高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

1、29高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)（案例）（馮巧根主講部分）導(dǎo) 言案例研究正成為一種趨勢(shì)，它推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)研究的新發(fā)展。案例一詞來(lái)源于英語(yǔ)“Case”，原意為情況、事實(shí)、實(shí)例等，但譯成中文后，不同的領(lǐng)域翻譯的意思有所不同，在醫(yī)學(xué)上譯成病例；在法律上譯成判例；在軍事上譯成戰(zhàn)例；在企業(yè)管理上譯成個(gè)案、實(shí)例、案例等。我們認(rèn)為，在管理會(huì)計(jì)上譯成案例較為妥切。查漢語(yǔ)詞典，所謂案例是指“某種案件的例子”。典型案例，則是指具有代表性的事件或例子。在會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）的培養(yǎng)中進(jìn)行案例教學(xué)，對(duì)于提升學(xué)員的感性和理性認(rèn)識(shí)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本部分分三塊內(nèi)容：一是闡述管理會(huì)計(jì)案例的特點(diǎn)；二是指出管理會(huì)計(jì)案例研究

2、應(yīng)注意的問(wèn)題，三是本次請(qǐng)進(jìn)內(nèi)容相關(guān)的部分案例（此次本人講6個(gè)專題，大致可以歸屬為三個(gè)方面的內(nèi)容，一是成本管理問(wèn)題；二是管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，三是學(xué)習(xí)型的管理會(huì)計(jì)組織問(wèn)題，案例材料也按此順序排列）。第一部分：管理會(huì)計(jì)案例的形成與特點(diǎn)由于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的現(xiàn)象越來(lái)越突出，美國(guó)學(xué)者卡普蘭曾撰寫(xiě)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性消失？一文闡述這種脫節(jié)的狀況。于是，會(huì)計(jì)界自80年代以來(lái)展開(kāi)了一場(chǎng)如何解決管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，如何根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要改進(jìn)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論，并在美、英等國(guó)引發(fā)了一場(chǎng)“案例研究”的革命。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)外管理會(huì)計(jì)界目前的管理會(huì)計(jì)研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到實(shí)證與實(shí)地研究上，即

3、注重典型案例的研究。我國(guó)從70年代末引進(jìn)并總結(jié)國(guó)內(nèi)以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論與方法的基礎(chǔ)上，不斷發(fā)展了具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，今后中國(guó)的管理會(huì)計(jì)本著實(shí)用性的原則，將更多地朝著實(shí)地研究典型案例研究的方向發(fā)展。與管理會(huì)計(jì)案例比較接近的是財(cái)務(wù)管理案例，財(cái)務(wù)管理案例較早起始于教學(xué)，1918年前后，美國(guó)哈佛大學(xué)管理學(xué)院的教師開(kāi)始在課堂上講授企業(yè)實(shí)際事例，讓學(xué)生討論，這是財(cái)務(wù)管理案例的雛形，當(dāng)時(shí)尚未形成文字材料，也不是一種固定的教學(xué)方法。1920年，該校受到洛克菲勒財(cái)團(tuán)的資助，進(jìn)行新的教學(xué)方法實(shí)驗(yàn)，便開(kāi)始調(diào)查、編寫(xiě)教學(xué)案例，并進(jìn)行試用。教學(xué)案例的編寫(xiě)由粗到細(xì)，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，逐漸成熟起來(lái)，案例教學(xué)也成為

4、一種獨(dú)特的教學(xué)方法。而管理會(huì)計(jì)案例的形成則要稍晚于財(cái)務(wù)管理案例，大約從80年代中期開(kāi)始受到重視，90年代以后以哈佛大學(xué)管理學(xué)院為代表的管理學(xué)家開(kāi)始出版相關(guān)的管理會(huì)計(jì)案例方面的著作，使管理會(huì)計(jì)案例研究上升到一個(gè)新的高度。從共性上看，案例的分類標(biāo)準(zhǔn)有若干種，一種是按案例的功能，分為描述性案例和分析性案例。描述性案例通常是將企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況，原原本本地、具體生動(dòng)地描述出來(lái)，它展示的是一種示范的業(yè)務(wù)案例。這種案例提供了一種管理會(huì)計(jì)的樣本，便于相關(guān)企業(yè)學(xué)習(xí)與應(yīng)用。分析性案例是指在描述過(guò)程中既記敘情況，又隱含一定的問(wèn)題，通常用以教學(xué)，即作為教學(xué)案例使用。描述性案例和分析性案例事實(shí)上是很難截然分開(kāi)的。

5、一個(gè)描述性案例不可能沒(méi)有一點(diǎn)不需要分析的問(wèn)題，而分析性案例則肯定要在對(duì)事實(shí)詳細(xì)描述的基礎(chǔ)上展開(kāi)。所以這種分類是相對(duì)而言的。二是按案例的范圍，分為專題性案例和綜合性案例。專題性案例是針對(duì)管理會(huì)計(jì)中某一問(wèn)題編制的案例，如價(jià)值成本管理案例、競(jìng)爭(zhēng)成本管理案例、管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的案例等。綜合性案例是針對(duì)管理會(huì)計(jì)中某幾個(gè)有關(guān)聯(lián)的問(wèn)題或整體性問(wèn)題綜合編制而成的案例。如責(zé)任會(huì)計(jì)案例、股份制企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例等。專題性案例和綜合性案例也是相對(duì)而言的。三是按案例所用的分析方法，分為定性分析案例、定量分析案例和定性和定量相結(jié)合的案例。由于單純的定性和單純的定量均不符合實(shí)際，因此通常采用的形式是定性與定量相結(jié)合的案

6、例。從上述分類可以看出，案例研究的種類并非截然分離。譬如，哪些實(shí)務(wù)被認(rèn)為是新發(fā)展而應(yīng)該對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行演示性的分析案例研究，哪些實(shí)務(wù)應(yīng)作為現(xiàn)存程序而應(yīng)該進(jìn)行描述性案例研究，并不存在明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)。再者，從案例研究的角度考察，對(duì)案例的探索或者解釋也不是截然分開(kāi)的。探索性研究被認(rèn)為用于概括最初的思想，而這種概括又可成為解釋管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。盡管如此，這些分類對(duì)于理解案例研究的目的和范圍仍是十分有用的。案例研究在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，從大的方面說(shuō)屬于實(shí)證研究的一種。我國(guó)的傳統(tǒng)一直強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際、注重調(diào)查研究和“解剖麻雀”，因此，案例研究在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用具有良好的基礎(chǔ)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)界可以將案例

7、研究作為一種實(shí)用的研究方法，有意識(shí)地加以運(yùn)用，以豐富我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。第二部分：管理會(huì)計(jì)案例研究應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，案例是過(guò)去的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)或方法的總結(jié)，是對(duì)企業(yè)以往的成功經(jīng)驗(yàn)與失敗教訓(xùn)的一種回顧，已成為一種靜態(tài)的物質(zhì)凝固在文字之中，與管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)有一段距離。根據(jù)前述的案例研究特性，我們提出以下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、避免將過(guò)去形成的案例作為研究“樣本”的傾向。管理會(huì)計(jì)是不斷發(fā)展的，不同時(shí)期的案例具有不同的時(shí)代特征，它們之間不具有可比性，必須以動(dòng)態(tài)的眼光觀察和認(rèn)識(shí)事物，避免采用過(guò)去的案例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)推斷方面的研究。2、研究結(jié)論應(yīng)具有思考性。管理會(huì)計(jì)案例研究致力于

8、實(shí)務(wù)解釋和理論驗(yàn)證，使人們對(duì)案例所反映出的問(wèn)題及其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境有更深層次和更豐富的理解，不一定非得提出一個(gè)解決問(wèn)題的具體方案。3、明確管理會(huì)計(jì)研究的時(shí)空界限和主題范圍。管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容非常龐雜，案例研究必須有所側(cè)重。即為便于案例編寫(xiě)，應(yīng)界定好所研究主體的時(shí)空范圍和主題范圍。如對(duì)一家企業(yè)集團(tuán)，確定研究的時(shí)空范圍和主題范圍，對(duì)于研究的順利和有效展開(kāi)是十分必要的。4、主觀性不等于偏見(jiàn)，案例研究不應(yīng)當(dāng)有偏見(jiàn)。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須由研究者予以解釋，不同背景的研究者可能得出不同觀點(diǎn)的案例報(bào)告，但管理會(huì)計(jì)研究者應(yīng)盡可能消除偏見(jiàn)。5、需要保持研究人員與被研究者相互關(guān)系的道德標(biāo)準(zhǔn)，處理好獲取機(jī)密信息的必要性和

