會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)案例

1、會(huì)計(jì)學(xué)案例第一章 會(huì)計(jì)系統(tǒng)【案例一】你認(rèn)為800元（人民幣）或不足800元能夠成功地創(chuàng)辦一個(gè)企業(yè)嗎？請(qǐng)看看舒瑪?shù)膭?chuàng)業(yè)之路。舒瑪是成都一所著名美術(shù)學(xué)院的學(xué)生。她目前手頭有 800 元，她決定于 2007 年 12 月開始創(chuàng)辦一個(gè)美術(shù)培訓(xùn)部。她支出了 120 元在一家餐廳請(qǐng)朋友坐一坐，幫她出出主意，支出了 200 元印制了 500 份廣告?zhèn)鲉?，?100 元購(gòu)置了信封、郵票等。根據(jù)她曾經(jīng)在一家美術(shù)培訓(xùn)班服務(wù)兼講課的經(jīng)驗(yàn)，她還向她的一個(gè)師姐借款4 000元，以備租房等使用。她購(gòu)置了一些講課所必備的書籍、靜物，并支出一部分錢用于裝修畫室。她為她的美術(shù)培訓(xùn)部取名為“白鷺美術(shù)培訓(xùn)部”。經(jīng)過上述努力， 8

2、天后舒瑪已經(jīng)有了 17 名學(xué)員，規(guī)定每人每月學(xué)費(fèi) 1 800元，并且找到了一位較具能力的同學(xué)作合伙人。她與合伙人分別為培訓(xùn)部的發(fā)展擔(dān)當(dāng)著不同的角色（合伙人兼作培訓(xùn)部的會(huì)計(jì)和講課教師）并獲取一定的報(bào)酬。至 2008 年 1 月末，她們已經(jīng)招收了 50 個(gè)學(xué)員，除了歸還師姐的借款本金和利息計(jì) 5 000 元、抵銷各項(xiàng)必須的費(fèi)用外，各獲得講課、服務(wù)等凈收入30 000 元和 22 000 元。她們用這筆錢又繼續(xù)租房，擴(kuò)大了畫室面積，為了擴(kuò)大招收學(xué)員的數(shù)量，她們甚至聘請(qǐng)了非常有經(jīng)驗(yàn)的教授、留學(xué)歸國(guó)學(xué)者免費(fèi)作了兩次講座，為培訓(xùn)部的下一步發(fā)展奠定了非常好的基礎(chǔ)。 四個(gè)月下來，她們的“白鷺美術(shù)培訓(xùn)部”平均每

3、月共招收學(xué)員 39 位，獲取收入計(jì) 24 000 元。她們還以每小時(shí) 200 元的講課報(bào)酬雇傭了 4 位同學(xué)作兼職教師。至此，她們核算了一下，除去房租等各項(xiàng)費(fèi)用共獲利 67 800 元。這筆錢足夠她們各自購(gòu)買一臺(tái)非?？尚牡挠?jì)算機(jī)并且還有一筆不小的節(jié)余。但更重要的是，她們通過四個(gè)月來的鍛煉，學(xué)到了不少有關(guān)財(cái)務(wù)上的知識(shí)，掌握了許多營(yíng)銷的技巧，也懂得了應(yīng)該怎樣與人合作和打交道，獲得了比財(cái)富更為寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)。 要求：1舒瑪是如何創(chuàng)辦并發(fā)展她的企業(yè)的？會(huì)計(jì)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演什么角色？2從這一案例中你獲得了哪些有關(guān)會(huì)計(jì)方面的術(shù)語？ 【案例二】高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是這樣提供的嗎?某上市公司的會(huì)計(jì)行為如下：1將

