注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則教學(xué)文稿

1、精品文檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)工作十分重要的工作，完善信用管理制度和誠信檔案制度，積極提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用度，建立推廣公司從業(yè)人員誠信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信公約制度，能夠有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升公司的誠信度和公信力。通過大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。使事務(wù)所和每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)人員在工作實(shí)踐中，以高質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)服務(wù)和行為公信力，在社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)公司不斷發(fā)展。為了規(guī)范公司執(zhí)業(yè)人員從事專業(yè)服務(wù)時(shí)的職業(yè)道德行為，促使其更好地履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益，特制定本規(guī)范并要

2、求全體從業(yè)人員認(rèn)真遵守執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則的適用范圍是指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的全體人員。第一章職業(yè)道德基本原則按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則總則中要求：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。第二章職業(yè)道德最基本要求、誠信誠信原則要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)

3、系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。二、獨(dú)立獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。獨(dú)立性的涵義即完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：1. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2. 形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及

4、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。三、客觀和公正客觀和公正原則要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。四、專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力要求從業(yè)人員要通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。（一）專業(yè)勝任能力專業(yè)服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲取；（2）專業(yè)勝任能力的保持。（二）相關(guān)要求?要求從業(yè)人員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任

5、務(wù)。在審計(jì)過程中，從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。五、保密從業(yè)人員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通

6、常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。（一）不得披露客戶的涉密信息保密原則要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息（通常是指涉密信息）予以保密，不得有下列行為：1 .未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2 .利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。從業(yè)人員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。主要近親屬是指配偶、父母或子女；其他近

7、親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。（二）可以披露客戶的涉密信息從業(yè)人員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：1. 法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；2. 根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3. 法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；4. 接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；5. 法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。（三）披露涉密信息時(shí)的考慮在決定是否披露涉密信息時(shí)，從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 如果客戶或工作單位同意從業(yè)人員披露這些信息，是否

8、為法律法規(guī)所禁止；2. 如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會(huì)損害利害關(guān)系人的利益；3. 是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息；4. 信息披露的方式和對(duì)象；5. 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。六、良好職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，從業(yè)人員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：1. 夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2. 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。3. 本所領(lǐng)導(dǎo)層可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業(yè)發(fā)展會(huì)議上或在客戶和具體

9、業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中強(qiáng)調(diào)客觀、公正等職業(yè)道德基本原則。4. 本所定期對(duì)所有人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，向所有員工提供適用的職業(yè)道德培訓(xùn)專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，所有員工應(yīng)盡快熟悉這些文獻(xiàn)。5. 本所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)定期檢查、監(jiān)督有關(guān)職業(yè)道德規(guī)定的政策和程序是否合理，運(yùn)行是否有效，并改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。6. 本所為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。7. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)向所領(lǐng)導(dǎo)提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)。8. 編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達(dá)給相關(guān)人員，如有變更及

10、時(shí)告知本所執(zhí)業(yè)人員。9. 所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知本所領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與本所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的本所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約定束的人員。10. 本所需要保持獨(dú)立性的人員，在必要時(shí)，應(yīng)立即向本所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便本所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。本所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況，立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和本所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知本所聘用的專家和關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受的水平，或解除業(yè)務(wù)約定。11. 本所每年一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面或電子形式的確認(rèn)函。12. 按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。以防范同一高級(jí)人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅。第三章職業(yè)道德基本管理、公司成立職業(yè)道德管理規(guī)范工作委員會(huì)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作主任：潘布爾副主任：彭生成