主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(共225頁).ppt

1、Company Logo第五章第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算l第一節(jié)第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)l第二節(jié)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理l第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計處理供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計處理l第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理l第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理l第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成和分配業(yè)務(wù)的會計處理財務(wù)成果形成和分配業(yè)務(wù)的會計處理Company Logov一、企業(yè)資金運動過程一、企業(yè)資金運動過程第一節(jié)第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退

2、出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金貨幣貨幣資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項分分配配利利潤潤Company Logov二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述（1）資金籌集業(yè)務(wù)；）資金籌集業(yè)務(wù)；（2）供應(yīng)業(yè)務(wù)；）供應(yīng)業(yè)務(wù)；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)；）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)；（4）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；

3、）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；（5）財務(wù)成果形成和分配業(yè)務(wù)。）財務(wù)成果形成和分配業(yè)務(wù)。Company Logo（以（以制造業(yè)制造業(yè)為例，說明對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日常會計處理。）為例，說明對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日常會計處理。）有：企業(yè)所有者投入的資本（權(quán)益有：企業(yè)所有者投入的資本（權(quán)益融資）；企業(yè)向債權(quán)人（負債融資）借入的資本；融資）；企業(yè)向債權(quán)人（負債融資）借入的資本；一、投入資本的核算一、投入資本的核算 企業(yè)須有法定的資本，企業(yè)須有法定的資本，是指投資者認繳的是指投資者認繳的經(jīng)工商部門核準的投資總額。經(jīng)工商部門核準的投資總額。第二節(jié)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)的會計處理Company Logo分分 類類:按投資主體的

4、不同按投資主體的不同外商投入資本外商投入資本個人投入資本個人投入資本法人投入資本法人投入資本國家投入資本國家投入資本按投資資產(chǎn)的形態(tài)按投資資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資Company Logo賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:實收資本實收資本性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶作用：核算和反映企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。作用：核算和反映企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等賬戶。等賬

5、戶。實收資本貸貸借借減少額減少額企業(yè)期末實有的資本數(shù)額企業(yè)期末實有的資本數(shù)額企業(yè)實際收到投資企業(yè)實際收到投資者投入資本者投入資本所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶期初余額期初余額Company Logo賬戶的對應(yīng)關(guān)系：賬戶的對應(yīng)關(guān)系：Company Logo會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本Company Logo例：例：（1 1）接受貨幣資金的投資）接受貨幣資金的投資 永安企業(yè)于年永安企業(yè)于年1212月月1 1日收到甲公司作為資本投日收到甲公司作為資本投入的資金入的資金700 000700 000元和乙公司作為資本

6、投入的資金元和乙公司作為資本投入的資金101000 00000 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 貸：實收資本甲公司 700 000 借：銀行存款 1 700 000 乙公司 1 000 000 Company Logo（2）接受實物的投資）接受實物的投資 永安公司于年永安公司于年1212月月2 2日收到丙公司作為資本投日收到丙公司作為資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認的價值分別為入的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認的價值分別為800 0800 00000元和元和200 000200 000元，共計元，共計1 000 0001 000 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000

7、000 1 000 000 貸：實收資本貸：實收資本丙公司丙公司 1 000 000 1 000 000（3）接受無形資產(chǎn)的投資）接受無形資產(chǎn)的投資 永安公司于年永安公司于年1212月月3 3日收到甲公司作為資本投日收到甲公司作為資本投入的一項專利權(quán)，確認的價值為入的一項專利權(quán)，確認的價值為300 000300 000元。元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 300 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司 300 000Company Logo二、借入資本的核算二、借入資本的核算銀行借款v 概念：銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。v

8、分類：按償還期的不同短期借款短期借款長期借款長期借款Company Logo賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶 作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在在一年以下（含一年）一年以下（含一年）的各種借款。的各種借款。短期借款貸借歸還的借款余：企業(yè)期末尚未歸還 的短期借款本金 注意：“短期借款”賬戶只核算本金，不核算利息。 按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。負債類賬戶負債類賬戶余： 取得的借款Company Logo“長期借款長期借款”賬戶賬戶 作用：反映向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期

