企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

1、A 公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造， 公司經(jīng)營范圍： 公路筑 路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè) 備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè) 備租賃。公司開展至今年產(chǎn)值僅 50-100 億元，市場保有量 600-700 億元，預(yù)計(jì) 2022年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將到達(dá) 10,095 億元-12,975 億元，未來十年平均每年新 增配置量將到達(dá)近 1,000 億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道 除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分

2、析A公司2022年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下：一收入及利潤2022 年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入元， 比上年增加元，同比增長個(gè)百分點(diǎn)。 此外，2022 年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利元主要為政府補(bǔ)助。2022年全年實(shí)現(xiàn)利潤 元，比上年同期增加元，降幅 71.1%。二費(fèi)用水平A公司2022年發(fā)生銷售本錢元，銷售費(fèi)用元，管理費(fèi)用元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一元。2022 年列支工資薪金元，列支工會經(jīng)費(fèi)元，職工福利費(fèi)元，職工教育經(jīng)費(fèi)元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)元，折舊攤銷支出元。三其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)2022 年，應(yīng)收賬款年初金額為元， 年末余額為元 ;其他應(yīng)收款年初金額為元， 年末金額為元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備元。四企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公

3、司涉及的主要稅種有增值稅 17%、營業(yè)稅 5%、城建稅 7%、教育費(fèi)附加 3%、地方教育費(fèi)附加 2%、企業(yè)所得稅 25%、個(gè)人所得稅。 2022 年 1 月 1 日實(shí)施 的新?企業(yè)所得稅法? 第二十八條第二款規(guī)定， 國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè) 的扶持力度， 對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。 本公司于 2022 年 1 月 26 日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省 地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得?高新技術(shù)企業(yè)證書證書編 號:GF20222100012有效期為2022年1月至2022年12月，有效期內(nèi)按15%的稅 率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的

4、子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析一稅收制度空間1、納稅人定義上的可變通性在稅法中， 每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義， 即對納稅人主體范圍 進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分， 但這種劃分又有著條框性， 納稅人可以運(yùn)用這種條框性， 通 過對經(jīng)營活動的某種安排， 改變納稅人主體的身份， 即可實(shí)行納稅籌劃， 實(shí)現(xiàn)減 輕納稅額的目標(biāo)。2、稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額， 卻采用不同的稅率， 那么稅率會隨之提升， 納稅 額就越高， 同理稅率越低的納稅額就越小。 而且即使同一稅種， 不同的稅項(xiàng)也存 在著不同的稅率， 這些不可防止的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑

5、的契 機(jī)。3、課稅對象金額上的可調(diào)整性通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重 要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)， 進(jìn)而縮減稅金， 以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。 對子 公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對 B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地防止A公司分回利潤的再納稅。使 A 公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。4、稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小， 它對納稅籌劃利益的大小 和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:假設(shè)稅負(fù)的彈性越

6、大， 納稅籌劃的可操作性就越大， 反之亦然。 稅負(fù)彈性取決于稅源的大小 和稅種的構(gòu)成要素 :即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系， 前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)就越重 ;也就是說，稅負(fù)的輕重取決 于稅收扣除的大小?？偠灾愗?fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從 A 公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸 款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票， 即稅金由 A 公司支付或墊付， 而根據(jù)稅 法相關(guān)條款規(guī)定， 如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式， 那么企業(yè) 就能夠推后繳稅的時(shí)間。5、稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成局部， 國

7、家為經(jīng)濟(jì)開展重要區(qū)域、 經(jīng) 濟(jì)開展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。 總之，假設(shè)稅 收優(yōu)惠的差異越大， 實(shí)施的內(nèi)容越廣， 范圍越大， 給與納稅人的納稅籌劃的可行 性越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 按稅法規(guī)定應(yīng)按15%, 但由于 A 公司自己的緣故， 未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請， 所 以 A 公司 2022 年錯過了按 15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。二企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間 總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了本錢費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)， 假設(shè)收入不 變得情況下，稅前可扣除工程的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對其扣除限額也

8、加以明確， 基于此， 企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn) 行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 A 公司在稅前扣除工程上， 如:業(yè)務(wù) 招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi) 用的加計(jì)扣除等工程進(jìn)行籌劃。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)根據(jù)對 A 公司 2022 年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。一A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本思路對于 A 公司而言， 除了對優(yōu)惠政策加以利用外， 同時(shí)還需在合法的情況下加 大本錢投入， 縮減本期確認(rèn)收入， 合理的利用資金流動的時(shí)效性為 A 公司進(jìn)行納 稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增