9、利用這些信息的可能性之間的平衡關(guān)系。誠(chéng)如前述，“案例研究”的核心是研究人員通過(guò)對(duì)一些企業(yè)管理會(huì)計(jì)資料的搜集、整理，寫(xiě)出詳細(xì)的案例研究報(bào)告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)教學(xué)。從近期看，管理會(huì)計(jì)案例首先將在我國(guó)高校的教學(xué)實(shí)踐中得到應(yīng)用。案例教學(xué)已成為英、美等國(guó)工商管理教學(xué)的一種重要方法。案例教學(xué)的基本程序是：教師將事先搜集、整理的案例交給學(xué)生討論，然后由學(xué)生們寫(xiě)出案例研究報(bào)告，并由自己講解，然后再由教師對(duì)案例進(jìn)行系統(tǒng)的歸納總結(jié)，使學(xué)生們直接從“實(shí)踐”中掌握管理會(huì)計(jì)的精髓。有時(shí)案例研究與案例教學(xué)還可統(tǒng)一起來(lái)，以哈佛大學(xué)為例，哈佛大學(xué)是因其培養(yǎng)對(duì)象的獨(dú)特性而出名的，它因?qū)ｉT(mén)培養(yǎng)能在財(cái)

10、政混亂和經(jīng)濟(jì)不景氣狀況下作出最佳決策的管理人才的聲望面聞名的一流大學(xué)。哈佛大學(xué)開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、工業(yè)和金融管理基礎(chǔ)理論，以及組織營(yíng)銷(xiāo)、公文處理、會(huì)計(jì)核算和許多其他課程，其中管理會(huì)計(jì)案例課程是一門(mén)重要的選修課程。在學(xué)生所具有的各種能力中，如文化水平、科學(xué)頭腦、組織才干、政治潛力和商業(yè)才干等方面，最受推崇的能力是商業(yè)領(lǐng)域中的組織天賦，包括管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新能力。美國(guó)哈佛大學(xué)的案例教學(xué)具有自身的特點(diǎn)。在哈佛大學(xué)，模擬公司實(shí)踐，進(jìn)行業(yè)務(wù)演練是一種得到大力推廣的教學(xué)模式。學(xué)生從一年級(jí)開(kāi)始就按“公司”分組，然后在這些“公司”之間展開(kāi)“你死我活”的競(jìng)爭(zhēng)，“公司”的運(yùn)行方式完全是依照現(xiàn)實(shí)交易中的準(zhǔn)則進(jìn)行的，校

11、方通過(guò)這種教學(xué)方式來(lái)確定，誰(shuí)能勝任什么工作，誰(shuí)適合在其中擔(dān)任什么職務(wù)。要知道老板都想使自己的錢(qián)掌握在那樣能使它不斷增值的人手中。在這里，哈佛非常重視培養(yǎng)學(xué)生管理會(huì)計(jì)的技能與方法，他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)案例的研究與應(yīng)用最終能讓他們擁有商業(yè)武士的本領(lǐng)。強(qiáng)化課堂討論是管理會(huì)計(jì)教學(xué)中十分重要的一環(huán)，在哈佛大學(xué)的管理會(huì)計(jì)案例討論會(huì)上，主要分析商業(yè)實(shí)踐中的具體管理會(huì)計(jì)事例，各種特殊處理方法，研究各種決策方案，其目的在于培養(yǎng)未來(lái)商業(yè)大亨們具有處變不驚的本領(lǐng)。哈佛還十分重視跨國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，如跨國(guó)稅收、網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)等問(wèn)題的研究，并要求學(xué)生能按模擬公司所在國(guó)的語(yǔ)言進(jìn)行研究和應(yīng)用，通過(guò)案例研究增進(jìn)商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，

12、培養(yǎng)出真正的現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理人才和理財(cái)高手。案例教學(xué)的意義可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）既可鞏固學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)，又可提高學(xué)生的實(shí)際操作能力；（2）既可向?qū)W生傳授知識(shí)，又能大力發(fā)展學(xué)生智力，提高學(xué)生的基本素質(zhì)；（3）使學(xué)生變被動(dòng)聽(tīng)講為主動(dòng)參與，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性；（4）通過(guò)課堂討論與案例分析報(bào)告的撰寫(xiě)，能不斷提高學(xué)生的語(yǔ)言文字表達(dá)能力。第三部分：案例材料資料之一：成本管理問(wèn)題案例：四川長(zhǎng)虹“以成本為中心”的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及其特色* 本文執(zhí)筆馮巧根四川長(zhǎng)虹電子集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱長(zhǎng)虹）位于四川省綿陽(yáng)市，是以電視機(jī)生產(chǎn)為核心，涉足空調(diào)器、數(shù)字視聽(tīng)產(chǎn)品、電池及生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)品系列等四大類，集科工貿(mào)一體化的

13、大型國(guó)有獨(dú)資公司。長(zhǎng)虹的前身是國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠，是國(guó)家“一五”期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程之一，也是我國(guó)唯一的機(jī)載殲擊火控雷達(dá)生產(chǎn)基地，現(xiàn)在仍承擔(dān)重要的軍品研制的生產(chǎn)任務(wù)。目前，長(zhǎng)虹已擁有7個(gè)事業(yè)部門(mén)，5個(gè)控股公司，5個(gè)科研機(jī)構(gòu)，1 全博士后工作站和1個(gè)現(xiàn)代化的綜合培訓(xùn)中心，現(xiàn)有各類員工3萬(wàn)余人。我們?cè)?8年10月、99年3月，以及2001 年5月三次去長(zhǎng)虹進(jìn)行了采訪、調(diào)研。我們認(rèn)為，長(zhǎng)虹作為我國(guó)家電行業(yè)的龍頭企業(yè)，其在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中的地位與作用是不可動(dòng)搖的，長(zhǎng)虹自進(jìn)入2000年以來(lái)，受?chē)?guó)內(nèi)消費(fèi)環(huán)境等的影響，彩電生產(chǎn)與銷(xiāo)售出現(xiàn)了滑坡現(xiàn)象，然而長(zhǎng)虹人的戰(zhàn)略觀念是十分領(lǐng)先的，其后續(xù)研發(fā)的空調(diào)等產(chǎn)品為這幾年的

14、利潤(rùn)增加作出了重大貢獻(xiàn)。2001年3月，長(zhǎng)虹原老總倪潤(rùn)峰再次復(fù)出，企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，管理會(huì)計(jì)的功能得到了加強(qiáng)，譬如，他們?cè)诔蜂N(xiāo)原價(jià)格處的基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)部的某些功能組建了成本管理中心。我們深深地感到，一個(gè)“以成本為中心”的企業(yè)管理模式將在長(zhǎng)虹形成，這一模式的基本特點(diǎn)是：以消費(fèi)者為中心、以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，構(gòu)建符合自身特點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)性管理體系。一、以消費(fèi)者為中心的技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的波特教授在其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略一書(shū)中，認(rèn)為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略有三種，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略，從本質(zhì)上講，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源自企業(yè)能夠?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造的價(jià)值，應(yīng)是顧客樂(lè)意支付的超過(guò)成本部分的金

15、額。企業(yè)要有優(yōu)于其他企業(yè)的價(jià)值，就必須以低于其他企業(yè)的價(jià)格為顧客提供同樣的功用，或者價(jià)格略高而提供的額外功用能抵銷(xiāo)價(jià)格增加額。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本戰(zhàn)略“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”和“差別化戰(zhàn)略”就是出自這兩種思想。進(jìn)一步聯(lián)系這兩種戰(zhàn)略考查具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，就衍生出第三種基本戰(zhàn)略，即“集中戰(zhàn)略”，它有助于排斥特定對(duì)手使競(jìng)爭(zhēng)行為具有更強(qiáng)的針對(duì)性。集中戰(zhàn)略具體表現(xiàn)為成本集中與差別化集中兩種實(shí)施方法。上述戰(zhàn)略思想在長(zhǎng)虹的應(yīng)用，首先體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上。從國(guó)際角度看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的評(píng)價(jià)是按研究開(kāi)發(fā)（RD）費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例來(lái)衡量的。據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1997年對(duì)大中型企業(yè)技術(shù)狀況的調(diào)查，我國(guó)電子制造業(yè)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售收