9、借款貸借余：取得的長期借款、計提的利息歸還的長期借款 余：企業(yè)期末尚未歸還 的長期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。明細分類核算。負債類賬戶負債類賬戶賬戶的對應(yīng)關(guān)系：賬戶的對應(yīng)關(guān)系：Company Logo會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款/ /長期借款長期借款Company Logo（1）短期借款取得的會計處理）短期借款取得的會計處理 永安公司于年永安公司于年12月月10日向銀行借入期限日向銀行借入期限3個月、個月、年利率為年利率為6的借款的借款100 000元，所得款項存入銀行存款元，所得款項存入

10、銀行存款戶。戶。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000（2）長期借款取得的會計處理）長期借款取得的會計處理 永安公司于年永安公司于年12月月11日與銀行簽訂的借款協(xié)議日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為中規(guī)定：借款本金為800 000元，期限為元，期限為5年，年利率為年，年利率為10，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項劃為企業(yè)存，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項劃為企業(yè)存款戶?？顟?。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：長期借款貸：長期借款 800 000Company Logov企業(yè)使用的投入資本、借入資本，都需支付一定的企業(yè)使用

11、的投入資本、借入資本，都需支付一定的“使用費使用費”-資本成本。資本成本。v投入資本投入資本的的“使用費使用費”是以利潤分配的形式支付的；是以利潤分配的形式支付的；的的“使用費使用費”是以利息費用方式支付的是以利息費用方式支付的, , 是是一項理財費用，應(yīng)準確反映這部分開支一項理財費用，應(yīng)準確反映這部分開支, , 設(shè)置設(shè)置“”賬戶核算。賬戶核算。Company Logo借款利息的賬務(wù)處理借款利息的賬務(wù)處理l借款利息的計提借款利息的計提 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息l計提利息后用銀行存款支付利息計提利息后用銀行存款支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款

12、Company Logo借款利息的賬務(wù)處理借款利息的賬務(wù)處理l需要注意的是，企業(yè)若沒有進行利息計提，需要注意的是，企業(yè)若沒有進行利息計提，而直接支付利息，應(yīng)當(dāng)做以下賬務(wù)處理：而直接支付利息，應(yīng)當(dāng)做以下賬務(wù)處理： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款Company Logov【例【例1】甲公司】甲公司20XX年年10月月1日向銀行借入日向銀行借入3個月個月期短期借款期短期借款30萬元，借款利率萬元，借款利率8%，利息按月計提，利息按月計提，20XX年年12月月31日借款到期一次支付本金和利息。日借款到期一次支付本金和利息。v借：銀行存款借：銀行存款 300 000貸：短期借款貸：短

13、期借款 300 000Company Logov每月應(yīng)計提利息：每月應(yīng)計提利息：300 000*8%*1/12=200020XX年年10月月31日計提計息：日計提計息：v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 2 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 00020XX年年11月月30日計提計息：日計提計息：v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 2 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 000Company Logov20XX年年12月月31日借款到期一次支付本金和利日借款到期一次支付本金和利息。息。v借：短期借款借：短期借款 300 000貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000v借：財務(wù)費

14、用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 2 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000Company Logov【例【例2】A公司公司20XX年年3月月20日用銀行存款支付日用銀行存款支付當(dāng)月短期借款利息當(dāng)月短期借款利息24000元。元。v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 24 000貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000Company Logo練習(xí)練習(xí)v 資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：v （1）接受）接受A公司投入現(xiàn)款公司投入現(xiàn)款120 000，存入銀行。，存入銀行。v （2）收到國家增撥的投資）收到國家增撥的投資200

15、000，存入銀行。，存入銀行。v （3）收到）收到B公司投入的機器設(shè)備一臺，評估價公司投入的機器設(shè)備一臺，評估價80 000元，元，材料材料10噸，價值噸，價值100 000元。（假定不考慮相關(guān)稅費）元。（假定不考慮相關(guān)稅費）v （4）接受）接受C 公司投入專利權(quán)，雙方確認價格公司投入專利權(quán)，雙方確認價格400 000元。元。v （5）向商業(yè)銀行借入臨時性款項）向商業(yè)銀行借入臨時性款項500 000元，存入銀行。元，存入銀行。v （6）向建設(shè)銀行借入）向建設(shè)銀行借入5年期借款年期借款10 000 000元，存入元，存入銀行。銀行。v （7）經(jīng)決定用資本公積）經(jīng)決定用資本公積40 000元轉(zhuǎn)增資

