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文檔簡介

1、第三章資金來源核算第三章 基建資金來源的核算 第一節(jié) 資金來源管理要求一、社會公益性建設項目的資金來源和管理要求二、生產(chǎn)經(jīng)營性建設項目的資金來源和管理要求 第二節(jié) 基建撥款的核算一、基建撥款資金分類主要有:預算撥款 自籌資金撥款 專項撥款 其他撥款等來 源方 式種 類中央級資金劃資金劃撥撥基建基金撥基建基金撥款款資金轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)賬賬器材轉(zhuǎn)賬撥器材轉(zhuǎn)賬撥款款進口設備轉(zhuǎn)進口設備轉(zhuǎn)賬撥款賬撥款地方級資金劃資金劃撥撥地方財政預地方財政預算撥款算撥款二、社會公益性建設項目基建撥款核算“基建撥款本年預算撥款(本年基建基金撥款)”來源“基建撥款以前年度撥款”來源“銀行存款”占用賬戶的結構基建撥款基建撥款以前年度

2、撥款以前年度撥款基建撥款基建撥款本年本年預算撥款(本年基建預算撥款(本年基建基金撥款基金撥款)銀行存款銀行存款1、收到撥款額2、退回撥款(紅字)下年初建立新賬時結轉(zhuǎn)余額余額:撥入數(shù);余:結存“銀行存款”還應設置“銀行存款日記賬”支用數(shù)進口設備轉(zhuǎn)賬撥款的核算“基建撥款本年進口設備轉(zhuǎn)賬撥款”用途:核算本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的 進口成套設備的價款和有關費用。“基建撥款以前年度撥款”進口設備的采購成本:設備的原價、國外運雜費、“兩稅四費”(關稅、增值稅、保險費、海運費、銀行手續(xù)費、外貿(mào)部門手續(xù)費)“器材采購進口設備采購”“待攤投資”和“其他投資”進口設備轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 器材采購 本年進口設

3、備待攤投資其他投資采購保管費設備買價、國外運雜費設備買價、國外運雜費出國聯(lián)絡費、設備檢驗費、外出國聯(lián)絡費、設備檢驗費、外國技術人員費、國外設計及技國技術人員費、國外設計及技術資料費術資料費延期付款利息延期付款利息專利費、技術保密費、出國專利費、技術保密費、出國實習生費實習生費國內(nèi)運雜費、保管費等國內(nèi)運雜費、保管費等次年初結轉(zhuǎn)器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算部門內(nèi)建設項目之間無償平調(diào)需安裝設備、物資等。設置的賬戶:基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 以前年度撥款庫存材料、庫存設備(需安裝設備)器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款庫存設備庫存材料無償撥入無償撥入次年初結轉(zhuǎn)到次年初結轉(zhuǎn)到“以前年度撥以前年度撥款款

4、”賬戶賬戶無償調(diào)出時,做相反處理自籌資金撥款的核算自籌資金撥款:由建設單位自行籌措,從地方財政、主管部門和行政事業(yè)單位撥入的建設資金。主要來源:地方財政預算外資金; 主管部門統(tǒng)籌資金; 行政事業(yè)單位預算外資金。管理原則:審 存 批 用 時間比例等方向配套等年度計劃包括:地方財政自籌基建資金來源于地方機動財力和地方財政預算外專用資金。地方機動財力包括:上年財政預算結余、當年地方財政預算超收分成和地方財政預算中的預備費結余。企業(yè)及主管部門的自籌基建資金這部分資金主要來源于企業(yè)及主管部門的各項預算外專項資金。主要有:留成收入、稅后留利等。事業(yè)單位和行政單位自籌基建資金主要來源于事業(yè)和行政單位預算外專