16、入的平均比重為0.38，小于1，屬于低技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而長(zhǎng)虹每年的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)則占銷(xiāo)售收入的3。長(zhǎng)虹的技術(shù)創(chuàng)新，充分體現(xiàn)了“差別化戰(zhàn)略”和“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”的思想，即始終將技術(shù)創(chuàng)新與降低成本及價(jià)格聯(lián)系在一起。特別要強(qiáng)調(diào)的是，長(zhǎng)虹的技術(shù)創(chuàng)新始終是圍繞以消費(fèi)者為中心而展開(kāi)的。長(zhǎng)虹的理念是以高新技術(shù)支撐市場(chǎng)份額，并在具體運(yùn)作中領(lǐng)先別人一步。亦即在技術(shù)上，長(zhǎng)虹始終追求領(lǐng)先，其原則是“生產(chǎn)一代、研制一代、預(yù)研一代”，但對(duì)推向市場(chǎng)的產(chǎn)品，技術(shù)含量上只要求比別人“快半拍”。其原因在于，如果超前太多，則造成自身己有產(chǎn)品的積壓；另外，過(guò)于超前的產(chǎn)品其市場(chǎng)占有率未必高；再者，過(guò)于超前會(huì)使成本過(guò)高，老百姓就會(huì)拒絕相應(yīng)的高價(jià)

17、格。因此，長(zhǎng)虹盡管具備高新技術(shù)，仍慎重地把握技術(shù)推向市場(chǎng)的時(shí)機(jī)與分寸 。換言之，長(zhǎng)虹人的戰(zhàn)略目標(biāo)非常明確，即不斷滿足消費(fèi)者的需求。長(zhǎng)虹自創(chuàng)業(yè)至今，已向市場(chǎng)出售4000多萬(wàn)臺(tái)彩電，至少介入了4000多萬(wàn)戶家庭的生活，這就是一個(gè)很好的佐證。長(zhǎng)虹認(rèn)為，社會(huì)主義初級(jí)階段的市場(chǎng)，由生產(chǎn)力決定的層次多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，很多問(wèn)題需要高新技術(shù)來(lái)解決。例如，在我國(guó)的一些邊遠(yuǎn)地區(qū)，電視機(jī)接收效果不好，部分城市的電壓不穩(wěn)等，一般彩電的服務(wù)力量無(wú)法使消費(fèi)者滿意。這時(shí)，長(zhǎng)虹就必須考慮這些市場(chǎng)的特殊性及其特點(diǎn)，利用自己的綜合優(yōu)勢(shì)，在技術(shù)創(chuàng)新上做文章。高新技術(shù)沒(méi)有國(guó)界，但有國(guó)情。在電視機(jī)這個(gè)行業(yè)，在這個(gè)特定的時(shí)期，不僅高檔市場(chǎng)要

18、有高新技術(shù)，而且中低檔市場(chǎng)更要求富含高新技術(shù)的產(chǎn)品?，F(xiàn)階段，老百姓購(gòu)買(mǎi)力水平還較低，過(guò)份地強(qiáng)調(diào)高新技術(shù)，不適合我國(guó)國(guó)情。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新降低成本，圍繞技術(shù)創(chuàng)新實(shí)施規(guī)模化經(jīng)營(yíng)以進(jìn)一步降低成本，這是長(zhǎng)虹人以消費(fèi)者為中心實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新的精髓。我國(guó)大眾消費(fèi)的現(xiàn)狀是，在技術(shù)功能等方面有較高水平的消費(fèi)意識(shí)，而在貨幣支出等方面則只有較低水平的購(gòu)買(mǎi)能力。這里的關(guān)鍵是看你用什么樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式去占領(lǐng)市場(chǎng)。例如對(duì)農(nóng)民的科技意識(shí)，長(zhǎng)虹人是這樣認(rèn)識(shí)的：“農(nóng)民要求的東西并不是功能越簡(jiǎn)單越好，哪怕一些功能現(xiàn)在還用不上，你也必須為其準(zhǔn)備10年以上”。再如數(shù)字式高清晰度彩電，現(xiàn)在的價(jià)格不可能為廣大消費(fèi)者所接受，將來(lái)遲早會(huì)進(jìn)入大眾家

19、庭，現(xiàn)在技術(shù)配置上就要陸續(xù)為他們作準(zhǔn)備。在電視發(fā)射未進(jìn)入數(shù)字化之前，長(zhǎng)虹為我國(guó)家庭準(zhǔn)備的數(shù)字化彩電是：模擬式電視加上機(jī)頂盒數(shù)字裝置。二、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)成本管理戰(zhàn)略波特的三種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略其實(shí)質(zhì)就是要堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向。在這些戰(zhàn)略中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略意味著以成本為競(jìng)爭(zhēng)的中心或先導(dǎo)，即要求在同業(yè)中取得低成本制造商的評(píng)價(jià)。企業(yè)通過(guò)使用獨(dú)特的技術(shù)，或者借助于有利的原材料購(gòu)入渠道，或者利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)性等，使其成本低于同業(yè)市場(chǎng)的平均水平，這樣可以以稍低于同業(yè)平均價(jià)格的售價(jià)取得大量的市場(chǎng)份額。差別化戰(zhàn)略是一種“人無(wú)我獨(dú)有”的戰(zhàn)略，即分析市場(chǎng)中顧客種種需求特性，篩選出一種或幾種具有代表性的需求，圍繞滿足需求而開(kāi)發(fā)出同業(yè)

20、所沒(méi)有的新型產(chǎn)品投放市場(chǎng)。作為產(chǎn)品具有特殊功能的回報(bào)，企業(yè)能以高出同業(yè)，并足以補(bǔ)償特殊功用成本的售價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng)，擊退部分同業(yè)。集中戰(zhàn)略則是專注于某一特定目標(biāo)領(lǐng)域而排除市場(chǎng)同業(yè)的戰(zhàn)略。集中的本質(zhì)是專攻有別于同業(yè)的狹窄目標(biāo)領(lǐng)域，集中戰(zhàn)略自身并不具有占領(lǐng)市場(chǎng)取得高于同業(yè)平均利潤(rùn)的作用，但它是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與差別化戰(zhàn)略在特定領(lǐng)域的強(qiáng)化，因而也間接地能達(dá)到同樣目的。長(zhǎng)虹構(gòu)建的以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理模式，充分體現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略思想。該模式的基本內(nèi)容包括：（1）集中資金，以彩電為主導(dǎo)產(chǎn)品滿足消費(fèi)者的需求。這體現(xiàn)了集中化戰(zhàn)略的思想。“長(zhǎng)虹”之所以能由一個(gè)軍工企業(yè)發(fā)展成為我國(guó)電視機(jī)行業(yè)的領(lǐng)頭羊，主要經(jīng)驗(yàn)就是學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外

21、許多著名大公司的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本公司的實(shí)際，自80年代中期以來(lái)，集中有限資金，圍繞彩電上規(guī)模，采取填平補(bǔ)齊，梯度推進(jìn)的技改方式，從前端到終端，輪番推進(jìn)，滾動(dòng)發(fā)展。為此，長(zhǎng)虹沒(méi)有急急忙忙改善職工福利，產(chǎn)品沒(méi)有盲目上門(mén)類“多元化”。而是把留利的65和證券市場(chǎng)上籌集的資金用在彩電技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)能力擴(kuò)大和人才引進(jìn)上。長(zhǎng)虹奉行以彩電生產(chǎn)為主的發(fā)展戰(zhàn)略，使專業(yè)化生產(chǎn)形成了巨大的規(guī)模效益。技術(shù)含量高、價(jià)格相對(duì)較低以及功能全的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，給長(zhǎng)虹的用戶帶來(lái)實(shí)惠，無(wú)形中就構(gòu)成了明顯的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。長(zhǎng)虹的經(jīng)驗(yàn)可以概括為，在實(shí)力尚不強(qiáng)大的時(shí)候，一是不要急于向海外擴(kuò)張，以免因耗資較大，而承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)；二是不忙于搞

22、聯(lián)營(yíng)，以免既耗費(fèi)資金又削弱自身實(shí)力；三是不過(guò)早地搞多元化，以分散財(cái)力和技術(shù)力量?？傊?，長(zhǎng)虹人就是一門(mén)心思集中人力、物力、財(cái)力，使彩電上檔次、上規(guī)模、占市場(chǎng)、積累資本，準(zhǔn)備向世界500強(qiáng)沖擊。（2）嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。他們的口號(hào)是“質(zhì)量是長(zhǎng)虹的生命，是公司全體員工的生命”。長(zhǎng)虹集團(tuán)規(guī)定，產(chǎn)品的出廠標(biāo)準(zhǔn)必須高于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，必須借助于不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品來(lái)提高產(chǎn)品質(zhì)量。這充分體現(xiàn)了差別化戰(zhàn)略的思想。長(zhǎng)虹產(chǎn)品的質(zhì)量由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，具體由質(zhì)量處負(fù)責(zé)。對(duì)生產(chǎn)廠的質(zhì)量實(shí)行雙重審核，一重是廠內(nèi)審核，又分質(zhì)量保證體系和實(shí)物質(zhì)量?jī)煞N。對(duì)生產(chǎn)廠的每條線每年都要審核一次，分季進(jìn)行，每季審核一部分。對(duì)產(chǎn)品實(shí)物質(zhì)量每月每條線都要進(jìn)行一