16、本。元轉(zhuǎn)增資本。Company Logo 一、固定資產(chǎn)購置的會計處理一、固定資產(chǎn)購置的會計處理 固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資有形資產(chǎn)：產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；的；（2 2）使用壽命）使用壽命超過一個會計年度超過一個會計年度。 包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等。其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計處理供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計處理Company Logo固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借貸貸余：余

17、：增加的固定資產(chǎn)原值增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值 余：期末固定資產(chǎn)余：期末固定資產(chǎn) 賬面原值賬面原值資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置Company Logo在建工程借借貸貸余：固定資產(chǎn)建造、安裝等工程所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本 余：尚未完工工程的實際成本資產(chǎn)類賬資產(chǎn)類賬戶Company Logo增值稅增值稅v增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、

18、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅價外稅，最終由消費者最終由消費者負擔(dān)負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。，有增值才征稅沒增值不征稅。v我國增值稅一般征稅范圍：我國增值稅一般征稅范圍： 銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。其中，貨物通常指務(wù)。其中，貨物通常指有形動產(chǎn)。有形動產(chǎn)。Company Logo銷項稅額和進項稅額銷項稅額和進項稅額 銷項稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷項稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額

19、和適用稅率計算并銷售額和適用稅率計算并向購買方收取向購買方收取的增值稅稅額。的增值稅稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票。具增值稅專用發(fā)票。 v 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率當(dāng)期銷售額適用稅率 進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。進項稅額憑票抵扣。的增值稅稅額。進項稅額憑票抵扣。 v 一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算：一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 基本稅率為基本稅率為17%C

20、ompany Logo例例 某企業(yè)銷售某企業(yè)銷售A商品商品100件件,不含增值稅單價不含增值稅單價100元元,不含增值稅銷售額就為不含增值稅銷售額就為100*100=10000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%,那么那么A商品的銷項稅額商品的銷項稅額為：為：10000*17%=1700元元 為生產(chǎn)為生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)購進材料時產(chǎn)品，該企業(yè)購進材料時,支付材料款支付材料款8000元（不含稅）元（不含稅）,支付進項稅額為支付進項稅額為:8000*17%=1360元元Company Logo 以上以上100件件A商品的新增價值為商品的新增價值為10000-8000=2000（元） 稅率是稅率是1

21、7%,所以應(yīng)納增值稅稅額為所以應(yīng)納增值稅稅額為:2000*17%=340（元） 在稅法當(dāng)中采用抵扣的方法在稅法當(dāng)中采用抵扣的方法, 算法如下算法如下: 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 =1700-1360 =340（元）（元） Company Logo應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅負債類賬戶負債類賬戶借借貸貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅 增值稅，是國家稅務(wù)部門就企業(yè)的貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。計算公式：計算公式： 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 余：余：企業(yè)購入材料時向供企業(yè)購入

22、材料時向供應(yīng)商支付的增值稅應(yīng)商支付的增值稅余：余：企業(yè)在銷售商品時向購買企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅單位收取的增值稅進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額Company Logo固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值v（1 1） 固定資產(chǎn)取得時的入賬價值，包括企業(yè)為購固定資產(chǎn)取得時的入賬價值，包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的如支付的固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝價款、運雜費、包裝費和安裝成本成本等，也有間接發(fā)生

23、的，如應(yīng)予以等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分攤的其他間接利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分攤的其他間接費用費用等。等。v（2 2）如果是）如果是需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)，一般是先計入的固定資產(chǎn)，一般是先計入在在建工程建工程科目，待安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，科目，待安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。Company Logov取得的會計核算：（1）購入不需安裝不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）購入

24、需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。Company Logo1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 年年12月月14日日,永安公司購入一臺不需要安裝的永安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價設(shè)備，買價500 000元，增值稅額元，增值稅額85 000元，運雜費元，運雜費3 000和包裝費和包裝費2 000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運達企業(yè)并投入使用。設(shè)備已運達企業(yè)并投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 505 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行

25、存款貸：銀行存款 590 000 2 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、購入需要安裝的固定資產(chǎn) 假設(shè)上例中的設(shè)備運回后需要安裝才能使用，假設(shè)上例中的設(shè)備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為且用存款支付的安裝調(diào)試費為20 00020 000元。元。Company Logo（1 1）購入時）購入時 借：在建工程 505 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 590 000 （2 2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費時）以銀行存款支付安裝調(diào)試費時 借：在建工程 20 000 貸：銀行存款 20 000 （3 3）安裝完畢交付使用時）安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 5

