動及研發(fā)費用歸集內部控制活動及研發(fā)費用歸集2.3.12.3.1 基礎工作基礎工作1、年度研發(fā)計劃及批準文件。2、項目研發(fā)計劃及批準文件。3、項目立項批準文件。4、原始憑證制作及傳遞流程。5、為便于協(xié)調，建議設立高企認定（復審）工作小組。 部門部門負責人負責人電話電話業(yè)務主辦業(yè)務主辦電話電話副總經(jīng)理技術部財務部人事部22二、研究開發(fā)費用核算2.3.2 2.3.2 人員人工（人工費）人員人工（人工費） 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括從事研究開發(fā)活動人員（也稱

9、研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。或者受雇有關的其他支出。企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、研發(fā)人員名單、勞動合同、學歷證書、 “五險一金”、個人所得稅全員申報表、銀行代發(fā)工資證明等相符。 2、研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目，其工資在不同項目之間分配。3、工資表應體現(xiàn)出單個研發(fā)項目的人工費，否則應另外制作明細表。4、研發(fā)人員工資表經(jīng)研發(fā)項目負責人簽字。23二、研究開發(fā)費用核算2.3.2 2.3.2 人員人工（人工費）人員人工（人工費）常見問題：常見問題：工資表格式問

10、題。人員人工尚未核算到具體研發(fā)項目。董事長、部長、財務人員等均在研發(fā)人員名單內。研發(fā)人員名單為最近一期人員名單。研發(fā)人員在研發(fā)項目中不固定，大多數(shù)人員跨越多個項目。研發(fā)費用所列人工與個稅全員申報表等資料不一致。 24二、研究開發(fā)費用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、領料單上有領料部門、用途、領料人等基本信息。2、研發(fā)負責人（或授權人）對領料單等單據(jù)上簽字。3、財務部門根據(jù)研發(fā)部門簽字的領料單等單據(jù)填制憑證、登記帳薄。4、財務部門、研發(fā)部門、倉儲部門數(shù)據(jù)保持一致。5、經(jīng)營性租賃租入固定資產應有相應合同、協(xié)議、付款記錄。 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材

11、料等相關支出。如：水和燃料企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；（包括煤氣和電）使用費等； 用于中間試驗和產品試制達不到固定資產用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等； 用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。固定資產發(fā)生的租賃費等。25二、研究開發(fā)費用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入常見問題：常見問題：領料單

12、及領料單匯總表上，無研發(fā)項目負責人簽字，未顯示研發(fā)部門領用等信息。材料費占研發(fā)費用總額比例不合理。材料費調賬導致某種產品所配比成本明顯偏低或無成本。水電汽等生產消耗與研發(fā)耗用比例不合理，分攤標準無依據(jù)。在研項目之間費用分配無依據(jù)。貿易用貨物計入研發(fā)費用。研發(fā)耗用材料廢料去向不明。26二、研究開發(fā)費用核算2.3.4 2.3.4 折舊費用與長期待攤費用攤銷折舊費用與長期待攤費用攤銷企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、固定資產專門（或部分工時）用于研發(fā)經(jīng)固定資產管理部門批準。2、固定資產折舊計提、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策，與財務報表一致，且前后各會計期間保持一致。3、對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)

13、項目共用的資產，折舊或攤銷的分配方法合理，且前后各期是否保持一致。4、各研發(fā)項目機器工時或其他標準統(tǒng)計單據(jù)經(jīng)研發(fā)負責人簽字。 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。中發(fā)生的長期待攤費用。27二、研究開發(fā)費用核算2.3.4 2.3.4 折舊費用與長期待攤費用攤銷折舊費用與長期待攤費用攤銷常見問題：常見問題：當期折舊在制造費用與研發(fā)費用間分配標準不明確。折舊政策違背一致性原則。無折舊分

14、配表。折舊分配表依據(jù)不足、無相關人員簽字。28二、研究開發(fā)費用核算2.3.5 2.3.5 設計費用設計費用企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、設計費用、裝備調試費列支符合公司相關內部控制的規(guī)定。2、設計費用的列支有相應技術文件、合同等支撐。3、注意研發(fā)活動與大批量商業(yè)化生產的區(qū)別。 為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。29二、研究開發(fā)費用核算2.3.6 2.3.6 裝備調試費裝備調試費企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、裝備調試費列支符合公司相關內部控制的規(guī)定。2