23、次，并深入到成品庫(kù)中檢查，完不成質(zhì)量指標(biāo)的對(duì)當(dāng)月獎(jiǎng)金實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)。另一重是廠外審核，長(zhǎng)虹公司在全國(guó)200多個(gè)大商場(chǎng)設(shè)有直銷(xiāo)柜臺(tái)，派有長(zhǎng)虹自己的直銷(xiāo)員，每售一臺(tái)都開(kāi)箱檢查，統(tǒng)計(jì)開(kāi)箱合格率，有質(zhì)量問(wèn)題當(dāng)天反饋給總部。每月匯總一次，如完不成公司規(guī)定的開(kāi)箱合格率99.5%的指標(biāo)，就要按質(zhì)量否決權(quán)的規(guī)定扣獎(jiǎng)金。 （3）將商家視為同盟軍，加強(qiáng)合作；在經(jīng)營(yíng)上，堅(jiān)持使商家得利，即讓商家有錢(qián)賺、有利潤(rùn)。長(zhǎng)虹1996年全面降價(jià)，不單與洋彩電爭(zhēng)市場(chǎng)份額，為民族工業(yè)爭(zhēng)氣，更主要以高技術(shù)形成的低價(jià)格去造福中國(guó)民眾。長(zhǎng)虹決不會(huì)盲目降價(jià)，它有一個(gè)重要的理念作支撐降價(jià)先降成本，抓市場(chǎng)先抓技術(shù)。而現(xiàn)在長(zhǎng)虹人又有了新的看法，1

24、998年10 月，倪潤(rùn)峰說(shuō)，我們決不再降價(jià)，這不單是行業(yè)自律的問(wèn)題，也是維護(hù)民族工業(yè)的大局。雖然我們技術(shù)進(jìn)步很快，管理成本下降，降價(jià)的空間還很大，但為了對(duì)付世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，人民幣不貶值是大局，長(zhǎng)虹現(xiàn)在不降價(jià)也是大局，都是為了民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（4）上規(guī)模、降成本，提高產(chǎn)品的自我配套能力。目前長(zhǎng)虹已有70余家電器整件是自配產(chǎn)品，降低了成本，這部分產(chǎn)品的增值很大。在長(zhǎng)虹看來(lái)，只有關(guān)鍵技術(shù)不受卡，才能降低成本，例如機(jī)芯技術(shù)，這是彩電的核心，也是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。一進(jìn)入90年代，長(zhǎng)虹就推出了具有國(guó)際先進(jìn)水平的NC2、NC3機(jī)芯，等于拿到了開(kāi)啟大屏幕大眾市場(chǎng)的鑰匙。為了降低成本，保證質(zhì)量，長(zhǎng)虹在技術(shù)上本

25、著系統(tǒng)配套的原則：該自動(dòng)化就用最先進(jìn)的自動(dòng)化，該手動(dòng)處就毫不猶豫用手動(dòng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)最優(yōu)配置。如“紅太陽(yáng)一號(hào)”工程投產(chǎn)時(shí)，并不使用全自動(dòng)生產(chǎn)線，改用半自動(dòng)生產(chǎn)線；而該先進(jìn)之處如機(jī)殼涂料流水線的機(jī)械手、印刷線路板等仍為全自動(dòng)的。長(zhǎng)虹人是這樣認(rèn)識(shí)的，在國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力過(guò)剩且費(fèi)用相應(yīng)低廉的時(shí)侯，在確保質(zhì)量的技術(shù)措施下，適當(dāng)采用勞動(dòng)密集型的策略可獲得發(fā)達(dá)國(guó)家不可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益，并有利于資本積累，同時(shí)還可為社會(huì)提供大量就業(yè)的機(jī)會(huì)，兩個(gè)效益都明顯。長(zhǎng)虹歷來(lái)注重勤儉節(jié)約，重視成本控制。長(zhǎng)虹實(shí)行一個(gè)賬號(hào)，一支筆審批，他們孜孜以求的就是彩電上規(guī)模。實(shí)際上，在降低成本上最有力的三項(xiàng)措施是彩電實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模生產(chǎn)、產(chǎn)品縱向集成

26、體系的建成和大量使用勞務(wù)工三項(xiàng)。自1996年開(kāi)始學(xué)邯鋼，長(zhǎng)虹進(jìn)一步推行了全面成本核算，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合中考核成本指標(biāo)，并將其下達(dá)到事業(yè)部和分廠、車(chē)間，形成本級(jí)成本核算體系。成本指標(biāo)完成好壞和獎(jiǎng)金掛鉤，完不成就扣獎(jiǎng)金。為了抓好這項(xiàng)工作，公司成立了學(xué)邯鋼領(lǐng)導(dǎo)小組，先以財(cái)務(wù)處成本科做為辦公室，98年3月將成本科從財(cái)務(wù)處劃出來(lái)，成立了專門(mén)主抓成本管理的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全公司的降低成本和采購(gòu)物資的價(jià)格審核工作。經(jīng)過(guò)努力，1997年全年總成本降低17億元。三、以信息技術(shù)為支撐的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略發(fā)達(dá)的通訊技術(shù)和電腦的普及運(yùn)用，使及時(shí)準(zhǔn)確地獲取信息成為可能。決策離不開(kāi)信息，現(xiàn)代企業(yè)管理要求有豐富的信息來(lái)源，完善的信息系統(tǒng)，

27、以便提高企業(yè)決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。長(zhǎng)虹善于抓住機(jī)遇，原因之一是他們高度重視信息工作。公司建立了一套搜集、篩選信息的網(wǎng)絡(luò)和機(jī)制。各分廠當(dāng)天的產(chǎn)品、質(zhì)量和員工狀況等情況下午4點(diǎn)前要報(bào)到總經(jīng)理辦公室，120個(gè)營(yíng)銷(xiāo)點(diǎn)每晚9 點(diǎn)以前也要將政情、商情、民情送回總部，由辦公室將這兩方面的信息加上從文件報(bào)刊電臺(tái)等其他渠道獲取的重要信息，編印成快報(bào)送有關(guān)人員參考。董事會(huì)每月召開(kāi)一次重大經(jīng)濟(jì)信息分析會(huì)。長(zhǎng)虹人肯花大量時(shí)間深入市場(chǎng)、搜集大量的第一手資料，并善于把錯(cuò)綜復(fù)雜的信息梳理成完整的信息鏈，所以能做出比較切合實(shí)際的決策。一般來(lái)說(shuō)，信息技術(shù)（IT）包括硬件設(shè)備（計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、通訊設(shè)備）、軟件（系統(tǒng)軟

28、件、應(yīng)用軟件）和服務(wù)（終端用戶計(jì)算、技術(shù)支持、應(yīng)用程序升級(jí)）。目前各種硬件容量、質(zhì)量的迅速發(fā)展和軟件的不斷升級(jí)換代，使IT為組織的管理基礎(chǔ)、組織內(nèi)的業(yè)務(wù)流程、員工操作技能的提高提供了有力的支持，它已成為企業(yè)包括營(yíng)銷(xiāo)在內(nèi)的各種活動(dòng)的必要手段。正是在這種現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，長(zhǎng)虹建立了強(qiáng)大的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，現(xiàn)有專職營(yíng)銷(xiāo)人員1100多名，對(duì)他們實(shí)行優(yōu)勝劣汰的調(diào)整機(jī)制，不斷補(bǔ)充綜合素質(zhì)優(yōu)良的精兵強(qiáng)將到市場(chǎng)一線去，銷(xiāo)售部門(mén)特別配置了260多部電話、電傳，220余部手機(jī)，各類汽車(chē)近200輛。在國(guó)內(nèi)設(shè)有120多個(gè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)絡(luò)處，5000多個(gè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，3800多個(gè)維修服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)范圍遍及臺(tái)灣以外的各省區(qū)。此外公司內(nèi)部