26、25 000 貸：在建工程 525 000 Company Logov練習(xí)： 甲企業(yè)購入一臺設(shè)備，甲企業(yè)支付買價35000元，增值稅5950元，運費2000元。該設(shè)備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費8000元，存款支付。Company Logov 1、取得時 借：在建工程借：在建工程 37 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 950v 2、安裝時： 借：在建工程借：在建工程 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000v 3、交付使用時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：在建工程貸：在建工程 45 0

27、00Company Logo采購成本采購成本1.買價買價2.采購費用采購費用指企業(yè)采購材料時，按指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。發(fā)票價格支付的貨款。 指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關(guān)稅等。選整理費、關(guān)稅等。二、材料采購業(yè)務(wù)二、材料采購業(yè)務(wù)Company Logo采購業(yè)務(wù)類型（按價款是否支付分析）：采購業(yè)務(wù)類型（按價款是否支付分析）：l 錢貨兩清；錢貨兩清；l 賒購；賒購；l 預(yù)付款采購。預(yù)付款采購。 Company Lo

28、go計劃成本法與實際成本法計劃成本法與實際成本法v1.計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料材料成本差異成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。均按計劃成本計價。v這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)

29、的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。的，也可采用計劃成本法核算。Company Logo2.實際成本法就是按照實際的真實成本核算的方法。實際成本法就是按照實際的真實成本核算的方法。3.區(qū)別區(qū)別（1）計劃成本法下，一般設(shè)置材料采購、原材料和）計劃成本法下，一般設(shè)置材料采購、原材料和材料成本差異三個科目。材料成本差異三個科目。（2）實際成本法下，一般設(shè)置原材料和在途物資兩）實際成本法下，一般設(shè)置原材料和在途物資兩個科目。個科目。Company Lo

30、go1、“在途物資在途物資”賬戶：核算企業(yè)外購各種材賬戶：核算企業(yè)外購各種材料的價格和采購費用。料的價格和采購費用。2、“原原”賬戶：核算庫存各種材料的賬戶：核算庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。收入、發(fā)出、結(jié)存情況。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置Company Logo3、“”、“”賬戶：核算企業(yè)庫存賬戶：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金和存放在銀行的款項的收、付、存情況?，F(xiàn)金和存放在銀行的款項的收、付、存情況。4、“”賬戶：核算企業(yè)因采購材料賬戶：核算企業(yè)因采購材料等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。5、“”賬戶：核算企業(yè)因購買材料而預(yù)先支賬戶：核算企業(yè)因購買材料而預(yù)先支付給供應(yīng)等單位的款項。付給供應(yīng)等單

31、位的款項。Company Logo發(fā)出材料的實發(fā)出材料的實際成本際成本原材料原材料借貸余：余：驗收入庫材料的實際成本驗收入庫材料的實際成本余：結(jié)存材料余：結(jié)存材料 實際成本實際成本 按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬Company Logo負債類賬戶負債類賬戶貸貸借借余：余：企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的票款商業(yè)匯票到期償還的票款余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款負債類賬戶負債類賬戶貸貸借借余：余：企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還

32、的應(yīng)付賬款余：企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款Company Logo 1. 年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1 000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20 000元，增值稅額3 400元，合計23 400元；購入材料的運雜費2 000元。上述款項共計25 400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運達企業(yè)并驗收入庫。 借：原材料借：原材料AA材料材料 22 000 22 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 400 25 400 【例題】【例題】Company Logo 2. 2. 年12月1

33、6日,永安企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10 000元，增值稅額1 700元；從紅星公司購入500千克，價款50 000元，增值稅額8 500元。全部價款共計70 200元，尚未支付。材料已運達企業(yè)并驗收入庫。 借：借：原材料原材料B材料材料 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款新華公司新華公司 11 700 紅星公司紅星公司 58 500 Company Logo 3. 3. 年年1212月月1717日日, ,永安企業(yè)從前進工廠購入永安企業(yè)從前進工廠購入A A、

