淺談如何做國際承包工程項(xiàng)目外賬

1、淺談如何做國際承包工程項(xiàng)目外賬發(fā)布時(shí)間：2009-5-1115:41:42來源：中國稅網(wǎng)添加到我的收藏國際承包工程項(xiàng)目外賬以下簡稱“項(xiàng)目外賬”或“外賬”是指國際承包工程項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員按照項(xiàng)目所在國或地區(qū)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、聘請當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、到所在國或地區(qū)稅務(wù)部門清繳當(dāng)?shù)囟惤鸬纫幌盗袝?huì)計(jì)核算工作的簡稱。之所以稱為“外賬”，是相對于國際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員按照國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)公司總部的會(huì)計(jì)核算過程即“內(nèi)賬”而言的。一、做項(xiàng)目外賬的方式做國際承包工程項(xiàng)目外賬一般有以下兩種方式：一項(xiàng)目部以外賬核算

2、為主，在外賬的基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬這種方式比較簡單，可以節(jié)省相應(yīng)的人力、物力，但要求中方財(cái)務(wù)人員能充分了解和掌握當(dāng)?shù)胤珊投愂照撸哂泻芨叩耐庹Z水平，能獨(dú)立完成外賬的核算，并能直接配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點(diǎn)是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，因?yàn)檎Z言的障礙不利于公司總部的監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計(jì)等。二分別核算內(nèi)賬和外賬由于原始單據(jù)僅有一套，通常全部保留在外賬中，內(nèi)賬則使用原始單據(jù)復(fù)印件或外賬保留原始單據(jù)登記表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師來完成，如果中方財(cái)務(wù)人員具有外賬核算能力，也可由中方財(cái)務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財(cái)務(wù)人員使用中文來完成。這

3、種方式的優(yōu)點(diǎn)：兩套賬不但能獨(dú)立自成體系、而且能完全滿足各方對國際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需要配備較多的財(cái)務(wù)人員和資源，會(huì)加大國際承包工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用。從上述兩種外賬核算的方式優(yōu)缺點(diǎn)不難看出，雖然第2 種方式增加了一定的成本費(fèi)用增加的成本費(fèi)用又在可控和可承受開支，但能完全滿足國際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的要求，的范圍內(nèi)，因而較多的被國際承包工程項(xiàng)目所采用。二、做項(xiàng)目外賬的幾個(gè)步驟熟悉和掌握國際承包工程項(xiàng)目所在國的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，為做外賬做準(zhǔn)備1. 在項(xiàng)目追蹤、投標(biāo)階段，根據(jù)當(dāng)?shù)毓痉ā诠し?、稅法、?huì)計(jì)準(zhǔn)則及貨幣金融政

4、策等規(guī)定，在國際承包工程項(xiàng)目的投標(biāo)價(jià)格中充分考慮項(xiàng)目實(shí)施過程要承擔(dān)的稅負(fù)、當(dāng)?shù)芈毠ば匠瓿杀镜?，夯?shí)項(xiàng)目成本，為項(xiàng)目爭取更大的利潤空間。2. 確定項(xiàng)目外賬的主體資格即在所在國或地區(qū)的納稅主體。有的國家需要外國公司在當(dāng)?shù)刈猿闪⒐静拍苣玫巾?xiàng)目，并且有的國家要求所成立的公司必須要有本國公民或本國公司持有一定比例的股份，外賬核算及納稅申報(bào)只能以注冊公司的名義進(jìn)行，東南亞的馬來西亞、泰國、菲律賓等國就是如此，如不成立公司，則要按非居民公司繳納企業(yè)所得稅，即按結(jié)算收入的10%國家不同，稅率不同由業(yè)主代扣代繳所得稅，這樣稅負(fù)很高；有的國家則并不要求外國公司在當(dāng)?shù)刈猿闪⒐?，而是以外國公司的名義在當(dāng)?shù)刈?/p>

5、一個(gè)稅號，項(xiàng)目部在此稅號下進(jìn)行外賬核算和納稅申報(bào)即可，如巴基斯坦及大部分非洲國家便是如此。3. 確定項(xiàng)目外賬的會(huì)計(jì)期間，盡量能與公司總部會(huì)計(jì)期間保持一致。有很多國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)期間不是以日歷年度計(jì)算，如馬來西亞規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為6月1日至次年5月31日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)；如巴基斯坦規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為7月1日到次年的6月30日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)。一般來說，經(jīng)過項(xiàng)目部申請，項(xiàng)目所在國或地區(qū)稅務(wù)部門可認(rèn)可項(xiàng)目部按其母公司的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行核算和納稅申報(bào)，如果能這樣，對項(xiàng)目外賬工作就很有利，可隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)賬核算情況，對項(xiàng)目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。4. 取得合法的可在稅