29、各部門(mén)也在工作中全力向市場(chǎng)傾斜。廣告部門(mén)及時(shí)做好廣告促銷(xiāo)；市場(chǎng)策劃部門(mén)預(yù)先做好對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研和營(yíng)銷(xiāo)策劃，生產(chǎn)部門(mén)及時(shí)根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)一線反饋的信息調(diào)整產(chǎn)品；質(zhì)量部門(mén)及時(shí)追蹤市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的情況，立即著手整改；設(shè)計(jì)部門(mén)密切關(guān)注市場(chǎng)熱點(diǎn)，研究消費(fèi)者的需求開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品?？傊陂L(zhǎng)虹，“一切服務(wù)于市場(chǎng)，一切服從于市場(chǎng)”已經(jīng)成為各部門(mén)、各班組、各員工自覺(jué)的意識(shí)和行動(dòng)。長(zhǎng)虹對(duì)每個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)都配備了足夠的維修力量，24小時(shí)全天候?yàn)橛脩舴?wù)。長(zhǎng)虹作為平均日生產(chǎn)銷(xiāo)售1800余臺(tái)彩電的企業(yè)，每年采購(gòu)的物資金額高達(dá)100億。為了提高整個(gè)集團(tuán)的管理科學(xué)化水平，它們?cè)趯?shí)施機(jī)構(gòu)重組的同時(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）。他們邀請(qǐng)國(guó)際知名的咨

30、詢公司麥錫爾、EDS等對(duì)長(zhǎng)虹集團(tuán)的管理業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃咨詢。ERP作為企業(yè)的資源規(guī)劃系統(tǒng)，是以計(jì)算機(jī)為平臺(tái)，以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的整個(gè)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)（MIS）。該系統(tǒng)對(duì)于優(yōu)化企業(yè)管理流程，加強(qiáng)決策層對(duì)整個(gè)企業(yè)控制能力，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)應(yīng)變能力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。長(zhǎng)虹人說(shuō)干就干，它們借助于ERP，結(jié)合價(jià)值工程等技術(shù)，圍繞營(yíng)銷(xiāo)決策取得一系列的經(jīng)營(yíng)成果。比如借助于ERP，他們?cè)诮档驮O(shè)計(jì)成本和采購(gòu)物資成本方面成績(jī)顯著。依據(jù)信息技術(shù)分析，長(zhǎng)虹產(chǎn)品的設(shè)計(jì)占成本額的80%，是降低成本的重點(diǎn)，他們借助于ERP并結(jié)合價(jià)值工程，在保證質(zhì)量的前提下，去掉不必要的功能，實(shí)現(xiàn)了降低成本的目的。如C2919PS彩電，機(jī)芯用NC

31、3，功能齊全，有畫(huà)中畫(huà)，多夢(mèng)音響，售價(jià)是5630多元，但去掉畫(huà)中畫(huà)的功能，再用成本較低的機(jī)芯（質(zhì)量一樣）D2965，售價(jià)可降到4820元。在降低采購(gòu)物資成本方面，公司借助于ERP流程規(guī)劃，凡是采購(gòu)價(jià)值在10萬(wàn)元以上，必須由技術(shù)部門(mén)推薦三家合格供應(yīng)商，實(shí)行招標(biāo)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)降低成本。招標(biāo)的范圍越來(lái)越廣，甚至廢舊物資處理，宿舍下層門(mén)面房的出租都采用招標(biāo)。凡是自已能做的設(shè)備不出去買(mǎi)。長(zhǎng)虹從上到下深入細(xì)致的挖潛節(jié)約，使產(chǎn)品成本和價(jià)格穩(wěn)居行業(yè)的最低水平，這也就是為什么長(zhǎng)虹敢說(shuō)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)與洋貨一樣，但價(jià)格要低30%的道理。在物質(zhì)采購(gòu)方面，長(zhǎng)虹針對(duì)每天進(jìn)入的100多個(gè)車(chē)皮物資，將各種規(guī)章制度（60多種）融入E

32、RP流程之中，使企業(yè)走向法治軌道。以配件的采購(gòu)為例，它是多頭管理、相互制約的。這種配件不能用，歸設(shè)計(jì)部門(mén)審查；是否符合質(zhì)量規(guī)定的要求，歸質(zhì)量保證處審查。質(zhì)量上審查合格后由生產(chǎn)部門(mén)安排上機(jī)做工藝適應(yīng)性試驗(yàn)，合格后下線，到質(zhì)量處做電應(yīng)力，機(jī)械應(yīng)力，氣侯條件試驗(yàn)，都通過(guò)了再由質(zhì)量部門(mén)組織以上部門(mén)到供應(yīng)商處進(jìn)行質(zhì)量保證能力的考察。如實(shí)物評(píng)定和質(zhì)保體系都合格，才寫(xiě)報(bào)告請(qǐng)“外購(gòu)器材認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)小組”批示，進(jìn)行小批試用，試用合格后才進(jìn)入“合格分承包商名錄”，才允許計(jì)劃采購(gòu)員采購(gòu)，如采購(gòu)員不在承包商名單中采購(gòu)，僅此一條就被開(kāi)除，這種嚴(yán)的特點(diǎn)，在各種制度中都能體現(xiàn)出來(lái)，切實(shí)做到令行禁止，誰(shuí)在執(zhí)行制度上講情面徇私情，

33、在處理上打折扣，誰(shuí)就會(huì)受到處罰。長(zhǎng)虹從短短的20年時(shí)間，從國(guó)有資產(chǎn)總值2600萬(wàn)元發(fā)展為總資產(chǎn)167.8億元的集團(tuán)公司，這是與長(zhǎng)虹一班人長(zhǎng)期堅(jiān)持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略分不開(kāi)的。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，長(zhǎng)虹人科學(xué)地組織好了一次又一次的戰(zhàn)役，這是現(xiàn)代管理學(xué)的一大貢獻(xiàn)?？偨Y(jié)長(zhǎng)虹人的經(jīng)驗(yàn)，他們始終堅(jiān)持“不唯上、不唯書(shū)、只務(wù)實(shí)”的方針，在管理上吸取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)好經(jīng)驗(yàn)和方法，并結(jié)合自己的實(shí)際，形成了一套獨(dú)具特色的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。目前，長(zhǎng)虹人正在現(xiàn)代信息技術(shù)手段的支持下，改革組織機(jī)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制，朝著規(guī)范化的現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。進(jìn)入新世紀(jì)，長(zhǎng)虹人正在以新的姿態(tài)迎接挑戰(zhàn)，我們相信，長(zhǎng)虹人一定會(huì)把握艱時(shí)機(jī)，在國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)中取得更大的

34、成績(jī)。案例2 浙江國(guó)光集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)成本管理* 本文的寫(xiě)作得到國(guó)光集團(tuán)徐建林總經(jīng)理、周敏霞財(cái)務(wù)總監(jiān)，以及衢州市財(cái)政局朱老闊副局長(zhǎng)、徐林奎會(huì)計(jì)處長(zhǎng)等同志的協(xié)助，在此表示感謝。郝桑、王君華等同志參與了本文的調(diào)查工作，執(zhí)筆：馮巧根。競(jìng)爭(zhēng)成本管理是以為顧客創(chuàng)造價(jià)值為目的，圍繞企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以培育和發(fā)展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為宗旨，服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的成本管理?？陀^地講，競(jìng)爭(zhēng)成本管理是日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的產(chǎn)物，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)成本管理問(wèn)題的研究，不僅有助于對(duì)現(xiàn)有企業(yè)成本管理方法的總結(jié)、提煉，還有助于促進(jìn)企業(yè)積極探索面向未來(lái)的、與新經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)的成本管理發(fā)展新模式。 事物總是發(fā)展的，而成功的企業(yè)又往往是在競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)

35、的。浙江國(guó)光集團(tuán)在實(shí)踐中采用的“競(jìng)爭(zhēng)成本系統(tǒng)控制工程”（以下簡(jiǎn)稱“競(jìng)爭(zhēng)成本管理”）充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。可以說(shuō)，當(dāng)一家企業(yè)能夠比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地使用競(jìng)爭(zhēng)成本的管理理念與方法時(shí)，企業(yè)就擁有了一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)成本管理中的“競(jìng)爭(zhēng)”概念是一種融合性的，或者說(shuō)是一種中性的概念，即它是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與戰(zhàn)略管理學(xué)的綜合化產(chǎn)物。一、國(guó)光集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)成本管理方法及實(shí)施效果浙江省衢州市國(guó)光集團(tuán)是國(guó)內(nèi)最早提出并實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)成本管理的企業(yè)。目前，該公司已從過(guò)去的純啤酒生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)展成為擁有四個(gè)分公司、三個(gè)子公司，擁有總資產(chǎn)2億元，規(guī)模產(chǎn)值3億元，其行業(yè)涉及啤酒、高新生化、電子、印刷等，主要生產(chǎn)啤酒、衣康酸、節(jié)能燈管等產(chǎn)品。90年