5、用資金。主要有:工商部門的事業(yè)費、商品檢查費留成收入、科學試驗收入、計量管理和鑒定費收入、勘察設計收入、養(yǎng)路費、監(jiān)理費、港口管理費、內(nèi)河航道養(yǎng)護費、育林基金、園林收入、房產(chǎn)管理收入、中小學學雜費、市場管理收入和其他收入等。自籌基建資金的核算設置的賬戶基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 本年自籌資金撥款 以前年度撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 自籌資金戶基建撥款本年自籌資金撥款基建撥款基建撥款待轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)自籌資金撥款自籌資金撥款銀行存款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶待轉(zhuǎn)自籌資金戶基建撥款以前年度撥款銀行存款自籌資金戶1、預存時2、轉(zhuǎn)出可供使用的2、轉(zhuǎn)入自籌金戶3、支用時4、下初建新賬時余額:預存的余:預存的余:尚未使用的

6、 其他撥款的核算主要內(nèi)容:其他單位移交的未完工程、其他單位撥入的資金、接受捐贈的資金、物資等?;ㄍ顿Y借款核算基建投資借款的管理指標管理轉(zhuǎn)存支付“基建投資借款”“應收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”基建投資借款1、用借款支付各項支出2、結轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計劃規(guī)定建設期內(nèi)的留成收入超計劃期的應收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時銀行存款應收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余:尚未歸還的 “應收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途:核算建設單位應向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。它是借單位的專用科目。應收生產(chǎn)單位投資借款應收生產(chǎn)單位投資借款1、某項工程完工交付使用單位時待沖基建 支

7、出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余:尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途:是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價值。待沖基建支出待沖基建支出2、下年建立新賬時結轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項資產(chǎn)余:尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價值三、經(jīng)營性建設項目基建撥款核算(一)項目資本的核算項目資本是指采用直接投資形式,直接撥入合資、合作企業(yè)的基建投資款。設置的賬戶“項目資本”“項目資本公積”項目資本金的管理原則1.資本保全原則。投資人投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓,但不得以任何形式收回。2.公正驗資原則。投資人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應按投資各方確認的價值或注冊會計師獨立評定的價值入帳。3.建立

8、資本公積金原則。資本溢價(投資人實際投入資本超過其在注冊資本中所占份額的部分)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈等,應計作項目資本公積金。 違約責任: 建設項目投資各方的出資方式、數(shù)額、期限等應在投資合同、協(xié)議和章程中約定。未按約定出資即為違約:1.投資一方違約。建設單位和其他投資者可依法要求違約方賠償經(jīng)濟損失,并支付延遲出資利息。2.投資各方均違約。對資本金未按規(guī)定進度和數(shù)額到位的投資項目,投資管理不發(fā)放投資許可證,金融機構不予貸款。二、會計科目設置與賬戶結構二、會計科目設置與賬戶結構 借借 項目資本項目資本 貸貸 1、工程全部竣工后,移交生產(chǎn)單、工程全部竣工后,移交生產(chǎn)單位的由參股基建資金所形成

9、的結位的由參股基建資金所形成的結余資金余資金(“銀行存款銀行存款”、“庫存材庫存材料料”) 2、下年初建立新帳時,沖轉(zhuǎn)上年、下年初建立新帳時,沖轉(zhuǎn)上年用項目投資完成的交付使用資產(chǎn)用項目投資完成的交付使用資產(chǎn) 收到投資單位投入的參股收到投資單位投入的參股基建資金款基建資金款(“銀行存銀行存款款參股資金戶參股資金戶”) 余額:投入而尚未沖銷的余額:投入而尚未沖銷的項目資本項目資本 借借 項目資本公積項目資本公積 貸貸 下年初建立新帳時結下年初建立新帳時結轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)使用資產(chǎn) 1、項目資本溢價、項目資本溢價 2、接受捐贈財產(chǎn)的價值、接受捐贈財產(chǎn)的價值 3、資本匯率折算

