職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與應(yīng)用

1、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與應(yīng)用        【摘要】2006年2月財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬新準(zhǔn)則。本文就新準(zhǔn)則與相關(guān)制度法規(guī)的差異進(jìn)行比較，并對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析、探討，以便更好地理解和應(yīng)用新準(zhǔn)則。 一、新準(zhǔn)則與相關(guān)制度法規(guī)的差異比較 （一）定義和內(nèi)涵的變化 新準(zhǔn)則中職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其是指廣義的報(bào)酬，是對(duì)現(xiàn)行所有職工福利的一個(gè)涵蓋和總結(jié)，不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助，也包括福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利和各

2、類社會(huì)保險(xiǎn)，還增加了辭退福利等新的職工薪酬形式。舊制度則沒(méi)有統(tǒng)一的概念，是指以往的狹義范圍，即傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助等。 （二）會(huì)計(jì)處理的變化 1.明確了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則分情況說(shuō)明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，將各類薪酬記入相對(duì)應(yīng)的負(fù)債科目。舊制度則是除了部分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定福利費(fèi)按收益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 2.取消了按14%計(jì)提福利費(fèi)的要求。舊制度中計(jì)取福利費(fèi)的規(guī)定是各類企業(yè)不盡相同，有的是按工資總額的14%計(jì)提，有的則是據(jù)實(shí)列支不留余額。新準(zhǔn)則取消了14%的計(jì)提比例，職工福利費(fèi)的列支由企業(yè)掌握。 3.新增了辭退福利

3、的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）披露部分的變化 新準(zhǔn)則對(duì)附注中應(yīng)披露的職工薪酬的相關(guān)內(nèi)容做了明確規(guī)定，即各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)支付和應(yīng)付未付的職工報(bào)酬。 二、職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理 （一）貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期

4、間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。 沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 （二）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 如：甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，有職工150名，其中一線生產(chǎn)工人為130名，總部管理人員為20名。2007年6月，甲公司決定以其生產(chǎn)的冰箱作為福利發(fā)放給職工。該冰箱單位成本為2000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為2400元，適用的增值稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1.決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成

5、本 365040 管理費(fèi)用 56160 貸：應(yīng)付職工薪酬421200 2.實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 421200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000 貸：庫(kù)存商品300000 企業(yè)將擁有的車輛等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 如：乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。該公司部

6、門經(jīng)理共有10名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為3000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：                借：管理費(fèi)用25000 貸：應(yīng)付職工薪酬25000 借：應(yīng)付職工薪酬25000 貸：累計(jì)折舊10000 銀行存款15000 （三）辭退福利 通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒙毠すべY支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式等。 滿足下列確認(rèn)條

7、件的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完成，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，?jì)

8、提應(yīng)付職工薪酬。 如：丙公司主要生產(chǎn)和銷售摩托車配件。2007年11月，該公司為在下年順利轉(zhuǎn)產(chǎn)，管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在2008年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見(jiàn)表1。 2007年12月31日，丙公司根據(jù)表1的資料，預(yù)計(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額見(jiàn)表2。 根據(jù)表2的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用7100000 貸：應(yīng)

9、付職工薪酬7100000 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 該內(nèi)容是由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付規(guī)范，但會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”。為便于更好地理解職工薪酬范圍和會(huì)計(jì)處理，故放在本文。 對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

10、科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 如：2007年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2008年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2009年12月31日之前行使完畢。現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值及現(xiàn)金支出額見(jiàn)表3。 第一年有10名管理人員離開(kāi)公司，乙公司估計(jì)還將有8名管理人員離開(kāi)；第二年又有6名管理人員離開(kāi)。第二年年末，有50人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第三年年末，剩余34人全部行使股票增值權(quán)。 根據(jù)上述資料，各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額計(jì)算見(jiàn)表4

11、。 注：當(dāng)期損益（3）=（1）-上期（1）+（2） 根據(jù)表4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下： 1.2007年1月1日，不作處理。 2.2007年12月31日 借：管理費(fèi)用26400 貸：應(yīng)付職工薪酬26400 3.2008年12月31日 借：管理費(fèi)用 35800 貸：應(yīng)付職工薪酬35800                借：應(yīng)付職工薪酬 35000 貸：銀行存款35000 4.2009年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3400 貸：應(yīng)付職工薪酬3400 借：應(yīng)付職工薪酬 30600 貸：銀行存款30600 三、新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響 新準(zhǔn)則明確了職工概念和確認(rèn)原則，系統(tǒng)地規(guī)范我國(guó)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理和信息披露，更好地適應(yīng)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的需要，提高了信息相關(guān)性和可比性，但也帶來(lái)一定的不利影響： （一）新準(zhǔn)則在一定程度上增加了利潤(rùn)操縱的空間。取消了福利費(fèi)的計(jì)提比例要求，由企業(yè)掌握。這將使企業(yè)有可能人為調(diào)節(jié)計(jì)提比例來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響。 （二）新準(zhǔn)則