36、代以來(lái)，通過(guò)實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)成本管理，先后獲得全國(guó)質(zhì)量效益型企業(yè)、浙江省首批三星級(jí)管理企業(yè)；99年其主要產(chǎn)品國(guó)光啤酒被浙江省政府授予“浙江省名牌產(chǎn)品”。1999年，集團(tuán)全年完成工業(yè)品總產(chǎn)值21960萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)52.2%；實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入12896萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng) 13.5%；實(shí)現(xiàn)稅利3390萬(wàn)元，利潤(rùn)443萬(wàn)元。國(guó)光集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)成本管理要追溯到90年代初，當(dāng)時(shí)江山啤酒廠（現(xiàn)為該集團(tuán)的核心企業(yè)）由于忽視生產(chǎn)成本管理等原因，曾連續(xù)多年虧損，累計(jì)虧損達(dá)1070萬(wàn)元，企業(yè)負(fù)債率高達(dá)117%。自1993年實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)成本管理以來(lái)，該公司終于走出困境。短短的3年多時(shí)間（即1996年），其固定資產(chǎn)就增加了一倍多，達(dá)到1

37、2084萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。1998年4月，由江山啤酒廠牽頭，聯(lián)合衢州巨力啤酒公司和開(kāi)化縣的浙西啤酒廠，組建了浙江省衢州市首家跨縣（市）、跨系統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)國(guó)光集團(tuán)。集團(tuán)公司的成立對(duì)原江山啤酒廠來(lái)說(shuō)是個(gè)壓力，因?yàn)槠溆鄡杉夜径即嬖趪?yán)重的虧損。通過(guò)廣泛開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)成本管理，經(jīng)過(guò)2年多的運(yùn)行，整個(gè)集團(tuán)不但擺脫了困境，還取得了喜人的變化：2000年1至4月實(shí)現(xiàn)工業(yè)生產(chǎn)總值5232萬(wàn)元，比去年同期增長(zhǎng)38%；各項(xiàng)消耗指標(biāo)全面下降。概括而言，衢州國(guó)光集團(tuán)實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)成本管理的具體做法是：（1）實(shí)施品牌工程，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品負(fù)成本的增長(zhǎng)；（2）實(shí)施規(guī)模達(dá)標(biāo)工程，將單位固定資產(chǎn)成本控制在一個(gè)先進(jìn)水平；（3）實(shí)施細(xì)化管理工

38、程，有效控制內(nèi)部成本；（4）實(shí)施網(wǎng)絡(luò)工程，提高成本管理效率。競(jìng)爭(zhēng)成本管理給國(guó)光集團(tuán)增加了活力。首先，競(jìng)爭(zhēng)成本管理促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。以國(guó)光啤酒公司為例，如何從班組，乃至崗位上加強(qiáng)成本控制，是長(zhǎng)期以來(lái)影響公司競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。通過(guò)推行競(jìng)爭(zhēng)成本管理，使公司的責(zé)任制實(shí)實(shí)在在地落實(shí)到了每個(gè)人的頭上，崗位職工吃“大鍋飯”的現(xiàn)象得到了糾正。自1998年起，該公司實(shí)行了“崗位八二管理法”，即凡是兩人或兩人以上同一崗位的，實(shí)行輪流值班負(fù)責(zé)制?？朔艘酝诔杀竟芾碇?，對(duì)某一崗位兩人以上發(fā)生的成本問(wèn)題，各打“五十大板”，搞責(zé)任平均分?jǐn)?；或者?duì)兩人以上的成本管理業(yè)績(jī)，實(shí)行各賞“十個(gè)大餅”，搞業(yè)績(jī)平均占有的難

39、題。即將崗位中的全部成本責(zé)任進(jìn)行量化處理，值班者負(fù)80%，其它人負(fù)20%，考核時(shí)按各自所負(fù)的責(zé)任給予業(yè)績(jī)分，獎(jiǎng)金以業(yè)績(jī)分為依據(jù)進(jìn)行分配。以確?？己丝腕w的最小化，責(zé)任分明，功過(guò)自負(fù)，使崗位職工對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗等指標(biāo)“斤斤計(jì)較“，充分調(diào)動(dòng)了他們的積極性。競(jìng)爭(zhēng)成本管理帶動(dòng)了企業(yè)崗位競(jìng)爭(zhēng)。為了促進(jìn)人才流動(dòng)，集團(tuán)首先引進(jìn)了人才激勵(lì)機(jī)制：科室干部和一般職工實(shí)行“兩個(gè)末位淘汰制”，每年根據(jù)考核評(píng)分，科室干部以5%的比例、一般員工以2%的比例末位下崗。職工下崗后分別經(jīng)過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，再擇優(yōu)充實(shí)到缺員的崗位。人員的精簡(jiǎn)、高效不僅大大提高了人力資本效率，還促進(jìn)了職工精神面貌的改善，上班遲到、早退者沒(méi)有了；吊而郎當(dāng)、

40、偷喝啤酒的現(xiàn)象不存在了。競(jìng)爭(zhēng)成本管理推動(dòng)了企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。國(guó)光集團(tuán)決策層努力創(chuàng)造一種獨(dú)特的“國(guó)光文化”，將企業(yè)文化建設(shè)融入競(jìng)爭(zhēng)成本管理的整體，通過(guò)制定一系列激勵(lì)措施和手段優(yōu)化人力資源配置。他們通過(guò)對(duì)原有激勵(lì)模式的創(chuàng)新，提出了星級(jí)“工銜制”的新模式，即工銜以“星級(jí)”命名，實(shí)行“小星”累進(jìn)制；當(dāng)年公司勞動(dòng)模范得3小星，獲公司突出貢獻(xiàn)者得2小星，公司先進(jìn)工作者、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員、季度有功人員得1小星。累計(jì)達(dá)5小星的，經(jīng)公司工銜評(píng)授小組審核，集團(tuán)經(jīng)理會(huì)予以命名表彰為一星級(jí)職工。如此不斷累進(jìn)，星級(jí)越高，政治和經(jīng)濟(jì)待遇也相應(yīng)上浮。目前集團(tuán)已有14名員工達(dá)到一星級(jí)，按規(guī)定享受了

41、8項(xiàng)特殊的政治和經(jīng)濟(jì)待遇。二、競(jìng)爭(zhēng)成本管理的理念：為顧客創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)制勝的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略應(yīng)該是能夠?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值，即企業(yè)能夠以持續(xù)贏利的成本，吸引足夠的顧客選擇你而不是你的對(duì)手的產(chǎn)品或服務(wù)。這一概念具有三方面的內(nèi)涵，即提供增值的價(jià)值、廣泛的顧客基礎(chǔ)、有效的成本管理。最大限度地滿足顧客的需求（特別是那些重要的客戶），為顧客創(chuàng)造價(jià)值已成為競(jìng)爭(zhēng)成本管理的核心理念。顧客價(jià)值是顧客所得（顧客實(shí)現(xiàn)）和顧客所棄（顧客犧牲）之間的差額。顧客所得是指顧客從所購(gòu)的產(chǎn)品中得到的全部有形和無(wú)形利益，它包括基本和特殊的產(chǎn)品、服務(wù)、質(zhì)量、使用說(shuō)明、聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何因素。顧客犧牲包括購(gòu)買(mǎi)成本、取得并學(xué)

42、會(huì)使用該產(chǎn)品的時(shí)間和努力，以及購(gòu)后成本。所謂購(gòu)后成本是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。增加顧客價(jià)值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn)，或減少顧客犧牲，或既增加顧客實(shí)現(xiàn)，又減少顧客犧牲。著眼于顧客價(jià)值意味著競(jìng)爭(zhēng)成本管理系統(tǒng)要同時(shí)提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息。收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值是競(jìng)爭(zhēng)成本管理區(qū)別與傳統(tǒng)成本管理的一個(gè)重要特征。為顧客創(chuàng)造價(jià)值包括兩個(gè)方面，一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值。如為顧客義務(wù)性地免費(fèi)提供令人舒適愉快的事物、服務(wù)或信息，給顧客送去溫暖，讓顧客產(chǎn)生良好的印象。它體現(xiàn)了企業(yè)在顧客心目中的信譽(yù)和可靠性，顧客依據(jù)這些事情來(lái)評(píng)