34、C C兩種材料，前進工廠代墊的運雜費兩種材料，前進工廠代墊的運雜費3 6003 600元。全元。全部款項共計部款項共計85 50085 500元，永安企業(yè)以開出并承兌的元，永安企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來支付，兩種材料均已驗收入庫（材料商業(yè)匯票來支付，兩種材料均已驗收入庫（材料的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。A A、C C兩種材料的買價和增值稅如下表。兩種材料的買價和增值稅如下表。材料材料數(shù)量（數(shù)量（kg）金額金額稅款稅款合計合計A材料材料C材料材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800總

35、計總計70 00011 90081 900Company Logo共同（間接）費用的分配v第一步：確定共同費用額；v第二步：確定分配標(biāo)準；v第三步：計算分配率；v分配率= 共同費用額/各個分配對象的分配標(biāo)準的數(shù)量之和v第四步：計算分配額 分配額=分配率*各該分配對象的分配標(biāo)準數(shù)量Company Logo 材料的運雜費按材料的重量比例進行分配：材料的運雜費按材料的重量比例進行分配： A材料應(yīng)分配的運雜費A材料的重量費用分配率 1 200（元）費用分配率 運雜費材料重量標(biāo)準3 6002 000 + 4 000 (元/千克） B材料應(yīng)分配的運雜費3600-12002 400（元）Company Lo

36、go借：借：原材料原材料 A材料材料 31 20031 200 C材料材料 42 40042 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）11 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 85 500Company Logo年年8 8月月1 1日，甲公司購入日，甲公司購入A A材料材料1010噸，每噸噸，每噸10001000元，共計元，共計1000010000元，元，增值稅率增值稅率1717，計，計17001700元，材料尚未驗收入庫，以銀行存款元，材料尚未驗收入庫，以銀行存款承付貨款。承付貨款。借：在途物資借：在途物資 10 000 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

37、項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 11 7008 8月月2020日，日，A A材料到貨，已驗收入庫。材料到貨，已驗收入庫。借：原材料借：原材料 10 000 10 000 貸：在途物資貸：在途物資 10 000 10 000Company Logo練習(xí)：練習(xí)： 1、大華公司、大華公司2012年年8月月從東方公司購從東方公司購入甲材料入甲材料5050噸，增值稅專用發(fā)票上注明價噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款款50005000元，增值稅額元，增值稅額850850元。另支付相關(guān)元。另支付相關(guān)運運雜費雜費500500元。元。款項暫未支付，材料已

38、驗收入款項暫未支付，材料已驗收入庫。庫。Company Logo借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 850 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 63506350Company Logo 2、紅星公司、紅星公司2012年年12月月從東方公司從東方公司購入乙材料購入乙材料100100噸，增值稅專用發(fā)票上注明噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款價款1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元。另支付相元。另支付相關(guān)關(guān)運雜費運雜費20002000元。元?？铐楅_出一張商業(yè)承兌款項開出一張商業(yè)承兌匯票支付，材料尚未入庫。

39、匯票支付，材料尚未入庫。Company Logo借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 1200012000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 1370013700 3、大華公司大華公司2012年年9月發(fā)生以下經(jīng)濟月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： （1 1）從石井公司購入）從石井公司購入甲材料甲材料5050噸，增值稅噸，增值稅專用發(fā)票上注明：價款專用發(fā)票上注明：價款50005000元，增值稅額元，增值稅額850850元；元；乙材料乙材料250250噸，專用發(fā)票注明，價款噸，專用發(fā)票注明，價款1000010000元，元，增值稅額增

40、值稅額17001700元。元。兩種材料共發(fā)生運雜費兩種材料共發(fā)生運雜費30003000元。元。款已付，款已付，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 Company Logov（1 1）甲、乙材料分攤運雜費）甲、乙材料分攤運雜費運費分配率運費分配率3000/3000/（5050250250）1010v甲材料運費甲材料運費10105050500500v乙材料運費乙材料運費101025025025002500Company Logo借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 乙材料乙材料 1250012500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25502550（850

41、85017001700） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2055020550Company Logo（2）從華僑公司購入丙材料）從華僑公司購入丙材料50噸，專用發(fā)噸，專用發(fā)票注明：價款票注明：價款20000元，增值稅額元，增值稅額3400元，元，運雜費運雜費1000元元。用銀行存款支付。用銀行存款支付5000元，余款開具一張商業(yè)匯票結(jié)算，元，余款開具一張商業(yè)匯票結(jié)算，材料尚未驗收入庫。材料尚未驗收入庫。 Company Logo（2 2）借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 21 000 21 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 3 400 貸：銀行存