6、前抵扣的票據(jù)。各國對發(fā)票管理和稅前抵扣成本費(fèi)用都有不同的規(guī)定，如：有的國家規(guī)定非本國票據(jù)不能在稅前抵扣；有的國家沒有統(tǒng)一的發(fā)票，只要對方出具載有對方公司名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、對方簽字等業(yè)務(wù)要件的單據(jù)即可，這往往讓我們不太注重正式票據(jù)的取得，特別是有的國家規(guī)定要預(yù)扣稅，如巴基斯坦許多非洲國家也是如此要求，單筆金額或月累計(jì)金額到達(dá)2.5萬盧比約合人民幣2000元，要按6%的稅率預(yù)扣付款方所得稅，并在1個(gè)月內(nèi)將稅款繳納，否則，該項(xiàng)成本費(fèi)用不僅不允許稅前抵扣，還要面臨罰款。5. 精心籌劃中方職工在所在國繳納的個(gè)人所得稅，防止多繳稅。每個(gè)國家都對外籍人員在本國工作取得收入繳納個(gè)人所得稅有明確規(guī)定，

7、如不按規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，則有關(guān)成本費(fèi)用支出不僅不能進(jìn)行稅前抵扣而且還要繳納罰款。如馬來西亞規(guī)定：外籍人員在馬來西亞工作不足60天時(shí)，其在馬來西亞取得的收入可以免繳個(gè)人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過60天而不足182天時(shí)，則其不能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入要按相同于企業(yè)所得稅率26%繳納個(gè)人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過182天時(shí)，則其就能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入可以按當(dāng)?shù)鼐用竦膫€(gè)人所得稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅。因此要根據(jù)稅法規(guī)定合理安排中方人員在當(dāng)?shù)氐墓ぷ髌谙蓿乐估U納高額的個(gè)人所得稅實(shí)際上由項(xiàng)目成本負(fù)擔(dān)。6. 處理好有關(guān)當(dāng)?shù)貏诠さ某杀举M(fèi)用支出，防止勞工官司和

8、繳納高額罰款。為了有效地控制成本費(fèi)用，項(xiàng)目部除工程技術(shù)人員、商務(wù)人員、工程結(jié)算人員及關(guān)鍵管理人員必須由中方人員擔(dān)當(dāng)外，其他人員基本都在當(dāng)?shù)仄刚?，涉及?dāng)?shù)貏诠こ酥Ц豆べY和代扣代繳個(gè)人所得稅外，項(xiàng)目還要按法律規(guī)定負(fù)擔(dān)相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，如不按規(guī)定計(jì)繳，項(xiàng)目部可能要面臨勞工官司和承擔(dān)高額的罰款。二根據(jù)需要聘請業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師進(jìn)行項(xiàng)目外賬處理公司派駐國外項(xiàng)目的中方會(huì)計(jì)師，無論如何也達(dá)不到當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師對項(xiàng)目所在國或地區(qū)政策、法規(guī)的了解和熟悉程度。項(xiàng)目所在國家或地區(qū)可能隨時(shí)都會(huì)出臺新的法律、政策，中方會(huì)計(jì)師不可能及時(shí)了解和掌握中國目前的情況也是如此，因此，要聘請業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師進(jìn)行項(xiàng)目外賬處理，中方會(huì)計(jì)師可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況安排當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師的工作內(nèi)容，一般分為以下幾種：1.從做項(xiàng)目外賬憑證開始到記賬、出報(bào)表、清繳當(dāng)?shù)囟惤鸬纫幌盗泄ぷ魅僧?dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師來完成。2. 項(xiàng)目外賬的具體工作由中方會(huì)計(jì)師完成，所聘請的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核把關(guān)，在報(bào)表上簽字并負(fù)責(zé)納稅申報(bào)工作。3. 中方會(huì)計(jì)師提供收入及主要的成本費(fèi)用單據(jù)，由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師制表，完成納稅申報(bào)等工作。三中方會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目外賬核算結(jié)果進(jìn)行審核及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地做好內(nèi)賬，既能滿足公司總部對項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的要求，又能在內(nèi)賬的基礎(chǔ)上對項(xiàng)目外賬