9、收效益目的。1 、延期納稅在合法的情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況， 利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅， 如對收 入進(jìn)行推遲確認(rèn)。 盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額， 但對于納稅人而 言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動， 而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。2、利用本錢費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提， 會計(jì)本錢核算是企業(yè)所得稅納稅籌 劃的根底。 根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定， 企業(yè)本錢核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品本錢范圍內(nèi) 進(jìn)行時(shí)，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品本錢擴(kuò)大方法的選擇來獲取， 進(jìn) 而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

10、在新公布的稅法中， 其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五， 除了上文提 及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定 :首先，對于國家 需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度， 對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五 的稅率征收。所以， A 公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié) 合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策A 公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策， 包括充分利用這方 面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。二扣除工程的籌劃根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求， 企業(yè)在繳納所得稅前， 可以根據(jù)稅法要求對以 下工程進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、本錢、稅金以及費(fèi)用。基于本

11、錢核算角度來講， 企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支本錢費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定， 實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除局部， 最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五， 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣 告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。 根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除方法的 相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中， 如假設(shè)董事會、 會議以及差旅 中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除工程 ，但不能將這三項(xiàng)在 視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。 因此， 對于納稅人而言， 其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程 中，可以列支出董事會費(fèi)、會議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，

12、因 為這三種費(fèi)用開支， 只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要 開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除工程中， 如記錄好會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制A公司將會議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這局部業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40%在計(jì)算所 得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增工程進(jìn)行調(diào)整， 如列入會議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會議 費(fèi)對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。2、工會經(jīng)費(fèi)籌劃我國?企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職職工工費(fèi)的開支， 其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二局部。2022年，

13、A公司工會經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即 2022年度A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額萬元，還有未用完的稅前列支限額萬元，仍 有萬元的節(jié)稅空間。3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃我國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職職工再培訓(xùn)費(fèi)用 的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五局部。2022年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)萬元，因此通過下述公式計(jì)算，A公司仍有萬元的節(jié)稅空間余地。4、職工福利費(fèi)我國?企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么? 中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職職工福利費(fèi)用的 開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四局部。2

14、022年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)萬元，因此通過下述 公式計(jì)算，即2022年度A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=5萬元，此時(shí)， A公司還有=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46萬丿元。5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃對于A公司而言，固定資產(chǎn)局部價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品本錢投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售本錢，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè) 采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本年度總額利潤 產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另 一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。A公司從

15、固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下：表4-1 A公司固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策表類別折IH年限(年?殘值率(%)年折舊率(%>出區(qū)及建筑物3053.17機(jī)器設(shè)備1556.339電子設(shè)備1059.5運(yùn)輸設(shè)侖155G.33苴他設(shè)備1059.5A公司折舊合理避稅的方法有：選擇適合的折舊方法和擇取適宜的折舊年限由于A公司大局部資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計(jì)政策

16、定為加速折舊和 減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2022年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。&利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。在會計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。 然而在稅收處理方面，根 據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用假設(shè)在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn) 的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除局部為技術(shù) 開發(fā)費(fèi)用的50%,假設(shè)該局部費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一局部，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的本錢。A公司從國外購置該技

17、術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購置后可以 直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200 萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為 2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所 得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200) *25%=700萬元。三A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價(jià)納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有方案、有組織的情況下實(shí)施的， 尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，以到 達(dá)企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況， 積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)萬元，詳

18、情如表4-2所示：表4-2納稅籌劃方案序號錚劃點(diǎn)操作方法H所得稅金額1錚畫方式由權(quán)益籌資改為負(fù)橫零資38萬元2銷售收入采舟賒銷利分期收歉方式銷隹貨物543萬元3業(yè)外招持費(fèi)區(qū)分會議費(fèi)、差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招恃*!8萬元4工會經(jīng)費(fèi)提取匸會經(jīng)蹈拔付1僉井取對規(guī)定收據(jù)1.53萬元5教斷經(jīng)費(fèi)在范圍內(nèi)盡可能列支1J8萬元6職工福利費(fèi)在范閑內(nèi)盡町能列支11萬元7利息費(fèi)用以流動整金用途的形式借入款項(xiàng)20打元8彌贈和資助費(fèi)用通過非營利性部門對紅十字發(fā)機(jī)枸犧贈125萬元9同定資產(chǎn)計(jì)提折IH選擇適宜的折舊年限和折舊年礙100萬元10研究開發(fā)費(fèi)用的切計(jì)扣除自主研發(fā)700萬元利潤分配 稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投責(zé)貫本500萬元12稅收優(yōu)惠2022年取得商新技術(shù)企業(yè)責(zé)格7693萬元也計(jì)2« 17,62 萬元首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果