淺議增值稅價外費用的涉稅處理

1、淺議增值稅價外費用的涉稅處理一、增值稅相關(guān)稅法規(guī)定增值稅暫行條例（2009年執(zhí)行）中的第6條規(guī)定增值稅價外費用應(yīng)當(dāng)構(gòu)成增值稅稅基：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細則的第12條補充說明了增值稅價外費用的表現(xiàn)形式，即為銷售方向購買方收取的各種價外費用，具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但上述價外費用不包括以下5項：（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工過程中由

2、受托方向委托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下2個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人（銷售方）將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。1 / 5銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅20051165號，財稅200917號修改）對若干性質(zhì)特殊的增值稅

3、價外費用作出了如下規(guī)定：第8條規(guī)定：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。如，燃氣公司在客戶開戶辦證時收取的證件費雖然是價外費用,但不征增值稅。第13條規(guī)定：對增值稅納稅人收取的會員費收人不征收增值稅。在實務(wù)中，對于企業(yè)向顧客收取的“辦卡費”、“續(xù)約費”等性質(zhì)不清晰的價外費用，也可以參照第8條進行判斷：如果是因銷售貨物而同時收取的費用，應(yīng)屬于增值稅的價外費用，并入銷售額計算應(yīng)納稅額。如果是單獨收取的并與銷售貨物無關(guān)，則不征收增值稅。裝物 稅種、 增值稅一般包裝物（除酒類）

4、啤酒、莎酒其他酒類單獨記賬的且在1年內(nèi)或合荷花麗 的,不并入價外費用他元否則融稅在銷售時并入銷售額征稅在年內(nèi)或合同不過 在銷售時并入銷）領(lǐng)征稅，但啤酒的包裝消費稅期的，不并入價外費用 物押金不包括重發(fā)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的征貌,否則征稅押金淺議增值稅價外費用的涉稅處理另外，現(xiàn)行法規(guī)還對特定行業(yè)中的部分特殊價外費用作出了規(guī)定：（1）自來水廠接受政府委托，在銷售自來水時一并收取的污水處理費，屬于價外費用，但免征增值稅（見關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知）。（2）供電企業(yè)收取的未逾期電費保證金，暫不計征增值稅，若逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅（見電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法

5、，國家稅務(wù)總局令第10號）。二、增值稅規(guī)定重點解析包裝物押金是增值稅價外費用的常見形式，其中酒類產(chǎn)品包裝物押金的增值稅處理與消費稅處理存在交叉，因此是增值稅價外費用涉稅處理的重點。增值稅稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物（包括啤酒和黃酒）而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，在1年內(nèi)且合同未過期的，不并入價外費用征稅；對未單獨記賬的，或者逾期及一年以上未退回的包裝物押金，應(yīng)按此前所包裝貨物的適用稅率計算征稅。即：銷項稅額=售價X17%+除包裝物押金外的價外費用+（1+17%）X17%而銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，一律在銷售時并人銷售額征稅。即：俏項稅額=售價x1

6、7%+價外費用（含包裝物押金）+（1+17%）X17%消費稅規(guī)定，包裝物押金（除酒類產(chǎn)品）在收取時不并入應(yīng)稅消費品銷售額征稅，但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)按應(yīng)稅消費品的適用稅率納稅。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，一律在收取時并入銷售額納稅（包括啤酒和黃酒）。包裝物押金的增值稅處理與消費稅處理的差異如表1所示：一般商品的包裝物押金在收取時暫不涉及增值稅和消費稅，待到合同逾期或超過一年沒收押金時再計算并繳納增值稅和消費稅；啤酒和黃酒的包裝物押金在收取時只計算繳納消費稅，而當(dāng)合同逾期或超過一年沒收押金時，再計算繳納包裝物押金所含的增值稅；其他酒類的包裝物押金在收取時一并計算繳納增值稅和消費稅。三、增值稅價外費用處理說明5 / 5一是增值稅價外費用屬于含稅價，在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先還原，再計算所包含的增值稅銷項稅額。價外費用適用的稅率為所售商品或勞務(wù)的增值