43、價(jià)他與企業(yè)建立的關(guān)系的價(jià)值。二是有形的價(jià)值。就是通過(guò)降低顧客成本，提高顧客收益，使顧客獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益。這需要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)成本管理的戰(zhàn)略來(lái)形成與別的企業(yè)不同的價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)。為創(chuàng)造“顧客價(jià)值”，國(guó)光啤酒公司一方面通過(guò)規(guī)模生產(chǎn)，為消費(fèi)者（顧客）提供有形的價(jià)值。1999年，根據(jù)國(guó)光啤酒公司制定的競(jìng)爭(zhēng)成本要求，產(chǎn)品單位固定成本必須從700元降到較為先進(jìn)的200元以下，為此，國(guó)光啤酒公司實(shí)施了規(guī)模達(dá)標(biāo)工程，具體分三步走：（1）制定15萬(wàn)噸啤酒規(guī)劃。目前，國(guó)光啤酒公司年產(chǎn)啤酒11萬(wàn)噸，在浙江省近百家啤酒廠中排名第5位；進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)光啤酒公司年產(chǎn)啤酒將達(dá)到15萬(wàn)噸。（2）原有規(guī)模增產(chǎn)。國(guó)光啤酒公司原有

44、年產(chǎn)6萬(wàn)噸啤酒規(guī)模，近幾年，該公司始終在增加產(chǎn)量上做文章，將單位固定成本控制在先進(jìn)水平上，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和效益明顯提高。（3）實(shí)施技改工程。圍繞15萬(wàn)噸啤酒生產(chǎn)規(guī)模的要求，近五年來(lái)，該公司投入了5000多萬(wàn)元的資金用于啤酒技改工程，使啤酒的產(chǎn)品單位固定成本從原來(lái)的700元降為現(xiàn)在的200300元。另一方面，國(guó)光啤酒公司通過(guò)加強(qiáng)成本控制，采用提高產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量等措施為顧客創(chuàng)造價(jià)值。 國(guó)光啤酒公司借鑒邯鋼經(jīng)驗(yàn)，利用成本倒逼法的原理，通過(guò)細(xì)化管理，在企業(yè)內(nèi)部推行成本的全面控制。他們的具體做法是：（1）成本指標(biāo)細(xì)化分解，國(guó)光啤酒公司對(duì)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)等都編制了各類消耗定額計(jì)劃，使全公司所有崗位、所有消

45、耗費(fèi)用都處于目標(biāo)制度的控制之下。同時(shí)，該廠還把所有消耗目標(biāo)任務(wù)分解到人，大到糧耗、電耗、煤耗、水耗、瓶耗，小到一塊玻璃、一張商標(biāo)，都實(shí)行了費(fèi)用的定額控制。（2）對(duì)成本管理制度做到檢查細(xì)化。例如生產(chǎn)廠長(zhǎng)對(duì)糧耗、煤耗、電耗控制的檢查，設(shè)備廠長(zhǎng)對(duì)蒸汽管道跑冒滴漏的檢查，經(jīng)營(yíng)廠長(zhǎng)對(duì)大宗材料采購(gòu)貨比三家的檢查，企管廠長(zhǎng)對(duì)定期清倉(cāng)查庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)資金占用定額的檢查，職能部門(mén)每周兩次的檢查，車(chē)間每天兩次的綜合檢查，等等，這些措施從不同方面確保了企業(yè)內(nèi)部成本的控制。（3）實(shí)施問(wèn)題管理法，確保成本管理落到實(shí)處。國(guó)光啤酒公司通過(guò)內(nèi)部成本控制中問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、考核和整改，使企業(yè)成本控制工作真正落實(shí)到實(shí)處。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，

46、該公司10多個(gè)車(chē)間通過(guò)自查，發(fā)現(xiàn)消耗等問(wèn)題1643個(gè)。問(wèn)題管理法的實(shí)施，使該公司今年上半年噸啤酒糧耗、煤耗、電耗創(chuàng)歷史最好水平；特別是車(chē)間灌裝酒損耗降到0.39%，創(chuàng)國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平。（4）成本考核結(jié)果細(xì)化到人。為確保各項(xiàng)消耗達(dá)到目標(biāo)，國(guó)光啤酒公司同時(shí)制定了相應(yīng)配套的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。消耗目標(biāo)分成幾個(gè)檔次，不同的檔次體現(xiàn)不同的業(yè)績(jī)，設(shè)立不同的獎(jiǎng)金。消耗指標(biāo)全部分解到各車(chē)間和職能部門(mén)，運(yùn)用PDCA管理原理，每月有檢查、有考核，考核結(jié)果細(xì)化到人，并且與每個(gè)職工業(yè)績(jī)考核掛鉤，作為年度評(píng)集團(tuán)勞模、突出貢獻(xiàn)者、先進(jìn)生產(chǎn)工作者的依據(jù)，同時(shí)也作為職工合同到期續(xù)簽、職工崗位調(diào)動(dòng)和干部提拔使用的依據(jù)。 為顧客創(chuàng)造價(jià)

47、值是21世紀(jì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)獲勝的重要法寶。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，從根本上講就是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值的各種能力之間的較量。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值，就是要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。及時(shí)交付產(chǎn)品或勞務(wù)是企業(yè)作業(yè)鏈的一部分，因而對(duì)顧客而言是有價(jià)值的，提高交付和反映的速度能增加顧客的價(jià)值，現(xiàn)在許多顧客相信推遲交付就等于拒絕交付，這似乎表明良好的競(jìng)爭(zhēng)成本管理系統(tǒng)應(yīng)該開(kāi)發(fā)能反映顧客滿意程度的指標(biāo)。這類指標(biāo)，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，國(guó)光啤酒公司適應(yīng)顧客需求，及時(shí)采用了網(wǎng)絡(luò)信息處理手段，即對(duì)與企業(yè)價(jià)值鏈有關(guān)的信息實(shí)施電腦化處理，過(guò)去以人工輸入形式為主的方式逐步改變?yōu)樽詣?dòng)化處理

48、。國(guó)光啤酒公司借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，將全面的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)應(yīng)用于成本管理之中，在啤酒生產(chǎn)原料的采購(gòu)方面取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。具體步驟主要是：（1）按月反映啤酒生產(chǎn)原料的采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的比較曲線圖。即通過(guò)計(jì)算機(jī)（終端）將確定的主要原料按市場(chǎng)最新價(jià)，實(shí)際采購(gòu)價(jià)作曲線反映，并將結(jié)果分別報(bào)送總經(jīng)理和采購(gòu)部門(mén)，曲線圖可以比較直觀地反映其主要原料的采購(gòu)成本的高低，此方法的推出對(duì)各方面都產(chǎn)生了壓力，也收到了一定的效果；（2）按啤酒原料類別考核采購(gòu)成本降低率。即將事先確定的各種原料的期望采購(gòu)價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)進(jìn)行比較，計(jì)算各類原料采購(gòu)成本降低率。此方法是建立在一定運(yùn)行周期的基礎(chǔ)上的，它需要對(duì)某一時(shí)期的資料進(jìn)行系

49、統(tǒng)的收集；（3）啤酒設(shè)備及其他固定資產(chǎn)等實(shí)行招標(biāo)制（包括網(wǎng)上招標(biāo)）。即選擇三家以上的單位進(jìn)行招標(biāo)，選擇最佳購(gòu)買(mǎi)方案?？傊?，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須正確認(rèn)識(shí)形勢(shì)，制定正確的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。目前，國(guó)光啤酒公司進(jìn)一步實(shí)施了競(jìng)爭(zhēng)成本管理方面的創(chuàng)新戰(zhàn)略。從總體上看，該公司已從過(guò)去僅僅以銷(xiāo)售啤酒為目的，轉(zhuǎn)向以顧客（消費(fèi)者）價(jià)值創(chuàng)造為中心來(lái)加以運(yùn)作。如生產(chǎn)綠色啤酒，滿足顧客需求多樣化、消費(fèi)個(gè)性化的特征等。今年初，他們生產(chǎn)的新產(chǎn)品500ml8.8O金裝清醇啤酒，以其清爽的口味、新穎別致的包裝深受消費(fèi)者喜愛(ài)。最近，他們圍繞“綠色”這一主題，又進(jìn)一步采用了當(dāng)今啤酒行業(yè)最先進(jìn)的設(shè)備與技術(shù)，投