10、差額、資本匯率折算差額 余額:尚未沖銷的項目資余額:尚未沖銷的項目資本公積本公積 交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn) 項目資本項目資本 1、下年建新帳時與、下年建新帳時與 銀行存款、設備投銀行存款、設備投資等資等 交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn) 投資者投入資本投資者投入資本 2、工程竣工將結余、工程竣工將結余 資金移交生產(chǎn)企業(yè)資金移交生產(chǎn)企業(yè) 投入投入 項目資本公積項目資本公積 1、資本溢價、資本溢價 同項目資本同項目資本 2、法定財產(chǎn)重估價值、法定財產(chǎn)重估價值 3、外幣資本折算差額、外幣資本折算差額 4、接受捐贈的資產(chǎn)價值、接受捐贈的資產(chǎn)價值 余:尚未沖轉(zhuǎn)的項目資本公積余:尚未沖轉(zhuǎn)的項目資本公積 二

11、、業(yè)務處理:二、業(yè)務處理:(1)某國有建設單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款)某國有建設單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款1000000元,已存元,已存入建設銀行分行,合同規(guī)定出資款為入建設銀行分行,合同規(guī)定出資款為800000元。應做如下會計分錄:元。應做如下會計分錄:借:銀行存款借:銀行存款參股資金戶參股資金戶 1 000 000 貸:項目資本貸:項目資本國家開發(fā)投資公司國家開發(fā)投資公司 800 000 項目資本公積項目資本公積資本溢價資本溢價 200 000 (2)用參股資金存款購入設備,買價、增值稅及代墊運雜費用參股資金存款購入設備,買價、增值稅及代墊運雜費210 000元

12、。設備尚元。設備尚在途中。應做如下會計分錄:在途中。應做如下會計分錄: 借:器材采購借:器材采購設備采購設備采購 210 000 貸:銀行存款貸:銀行存款參股資金戶參股資金戶 210000 (3)收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款150 000元,投資各方確認價值為元,投資各方確認價值為180 000元。另外,上海鋼鐵廠無償捐贈鋼材一批,價值元。另外,上海鋼鐵廠無償捐贈鋼材一批,價值30000元,該鋼元,該鋼材計劃成本材計劃成本28 000元。應做如下會計分錄:元。應做如下會計分錄: 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 180 000 庫存材料庫存材料 28 000 材

13、料成本差異材料成本差異 2000 貸:項目資本貸:項目資本上海鋼鐵廠上海鋼鐵廠 150 000 項目資本公積項目資本公積資本溢價資本溢價 30000 接受捐贈接受捐贈 30000(4)用參股資金存款預付上海第六建筑工程公司工程款用參股資金存款預付上海第六建筑工程公司工程款500000元。應做如下元。應做如下會計分錄:會計分錄: 借:預付工程款借:預付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 500 000 貸:銀行存款貸:銀行存款參股資金戶參股資金戶 500 000 (5)(5)用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費用用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費用9000090000元,待攤投資性

14、質(zhì)費用元,待攤投資性質(zhì)費用100000100000元。應元。應做如下會計分錄:做如下會計分錄: 借:其他投資借:其他投資 90000 90000 待攤投資待攤投資 100 000 100 000 貸:銀行存款貸:銀行存款參股資金戶參股資金戶 190 000 190 000(6)(6)接到上海第六建筑工程公司工程價款結算帳單,已完工程價款接到上海第六建筑工程公司工程價款結算帳單,已完工程價款750000750000元,扣回預付工元,扣回預付工程款程款500 000500 000元,還需支付工程款凈額元,還需支付工程款凈額250000250000元,簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票,從參股資金存款中支元,簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票

15、,從參股資金存款中支付。應做如下會計分錄:付。應做如下會計分錄: 借:應付工程款借:應付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 750 000 750 000 貸:預付備料款貸:預付備料款-_-_L L海第六建筑工程公司海第六建筑工程公司 500 000 500 000 銀行存款銀行存款參股資金戶參股資金戶 250 000 250 000(7)參股資金工程竣工交付使用,其實際成本為參股資金工程竣工交付使用,其實際成本為1150000元,其中,建筑安裝工程投資為元,其中,建筑安裝工程投資為750 000元元,設備投資為,設備投資為210000元,其他投資為元,其他投資為90000元,待攤