4、應(yīng)于4月30日之前披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告推遲至5月5日。2因企業(yè)的本年盈利狀況不佳，將應(yīng)當(dāng)開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)資產(chǎn)推遲至下年度計(jì)提。3為改變企業(yè)業(yè)績(jī)，將原來采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。4為簡(jiǎn)化核算，將企業(yè)的包裝物在領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。5為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于延期付款方式購(gòu)買的資產(chǎn)按未來應(yīng)付款額入賬。6為體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技術(shù)能力與水平，采用外人并不熟悉的核算方法（這種方法不是不可不用的）7企業(yè)的一臺(tái)車輛肇事，本單位負(fù)全責(zé)，但與受害人就賠償金額尚未達(dá)成一致意見，企業(yè)認(rèn)為金額尚未確定，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。8將一項(xiàng)賬面700萬的資產(chǎn)以800萬元售出，同時(shí)與購(gòu)方簽訂協(xié)議三個(gè)

5、月后以850萬元的價(jià)格購(gòu)回。企業(yè)將此筆業(yè)務(wù)按銷售與采購(gòu)分別進(jìn)行了核算。要求：該上市公司的上述行為符合或違反了哪些會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求?！景咐堪踩皇录l(fā)的思考不久以前，會(huì)計(jì)還是一件枯燥乏味的事情?，F(xiàn)在，隨著卷入會(huì)計(jì)造假公司數(shù)目的不斷增加，它已變成一個(gè)熱門的政治和經(jīng)濟(jì)議題，會(huì)計(jì)職業(yè)現(xiàn)在正面臨著信任危機(jī)?？偛课挥谛菟诡D的美國(guó)安然公司在年財(cái)富世界強(qiáng)排名第位，是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。該公司在美國(guó)控制著一條長(zhǎng)達(dá)英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。年年總收入達(dá)到億美元，利潤(rùn)達(dá)到億美元。但是年初開始出現(xiàn)危機(jī)，面對(duì)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)失敗，安然

6、公司在全力掩飾。到年月日，安然公司實(shí)在無法掩飾下去，被迫接受美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查，被迫向公眾承認(rèn)作假賬已經(jīng)多年，且金額巨大。僅年至年就多計(jì)盈利億美元。從年至年，各年隱瞞負(fù)債億美元到億美元不等，共計(jì)億美元，而股東權(quán)益則多列億美元。巨額負(fù)債不列入財(cái)務(wù)報(bào)告，關(guān)聯(lián)交易及利益輸送不充分披露，巨額盈利及股東權(quán)益的高估和虛增，給安然公司帶來了“粉飾”的繁榮。面對(duì)如此嚴(yán)重的造假，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟未能客觀、公允地給予披露，出具了不具公信力的審計(jì)報(bào)告。到年月安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，其股票每股從最高峰美元降到了不到美分，給廣大投資者帶來嚴(yán)重?fù)p失。安達(dá)信由于沒有揭露安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)誤和舞弊問題而招致各界

7、指責(zé)，于是安然破產(chǎn)案引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的審計(jì)信用危機(jī)。安然事件發(fā)生后，遭受巨大損失的投資者立即起訴安然公司和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償廣大投資者的損失。創(chuàng)建于1913年的美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一家經(jīng)歷了80多年經(jīng)營(yíng)，在世界84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有85萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，一年的營(yíng)業(yè)收入超過90億美元的全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個(gè)月，這個(gè)“百年老店”毀于一旦，實(shí)在令人深思。究其原因，主要是：利益驅(qū)動(dòng)，誠(chéng)信喪失?！罢\(chéng)信”是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安身立命之本，是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的“至上原則” 。要求分析：請(qǐng)就“安然事件”分析什么是“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”？第二章 會(huì)計(jì)信息

8、生成方法【案例一】小劉從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為柳林公司的會(huì)計(jì)人員。今天是他來公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里的那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬?！拔夷茏鲂┦裁?？”會(huì)計(jì)科長(zhǎng)看他那急于投入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過吧？”“學(xué)過。”小劉很肯定的回答?！澳呛冒?，趁大家忙別的事情的時(shí)候，你先編一下我們公司這個(gè)月的試算平衡表?！笨崎L(zhǎng)幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備好的辦公桌開始工作。不到一個(gè)小時(shí)，一張“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”就完整的編制出來了。看到表格上那些相互平衡的三組數(shù)字，小劉激動(dòng)的心情無以言表，興沖