15、、注意研發(fā)活動與大批量商業(yè)化生產的區(qū)別。 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。工程發(fā)生的費用不能計入。30二、研究開發(fā)費用核算2.3.7 2.3.7 無形資產攤銷無形資產攤銷企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、因研究開發(fā)活動需要而采購無形資產的請購單、批復文

16、件等。2、自行研發(fā)的無形資產用于研發(fā)活動的批復文件等，與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產不得攤銷進入研發(fā)費用。3、無形資產初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等。4、無形資產攤銷前后各期是否保持一致，攤銷金額正確。 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。31二、研究開發(fā)費用核算2.3.8 2.3.8 委托外部研究開發(fā)費用（外包）委托外部研究開發(fā)費用（外包）企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、價格公允、獨立交易、非關聯(lián)方

17、交易2、協(xié)議、合同、項目編號、項目名稱、付款記錄、賬面記錄相符3、項目成果為申報企業(yè)擁有且與主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關 強調非關聯(lián)交易。受托單位從公司名稱、股東名單、住所、聯(lián)系電話、法人代表等方面，應與委托單位不存在關聯(lián)關系。否則，應提供價格公允證明材料。 是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研

18、究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)計入研發(fā)費用總額。費用總額。32二、研究開發(fā)費用核算2.3.9 2.3.9 其他費用其他費用企業(yè)控制活動：企業(yè)控制活動：1、與研發(fā)項目密切相關，單據(jù)經(jīng)研發(fā)負責人簽字確認2、“研發(fā)費用總額”是否包括“其他費用”，文件未明確。 為保險起見，建議以不含其他費用的研發(fā)費用總額為基數(shù)計算。 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)

19、保險費等。此項費用一般不得超過研究申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。，另有規(guī)定的除外。33二、研究開發(fā)費用核算2.3.9 2.3.9 其他費用其他費用常見問題：常見問題：研發(fā)費用中列支了大量的差旅費、電話費。研發(fā)費用中列支了大量咨詢費、評估費、鑒定費等費用。招待費、小汽車費用一般不得列入。注意摘要的書寫。34二、研究開發(fā)費用核算2.3.10 2.3.10 其他事項其他事項賬薄中的每筆記錄都應有憑證號，賬證相符。原裝訂過的記賬憑證、原始憑證能夠與輔助登記一致的，在輔助登記中標注原憑證號。原憑證中沒有或者不一致的，如工資表、折舊

20、計算表、費用分攤表等，應重新制作，編號，并經(jīng)有關人員簽字后裝等成冊。逐步取消輔助賬簿，研發(fā)費用納入企業(yè)正式賬簿核算。35三、研究開發(fā)費用資本化3.1 3.1 研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段和開發(fā)階段的劃分研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 36三、研究開發(fā)費用資本化3.2 3.2 開發(fā)階段支出的資本化條件開發(fā)階段支出的資本化條件使用或出售在技術上具有可行性具有使用或出售的意圖對外有市場對內有用有能力完成開發(fā)有能力使用或出售開發(fā)階段支出能

21、夠可靠計量37三、研究開發(fā)費用資本化3.3 3.3 新準則對無形資產資本化處理存在的不足新準則對無形資產資本化處理存在的不足在操作上有一定的難度，資本化的界定條件主觀性強。新準則增大了利潤操控空間。根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則中的“謹慎性原則”，應當謹慎對待研發(fā)費用的資本化。在會計準則許可前提下，研發(fā)費用資本化，可提升公司價值。38四、營業(yè)收入明細核算常見問題：常見問題：未對高新技術產品（服務）收入與一般產品（服務）收入分開進行明細核算。貿易性收入占比較高。一般產品（服務）占比較高。 高新技術產品（服務）收入高新技術產品（服務）收入：企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合重點領域要求的產品（服務）收入與技術性