50、入大量資金用于設(shè)備更新改造和質(zhì)量技術(shù)改造，其中包括了十二項(xiàng)綠色工程項(xiàng)目：（1）純凈水處理工程；（2）多級(jí)過(guò)濾凈化空氣工程；（3）原料無(wú)污染優(yōu)化工程；（4）德國(guó)純酵母菌種的酵母工程；（5）糖化、發(fā)酵全自動(dòng)控制工程；（6）清酒三級(jí)過(guò)濾工程；（7）隋性氣體背壓灌裝工程；（8）進(jìn)口二次抽真空設(shè)備保鮮工程；（9）冰晶技術(shù)工程；（10）完善的CRP清洗工程；（11）進(jìn)口的全自動(dòng)灌裝設(shè)備工程；（12）先進(jìn)的隔氧糖化工程。這些舉措，對(duì)于樹(shù)立國(guó)光集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)成本管理理念起到了極大的支撐作用。三、從成本管理角度分析國(guó)光集團(tuán)的核心能力能力是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提條件，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。它是企業(yè)提供最佳產(chǎn)品或服務(wù)的動(dòng)機(jī)、價(jià)

51、值觀、知識(shí)、技能、系統(tǒng)、設(shè)備、標(biāo)準(zhǔn)、資源、組織和人員的綜合體。普遍適用于企業(yè)的能力很多。例如，要在未來(lái)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代獲取成功很有可能需要開(kāi)發(fā)相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域的能力。資本和規(guī)模不再是成功的惟一主宰。企業(yè)的學(xué)習(xí)和適應(yīng)能力將更加重要。能力提供了一種靈活性，使我們善于抓住機(jī)遇。它們是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略機(jī)遇的基石。競(jìng)爭(zhēng)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，最大的特點(diǎn)就在于，它以培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為顧客創(chuàng)造價(jià)值為目的。只有不斷提高企業(yè)的核心能力，才能促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，才能為企業(yè)的生存、發(fā)展提供持續(xù)的動(dòng)力。核心能力與核心競(jìng)爭(zhēng)力是一對(duì)緊密聯(lián)系的概念。核心能力不是單一的能力，而是一組經(jīng)過(guò)整合的能力，是一個(gè)群體不斷擴(kuò)大和發(fā)展

52、的能力。如果把企業(yè)能力歸納為管理能力、技術(shù)能力等一系列能力的話，則核心能力是這些能力相互交叉重疊的那部分能力的總和。其關(guān)系見(jiàn)下圖（圖1）： 一般管理能力 管理能力 組織管理能力（包括公司 治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等）能 一般技術(shù)能力 核力 技術(shù)能力 創(chuàng)新能力 心 能 一般能力 力 其他能力 特殊能力（如顧客基礎(chǔ)、 創(chuàng)新、難以模仿等） 圖1 企業(yè)核心能力與能力之間的關(guān)系核心能力是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論的延伸與發(fā)展，是戰(zhàn)略管理思想在競(jìng)爭(zhēng)成本管理中的重要體現(xiàn)。從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度看，能力與核心能力在內(nèi)涵上也有明顯的不同，若將競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略區(qū)分為經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)與戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)，則能力代表的是經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)，而核心能力代表的是戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)。從競(jìng)爭(zhēng)成本

53、管理角度看，企業(yè)擁有能力，就表明該企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)的技能，它能很好地利用現(xiàn)有資金進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠促進(jìn)企業(yè)不斷地改進(jìn)管理技巧，追求新技術(shù)，增加資金輸入，提高成本管理效率。但由此而形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)則是暫時(shí)的，超前的利潤(rùn)也難以保持長(zhǎng)久。而競(jìng)爭(zhēng)成本管理的核心能力所代表的則是一種戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)的能力，它要求企業(yè)擺脫以往僅將經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)能力作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解，而謀求企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自它的活動(dòng)的合適性，且互相加強(qiáng)的方法。這種方法可以創(chuàng)造出一條堅(jiān)固的“鏈條”，把效仿者拒之門(mén)外，這就是核心能力在競(jìng)爭(zhēng)成本管理中的體現(xiàn)。競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎

54、而出，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。核心競(jìng)爭(zhēng)力考慮的是以顧客為中心創(chuàng)造需求。運(yùn)用核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)進(jìn)行成本管理有兩個(gè)途徑：一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部的培育，另一個(gè)是通過(guò)并購(gòu)、戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)營(yíng)等來(lái)創(chuàng)造和形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。概括地講，核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保證，是技能、資產(chǎn)運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)核心能力。其特點(diǎn)主要有：1、用戶價(jià)值。即能夠有助于實(shí)現(xiàn)用戶著重的價(jià)值。如本田公司在發(fā)動(dòng)機(jī)方面的專長(zhǎng)是其核心能力，因?yàn)閷?duì)客戶來(lái)說(shuō)這是最有意義的專長(zhǎng)。企業(yè)提高價(jià)值活動(dòng)包括價(jià)值保障、價(jià)值提升和價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)方面：（1）價(jià)值保障是一種有效過(guò)程，它要求在不斷降低成本的同時(shí)，保證產(chǎn)品價(jià)值和顧客可接受的價(jià)值不受影響，其口號(hào)是：第一次把事

55、情做好比返工重修更節(jié)??；（2）價(jià)值提升是一個(gè)提高過(guò)程，是對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行不斷改進(jìn)，以提高其檔次和顧客可接受的價(jià)值水平；（3）價(jià)值創(chuàng)新是一個(gè)創(chuàng)造過(guò)程，是真正的核心能力。衡量企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)之一，是看在過(guò)去五年的產(chǎn)品銷(xiāo)售總額中，有多少用于企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新。有的企業(yè)主要依靠對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品經(jīng)常性改進(jìn)；有的企業(yè)則能夠不斷地開(kāi)發(fā)研制出全新的產(chǎn)品。后者才是真正意義上的創(chuàng)新企業(yè)。2、延展性。核心能力可以提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，并由此衍生出一系列新產(chǎn)品或服務(wù)，不斷提高顧客價(jià)值，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)在相關(guān)產(chǎn)品市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位。3、獨(dú)特性。由于具有與眾不同的獨(dú)特之處，企業(yè)專長(zhǎng)不容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所模仿，從而促進(jìn)了企業(yè)持久的競(jìng)

56、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 4、價(jià)值的可變性。企業(yè)的核心能力，特別是最終產(chǎn)品、核心產(chǎn)品、核心技術(shù)會(huì)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、科學(xué)技術(shù)發(fā)展而逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甚至被淘汰。企業(yè)必須不停頓地學(xué)習(xí)和培育自己的核心能力，才能保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)獲得持久的優(yōu)勢(shì)。核心競(jìng)爭(zhēng)力的這些特征，決定了它對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有不同尋常的戰(zhàn)略意義。實(shí)踐表明，企業(yè)只有依靠自身的不斷積累，在協(xié)調(diào)生產(chǎn)技能、融合多種專門(mén)技術(shù)的同時(shí)，采用適合自身的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，迅速擴(kuò)展核心能力，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能最終實(shí)現(xiàn)為顧客創(chuàng)造價(jià)值的根本目的。國(guó)光集團(tuán)通過(guò)品牌定位，加大科技投入，努力尋求和擴(kuò)展著自身的核心能力。國(guó)光人認(rèn)為，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性成本，不僅取決于內(nèi)部成本的高低，還取決

57、于產(chǎn)品在市場(chǎng)上價(jià)格的高低。在內(nèi)部成本達(dá)到先進(jìn)水平的情況下仍不能達(dá)到效益目標(biāo)時(shí)，可以在消費(fèi)者認(rèn)可的前提下，將產(chǎn)品以高于同行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格銷(xiāo)售。這就是逆向降低成本?？梢哉f(shuō)，創(chuàng)名牌產(chǎn)品，將產(chǎn)品以名牌價(jià)格出售，就是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品負(fù)成本的增長(zhǎng)。以國(guó)光啤酒公司為例，根據(jù)該公司的競(jìng)爭(zhēng)成本目標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)分解，要求借助于名牌差價(jià)使負(fù)成本達(dá)到價(jià)格的10%，也就是通過(guò)創(chuàng)名牌使產(chǎn)品價(jià)格高于同類產(chǎn)品價(jià)格的10%以上。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，他們做了以下幾項(xiàng)工作：1、 運(yùn)用品牌定位原理，確保產(chǎn)品質(zhì)量。過(guò)去，因?yàn)檎阄鞯貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢，消費(fèi)水平較低，國(guó)光啤酒公司把注意力集中在低檔啤酒的生產(chǎn)上，總想以低檔啤酒、低檔價(jià)格去占領(lǐng)市場(chǎng)。結(jié)果事與愿違