42、款貸：銀行存款 5 000 5 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 19 400 19 400Company Logo（3）丙材料入庫。）丙材料入庫。v借：原材料借：原材料丙材料丙材料 21 000 21 000v 貸：在途物資貸：在途物資丙材料丙材料 21 000 21 000Company Logo借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000（4）以銀行存款）以銀行存款30000元向北方公司預(yù)付購丁材料元向北方公司預(yù)付購丁材料Company Logo（5）收到北方公司發(fā)來的丁材料并驗收入）收到北方公司發(fā)來的丁材料并驗收入庫，共計庫，共計1

43、00噸，增值稅專用發(fā)票上注明噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款價款30000元，增值稅額元，增值稅額5100元，另支元，另支付運雜費付運雜費3000元。不足款項用銀行存款元。不足款項用銀行存款支付。支付。Company Logov 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 33 00033 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 5 100 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 38 100 38 100v 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 8 1008 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 100 8 100（5）Company Logol合并上述會計分錄：合并上述會計分錄：借：原材

44、料借：原材料丁材料丁材料 3300033000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100 5100 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 30000 30000 銀行存款銀行存款 8100 8100Company Logo 生產(chǎn)過程是制造業(yè)最具特色的階段。生產(chǎn)過程是制造業(yè)最具特色的階段。按照馬克思主義的勞動價值學(xué)說，這一過按照馬克思主義的勞動價值學(xué)說，這一過程是物化勞動（勞動資料、勞動對象）和程是物化勞動（勞動資料、勞動對象）和活勞動的消耗過程，也是價值的增值過程?；顒趧拥南倪^程，也是價值的增值過程。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理Company Logo成本與費用成本與費用

45、材料費用材料費用工資費用工資費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊費折舊費其他費用其他費用期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用不計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本的費用的費用計入產(chǎn)計入產(chǎn)品成本品成本的費用的費用直接材料 直接人工制造費用產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配計入分配計入完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本成本在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本Company Logo一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容Company Logo 直接材料，直接材料，是指是指直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。成的輔助材料。一般而言，（一般而言，（

46、1 1）凡屬于某種產(chǎn)品）凡屬于某種產(chǎn)品單獨耗用單獨耗用的直的直接材料，其價值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；接材料，其價值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（2 2）凡屬于幾種產(chǎn)品）凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用共同耗用的直接材料，則的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)膽?yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品方法將其價值分配計入各產(chǎn)品的成本中。的成本中。（一）直接材料費用（一）直接材料費用Company Logo（二）直接人工費用（二）直接人工費用 直接人工直接人工，是指，是指直接參加直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計提的職工福利費。比例計提的職工福利費。 一

47、般而言，（一般而言，（1）單獨生產(chǎn)單獨生產(chǎn)某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本工人的工資和福利費，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（中；（2）而）而同時生產(chǎn)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行和福利費，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配分配后再后再計入各產(chǎn)品的成本中。計入各產(chǎn)品的成本中。Company Logo（三）制造費用（三）制造費用 制造費用制造費用，即間接費用即間接費用，是指應(yīng)計入，是指應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時而不企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時而不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費

48、能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費用。用。制造費用是間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的。制造費用是間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的。 主要包括生產(chǎn)部門人員的工資及福利費、車間主要包括生產(chǎn)部門人員的工資及福利費、車間折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。Company Logo主要核算內(nèi)容主要核算內(nèi)容v領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料v計算工資、福利費計算工資、福利費v計提折舊計提折舊v支付其他各種費用支付其他各種費用v分配制造費用分配制造費用v計算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。計算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。Company L

49、ogo二、會計賬戶的設(shè)置二、會計賬戶的設(shè)置Company Logo（1 1）設(shè)置）設(shè)置“”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。的實際生產(chǎn)成本。Company Logo成本類賬成本類賬戶戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借借貸貸生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用各項費用完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本余：尚未完工產(chǎn)品余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本 明細賬：明細賬：按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置Company Lo

50、gov（2 2）設(shè)置）設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶。核賬戶。核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。使用等情況。Company Logo負債類賬戶負債類賬戶按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。應(yīng)付職工薪酬借貸余：企業(yè)月末計算出來的本月應(yīng)付職工工資總額實際支付給職工的工資數(shù)余：應(yīng)付而未付的工資薪酬數(shù)福利費的支用數(shù)企業(yè)按職工總額的一定比例計提的福利費Company Logov（3 3）設(shè)置）設(shè)置“”賬戶，用以歸集和分賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。（如制造部門管理人員

