注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、企業(yè)重組的所得稅處理

1、第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得（符合條件的，免稅）；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。【解釋】扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。【案例】A公司2016年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%殳份，該公司白章程規(guī)定A公司的分紅比例為20%2018年1月經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2000萬元。截止2017年年底

2、，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。（假定只考慮所得稅）【答案】（1）股息紅利所得=3000X30%=900（萬元）（2）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-900-1000=100（萬元）。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1 .稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致時，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。2 .企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后余額。企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費3 .投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被

3、清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！窘忉尅客顿Y方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理，和撤資所得稅處理類似，但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。【案例】甲公司擁有乙公司20%勺股份，投資成本為500萬元。2018年5月，乙公司因故進入企業(yè)清算程序。根據(jù)規(guī)定，甲公司從乙公司處取得了清算資產(chǎn)350萬元。其中，屬于從乙企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當取得的資產(chǎn)為150萬元。則甲公司在計算企業(yè)所得稅時應(yīng)當確認的投資轉(zhuǎn)讓損失為300萬元（350-150-500）。4

4、 .自2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。第四節(jié)資產(chǎn)損失的所得稅處理、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失。（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）二、資產(chǎn)損失扣除政策1. 企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列

5、條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒了，錢還在，不算損失）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2. 企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷

6、營業(yè)執(zhí)照的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3. 資產(chǎn)損失扣除特殊政策（ 1）存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除。（ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（ 3）已經(jīng)扣

7、除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（客觀題考點）1. 實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。3. 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)

8、說明并專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但特殊原因形成資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的定義1. 企業(yè)重組的概念包括企業(yè)法律形式改變

9、、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易2. 企業(yè)重組的支付對價形式（1）股權(quán)支付（2）非股權(quán)支付（3）股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合股權(quán)支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式【案例】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%,永樂股份計稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收貝金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4

10、.09億港元。續(xù)表3.涉及到計量(1)計稅基礎(chǔ)(2)公允價值區(qū)分具體情況4.企業(yè)重組的分類(1)一般重組(2)特殊重組【解釋】一般性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱應(yīng)稅重組或者一般重組；特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱特殊重組二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理(熟悉)1 .企業(yè)法律形式的改變兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；(2)登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外。其他法律形式簡單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以?！窘忉尅恳曂髽I(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。2 .企業(yè)債務(wù)重組(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解

11、為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(相當于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失)(掌握)(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。(選擇)（3）債務(wù)重組的計算：債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得（相當于減免了一部分債務(wù)）；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額（相當于資產(chǎn)折價抵債）確認債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變?！纠}單選題】A化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年8月與B公司達成

12、債務(wù)重組協(xié)議，A化妝品生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的化妝品抵償所欠B公司一年前發(fā)生的債務(wù)160萬元，該批化妝品成本為100萬元，市場不含稅價值130萬元。就該項業(yè)務(wù)A企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅是（）萬元。（保留兩位小數(shù)，不考慮城建稅、教育費附加及地方教育附加）A.9.02B.6.15C.6.62D.9.48【答案】D【解析】A企業(yè)以自產(chǎn)貨物抵債應(yīng)確認所得=130-100=30（萬元），債務(wù)重組所得=160-（130+130X17%=7.9（萬元），A企業(yè)該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（30+7.9）X25%=9.48（萬元）。說明：2017年的增值稅稅率是17%如果是2018年則要按16%計算。3 .企業(yè)股權(quán)收購、

13、資產(chǎn)收購重組交易（了解）（1）被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變?！纠}1多選題】下列關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購重組的一般性稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。（2017年注會）A. 被收購方應(yīng)確認股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失B. 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變C. 收購方取得被收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定D. 收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定【答案】ABD【解析】企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理辦法下，企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被

14、收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變?！纠}2多選題】企業(yè)實施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時，下列處理正確的有（）。（2016年）A. 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理B. 合并企業(yè)應(yīng)按賬面價值確定接受被合并企業(yè)負債的計稅基礎(chǔ)C. 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補D. 合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【答案】ACD【解析】一般性稅務(wù)處理的前提下，企業(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和

15、負債的計稅基礎(chǔ)；（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補?！景咐?018年9月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值420萬元，計稅基礎(chǔ)460萬元，公允價值500萬元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：（ 1） A公司（受讓方/收購方）的稅務(wù)處理A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值500萬元確定計稅基礎(chǔ)。（ 2） B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購方）的稅務(wù)處理B公司應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40（萬元）。4. 企業(yè)合并（了解）（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企

16、業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補?！纠}單選題】下列關(guān)于企業(yè)合并實施一般性稅務(wù)處理的說法，正確的是（）。（稅務(wù)師）A. 被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補B. 合并企業(yè)應(yīng)按照賬面凈值確認被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)C. 被合并企業(yè)股東應(yīng)按清算進行所得稅處理D. 合并企業(yè)應(yīng)按照協(xié)商價格確認被合并企業(yè)各項負債的計稅基礎(chǔ)【答案】C【解析】本題的考核點是企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理。要特別注意與特殊性稅務(wù)處理的區(qū)分，企業(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的

17、計稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。所以選項A:被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；選項BD合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；選項C:被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。5. 企業(yè)分立（了解）（ 1） 被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（ 2） 分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（ 3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。（ 4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。（ 5）企業(yè)分立相關(guān)企

18、業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（熟悉）（一）企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理條件：（選擇題）1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2. 被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；3. 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；4. 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；5. 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（一個目的，兩個比例，兩個12月）（二）企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：1. 企業(yè)債務(wù)重組確認

19、的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理重組方式特殊性稅務(wù)處理債務(wù)重組一般性企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額（5年遞延）債轉(zhuǎn)股對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定2. 股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅

20、務(wù)處理的比例要求為：（1）收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%；（2）收購企業(yè)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。例：58同城將以現(xiàn)金加股票的方式獲得趕集網(wǎng)43.2%的股份。【案例】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%，永樂股份計稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。判斷是一般重組，還是特殊重組?！敬鸢讣敖馕觥渴紫龋瑖朗召徲罉饭蓹?quán)比例為95.3%>50%其次，國美股權(quán)支付占總價值比例為（52

21、.68-4.09）/52.68=92.24%>85%所以符合特殊性稅務(wù)重組的條件，應(yīng)該適用特殊性稅務(wù)處理方法。股權(quán)收購的特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定（舊股換新股）2. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定（新股換舊股）3. 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理資產(chǎn)收購例：樂視宣布收購國安俱樂部50%股權(quán)。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定2. 受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定3. 企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理（1）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（2）同一控制下且不需要支付對