9、沖的向科長(zhǎng)交差?！把?。昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)啊！”會(huì)計(jì)員李梅說到。還沒等到小劉緩過神來。會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一些會(huì)計(jì)憑證湊過來，對(duì)科長(zhǎng)說“這筆我核對(duì)過了，應(yīng)當(dāng)記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9000元，已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下?！薄霸囁闫胶獗聿皇且呀?jīng)平衡了嗎？怎么還有錯(cuò)誤呢？”小劉不解的問。要求分析：為什么小劉所編試算平衡表已經(jīng)平衡卻還會(huì)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤？【案例二】他們的業(yè)務(wù)交易記錄正確嗎?張山與李斯共同擁有一個(gè)面包房，他們做的姜汁面包非常有名。他們沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，但他們認(rèn)為只要在記錄時(shí)采用復(fù)式記賬的方法就不會(huì)出錯(cuò)了，于是自己設(shè)計(jì)了一個(gè)用來記

10、錄交易的系統(tǒng)，自認(rèn)為很有效。當(dāng)月發(fā)生了一些業(yè)務(wù)。1收到商品的訂單，當(dāng)貨物發(fā)出后將收到1000元現(xiàn)金。2發(fā)出一份商品訂單，定購(gòu)價(jià)值600元的商品。3將貨物運(yùn)給顧客并收到1000元現(xiàn)金。4收到所訂的貨物并支付現(xiàn)金600元。5用現(xiàn)金支付銀行400元的利息。6賒購(gòu)6000元的設(shè)備。張山和李斯對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行了記錄業(yè)務(wù)交易記錄表資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）收到商品訂單 1 000銷售 1000發(fā)出定購(gòu)商品的訂單600存貨支出 -600現(xiàn)金 1 000將貨物發(fā)運(yùn)給客戶 -1 000收到所訂購(gòu)的商品600應(yīng)付賬款 -600支付現(xiàn)金 400利息支出 -400賒購(gòu)設(shè)備應(yīng)付賬款 6 000設(shè)備支出 -6

11、000要求：1向兩人解釋他們對(duì)記錄交易的錯(cuò)誤理解。2改正兩人在記錄過程中的錯(cuò)誤?！景咐筷愰_的辭職對(duì)嗎？陳開原來是飯店的服務(wù)員，年薪10 000元。一年前他辭去公職，個(gè)人投資50 000元，創(chuàng)辦了龍泉娛樂中心，主要經(jīng)營(yíng)宴席、酒會(huì)、隨意小吃等飲食服務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)舞會(huì)、宴會(huì)等場(chǎng)地出租。該娛樂中心一年來的經(jīng)營(yíng)情況匯總?cè)缦拢?提供飲食服務(wù)收入160 000元。2出租場(chǎng)地租金收入26 000元。3各種飲食品的成本共計(jì)84 000元。4支付廣告費(fèi)10 000元。5支付雇員工資60 000元，陳開個(gè)人生活費(fèi)10 000元。6耗用清潔用品等共計(jì)4 000元，水電費(fèi)6 000元，其他雜費(fèi)2 000元。要求：試確

12、定陳開一年來的經(jīng)營(yíng)成果，并評(píng)述其辭職搞個(gè)體經(jīng)營(yíng)是否更有利可圖?！景咐摹咳绾握_地運(yùn)用會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)呢？民生商場(chǎng)一貫按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入與費(fèi)用。20×8年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 16月2日，支付上月份電費(fèi)6 000元；26月3日，收回上月的應(yīng)收賬款9 000元；36月10日，收到本月的營(yíng)業(yè)收入款5 000元；46月15日，支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 200元；56月20日，支付下季度保險(xiǎn)費(fèi)2 400元；66月22日，應(yīng)收營(yíng)業(yè)收入30 000元，款項(xiàng)尚未收到；76月28日，預(yù)收客戶貨款8 000元； 86月30日，負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)800元。要求：1試按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定民生