51、工資、各項間接費用。（如制造部門管理人員工資、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、水電費等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、水電費等）Company Logo制造費用制造費用成本類賬成本類賬戶戶借借貸貸實際發(fā)生的各項制實際發(fā)生的各項制造費用造費用登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”的制造的制造費用費用Company Logov（4 4）設(shè)置設(shè)置“累計折舊累計折舊”賬戶。用賬戶。用以核算固定資產(chǎn)價值的減少或損以核算固定資產(chǎn)價值的減少或損耗。耗。Company Logo固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊1.1.折舊的含義折舊的含義v固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐

52、漸轉(zhuǎn)移的價值漸轉(zhuǎn)移的價值Company Logo影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（一）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素1.1.固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值2.2.預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限3.3.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值4.4.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備Company Logo固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍v企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。外。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并

53、根據(jù)用途計入相企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。v當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。下月起不計提折舊。Company Logov融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計折舊固融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。v因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。C

54、ompany Logo固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法v企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。v可選用的折舊方法包括年限平均法，工作量法，可選用的折舊方法包括年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。v固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。Company Logo固定資產(chǎn)折舊的計算固定資產(chǎn)折舊的計算 v年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 年折舊額 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

55、 固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限 月折舊額年折舊額/12例：某固定資產(chǎn)價值例：某固定資產(chǎn)價值100萬，預(yù)計凈殘值率為萬，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)，預(yù)計使用年限計使用年限10年，用年限平均法計提折舊，則每年計年，用年限平均法計提折舊，則每年計提折舊：提折舊： （1000 000-1000 000 5%）/10=95 000（元）（元） 每月計提折舊（元）每月計提折舊（元）Company Logo( (二）工作量法二）工作量法v工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標(biāo)準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊分攤標(biāo)準，根據(jù)各期實際完成的工作量

56、計算折舊的一種方法。的一種方法。v采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成正比例變動。的變動而成正比例變動。v工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設(shè)備的總工作臺班，總工作小時等。設(shè)備的總工作臺班，總工作小時等。Company Logov計算公式如下：計算公式如下： v單位工作量折舊額單位工作量折舊額 （固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值 - - 預(yù)計凈預(yù)計凈殘值）殘值）/ / 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 （1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/ / 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量v月

57、折舊額某項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量月折舊額某項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工單位工作量折舊額作量折舊額Company Logov【例例】某公司一臺機器設(shè)備的原始價值為某公司一臺機器設(shè)備的原始價值為160 160 000000元，預(yù)計可工作元，預(yù)計可工作40 00040 000小時，預(yù)計凈殘值率小時，預(yù)計凈殘值率為為5%5%。該設(shè)備本月的工作小時數(shù)為。該設(shè)備本月的工作小時數(shù)為550550小時，則小時，則該臺設(shè)備本月應(yīng)提折舊的計算如下：該臺設(shè)備本月應(yīng)提折舊的計算如下：v每工作小時折舊額每工作小時折舊額160 000 160 000 （1-5%1-5%）/40 /40 000000（元）（元）v本月折舊額本月

58、折舊額2 0902 090（元）（元）Company Logov( (三）加速折舊法三）加速折舊法v加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定得較多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度。而相對加快折舊速度。v加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。Company Logo1 1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法v雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值雙倍余額遞減法

59、是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊舊后的余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：的一種方法。計算公式如下：v年折舊率年折舊率2/2/預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）100%100%v月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12/12v月折舊月折舊額額固定資產(chǎn)賬面凈值（沒有扣除預(yù)計凈殘固定資產(chǎn)賬面凈值（沒有扣除預(yù)計凈殘值）值）月折舊率月折舊率Company Logov由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘

60、值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期到期前兩年內(nèi)前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額余額平均攤銷平均攤銷。Company Logo【例例】甲公司某設(shè)備原價為甲公司某設(shè)備原價為7070萬元，預(yù)計使萬元，預(yù)計使用壽命為用壽命為5 5年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為5%5%，甲公司，甲公司對該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。對該設(shè)備采用雙倍余額