16、投資為元,待攤投資為100000元。已辦妥交付使用手續(xù)元。已辦妥交付使用手續(xù)。應做如下會計分錄:。應做如下會計分錄:借:交付使用資產(chǎn)借:交付使用資產(chǎn) 1150000 1150000 貸:建筑安裝工程投資貸:建筑安裝工程投資 750000 750000 設備投資設備投資 210000 210000 其他投資其他投資 90000 90000 待攤投資待攤投資 100000 100000(8)(8)將參股資金形成的基建結余資金將參股資金形成的基建結余資金60 00060 000元元( (其中銀行存款其中銀行存款4800048000元,庫存材料計劃成本元,庫存材料計劃成本11 76011 760元,材

17、料成本差異元,材料成本差異240240元元) ),移交生產(chǎn)企業(yè)。應做如下會計分錄:,移交生產(chǎn)企業(yè)。應做如下會計分錄:借:項目資本借:項目資本 60000 60000 貸:銀行存款貸:銀行存款參股資金戶參股資金戶 48000 48000 庫存材料庫存材料 11760 11760 材料成本差異材料成本差異 240 240 (9 9)下年初建立新帳時,將上年度用項目資本完成的交付使用資產(chǎn))下年初建立新帳時,將上年度用項目資本完成的交付使用資產(chǎn)11500001150000元予以沖元予以沖轉(zhuǎn)。應做如下會計分錄:轉(zhuǎn)。應做如下會計分錄: 借:項目資本借:項目資本 890000 890000 項目資本公積項目

18、資本公積 260000 260000 貸:交付使用資產(chǎn)貸:交付使用資產(chǎn) 1150000 1150000第三節(jié) 企業(yè)債券資金(一)企業(yè)債券資金的核算企業(yè)債券資金是指經(jīng)國家批準,企業(yè)為進行基本建設而發(fā)行企業(yè)債券而籌集的資金。設置的賬戶“企業(yè)債券資金債券本金” 債券利息”“待攤投資企業(yè)債券發(fā)行費” 企業(yè)債券利息”企業(yè)債券資金1、收到撥入的債券資金2、發(fā)生的利息攤?cè)牍こ坛杀俱y行存款待攤投資企業(yè)債券利息3、下年初建新賬時沖銷4、完工后結余退回生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)銀行存款等余:撥入數(shù)工程竣工無余額支用第四節(jié) 基建投資借款的核算 一、基建投資借款的種類1、“撥改貸”投資借款2、國家開發(fā)銀行投資借款3、國家專

19、業(yè)投資公司委托借款4、部門統(tǒng)借基建借款5、部門基建基金借款6、特種“撥改貸”投資借款7、建設銀行投資借款8、煤代油投資借款9、國外借款10、其他投資款二、基建投資借款的管理1、指標管理2、轉(zhuǎn)存支付三、基建投資借款的核算1、設置的賬戶“基建投資借款”“應收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”實行指標管理的建設單位為了反映基建投資借款的借入、支用和指標結余,還應設置“基建投資借款指標備查簿”基建投資借款1、用借款支付各項支出2、結轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計劃規(guī)定建設期內(nèi)的留成收入超計劃期的應收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時銀行存款應收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余:尚未歸還的“應收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途:核算建設單位應向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。它是借單位的專用科目。應收生產(chǎn)單位投資借款1、某項工程完工交付使用單位時待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余:尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途:是用來核算待沖銷的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價值。待沖基建支出2、下年建立新賬時結轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項資產(chǎn)余:尚未轉(zhuǎn)銷的交付使用資產(chǎn)價值“基建借款指標備查簿”實行指標管理時需要設置。 核定借款指標時不作分錄,只在備查簿上登記,以后每支用一筆均要登記,并隨時結出指標結余數(shù)。

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