13、商場(chǎng)6月份的收入和費(fèi)用；2試按收付實(shí)現(xiàn)制原則確定民生商場(chǎng)6月份的收入和費(fèi)用；3試比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的異同； 4通過計(jì)算說明兩種方法對(duì)收入、費(fèi)用和盈虧的影響。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn)【案例一】2009年柳林公司應(yīng)收款項(xiàng)情況及處理如下：（1）應(yīng)收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。年底柳林公司得知：A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。根據(jù)A公司現(xiàn)狀，柳林公司作如下賬務(wù)處理：沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 200 000貸：應(yīng)收賬款 200 000（2）應(yīng)收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，柳林公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬

14、準(zhǔn)備。（3）應(yīng)收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2009年末柳林公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。（4）應(yīng)收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。（5）其他應(yīng)收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。（6）預(yù)付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)。（7）應(yīng)收票據(jù)-G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。要求分析：（

15、1）柳林公司上述會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定？這種處理會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成怎樣的影響？（2）如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你應(yīng)該向柳林公司提出哪些有針對(duì)性的建議？參考答案：分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。分析要點(diǎn)：（1）對(duì)于債務(wù)方A公

16、司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還的債務(wù)，一方面，柳林公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，即調(diào)整補(bǔ)提對(duì)A公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備；另一方面，要根據(jù)公司管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)后方可作壞賬壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的沖銷。因此，正確的會(huì)計(jì)處理為：補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 180 000貸：壞賬準(zhǔn)備 180 000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備 200 000貸：應(yīng)收賬款-A 200 000（2）對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不應(yīng)計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%

17、的為較大比例，5%或低于5%為較小比例）。柳林公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了30%的壞賬準(zhǔn)備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為其計(jì)提的秘密準(zhǔn)備金，即企業(yè)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議柳林公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議柳林公司根據(jù)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，調(diào)整對(duì)C公司應(yīng)收賬

18、款的壞賬準(zhǔn)備。（4）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為柳林公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議柳林公司予以糾正。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的

19、可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議柳林公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！景咐苛止驹诮甑臅r(shí)間中采用信用銷售方式來銷售公司產(chǎn)品，該公司銷售政策聲明對(duì)那些在規(guī)定信用期內(nèi)提前付款的客戶，公司將在銷售價(jià)格上給予10%的現(xiàn)金折扣。但柳林公司對(duì)在信用期內(nèi)客戶提前付款的會(huì)計(jì)處理，近六年都是按原設(shè)定銷售價(jià)格90%計(jì)算的銷售總額記入“銀行存款”，科目，同時(shí)貸方也按照這個(gè)數(shù)字沖銷“應(yīng)收賬款”科目。要求分析：（1）如果你是一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員，針對(duì)上述問題應(yīng)作何調(diào)整？（2）上述處理方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有何影響

20、？違背了哪些會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求？參考答案：分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)付款而向債務(wù)人提供現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。分析要點(diǎn)：依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)銷售收入時(shí)，賬目上反映為貸方有一個(gè)按銷售總金額計(jì)算的“應(yīng)收賬款”科目，當(dāng)購(gòu)買者在價(jià)格上得到10%折扣的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)在借方按照應(yīng)收賬款的90%計(jì)入“銀行存款”科目，剩下的10%計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)貸方按銷售總額沖銷“應(yīng)收賬款”科目。但柳林公司并沒有按照這樣的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)來記賬，它對(duì)在信用期內(nèi)客戶提前付款的處理，是按原設(shè)定銷售價(jià)格90%計(jì)算的銷售總額

21、記入“銀行存款”科目，同時(shí)貸方也按照這個(gè)數(shù)字沖銷“應(yīng)收賬款”科目，而10%的現(xiàn)金折扣并未作“財(cái)務(wù)費(fèi)用”支出處理，如此一來柳林公司通過這種手段，簡(jiǎn)單地在應(yīng)收賬款中作出保留，就人為增加了公司的利潤(rùn)。盡管從單個(gè)消費(fèi)者的角度，10%的現(xiàn)金折扣只是很小的一個(gè)數(shù)字，但柳林公司在長(zhǎng)達(dá)六年的時(shí)間中利用這個(gè)方法保留下來的卻是高額的應(yīng)收賬款（同時(shí)也是財(cái)務(wù)費(fèi)用）。其結(jié)果不僅夸大了資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款金額，虛增資產(chǎn)，而且隱藏的財(cái)務(wù)費(fèi)用還直接導(dǎo)致利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增，如果一旦隱藏的高額財(cái)務(wù)費(fèi)用被發(fā)現(xiàn)，最終將有可能導(dǎo)致公司被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算。可見柳林公司對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的真實(shí)性要求和謹(jǐn)慎性要求?！?/p>

22、案例三】金融資產(chǎn)縮水百億資料：浙江人對(duì)于雅戈?duì)柕淖畛跤∠笫菑姆b開始的，然而近兩年它卻因?yàn)樵谧C券金融領(lǐng)域的成功投資而迅速走紅全國(guó)。一時(shí)間，雅戈?duì)柍闪藝?guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)涉足金融投資領(lǐng)域的典范。然而股市風(fēng)云突變，金融風(fēng)暴席卷全球，從美洲、歐洲到亞洲，無一不受到波及。事實(shí)證明，此次風(fēng)暴來襲，首當(dāng)其沖的就是金融資產(chǎn)，其市場(chǎng)價(jià)值應(yīng)聲而落，慘不忍睹。如今雅戈?duì)柕慕鹑谫Y產(chǎn)已經(jīng)從最高處的200億元縮水至100億元左右。雅戈?duì)柟善北旧淼氖兄蹈窃?008年蒸發(fā)385.65億元，位列浙江上市公司之首。"除了當(dāng)初投資中信證券、寧波銀行的收益大大縮水之外，雅戈?duì)柸ツ甑慕鹑谕顿Y基本上都是失敗的。"一證券界

23、人士介紹說，其實(shí)雅戈?duì)柌]有擺脫很多民營(yíng)企業(yè)"炒股"的心態(tài)。雅戈?duì)柟嫉牡谌径燃緢?bào)顯示，在2008年11月份前，雅戈?duì)柍钟泻ＭㄗC券2億股，買入價(jià)為17.94元，而在目前海通證券的股價(jià)只有13元左右，以此估算雅戈?duì)栆呀?jīng)浮虧8億元；此外，在金馬股份上面的投資也存在近7000萬元浮虧。事實(shí)上，金融投資受挫的不僅僅是這兩個(gè)超大項(xiàng)目，雅戈?duì)栐陔p鶴藥業(yè)、中國(guó)鐵建、大秦鐵路、攀鋼鋼釩上的投資均有折損，僅有中信證券、寧波銀行等因持股較早成本超低而依然獲利頗豐。這個(gè)謎底要等到雅戈?duì)柕?008年年報(bào)披露后才能徹底揭開。 案例思考：什么是金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)有哪些分類？什么是金融資產(chǎn)的浮虧、浮盈

24、？上述案例中提到的股票可以劃分為哪類金融資產(chǎn)？應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？參考答案： 金融資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱。金融資產(chǎn)是單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場(chǎng)的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場(chǎng)上交易的。金融資產(chǎn)的分類在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說法，為何在會(huì)計(jì)上有這樣的分類？其實(shí)這是近年來，我國(guó)的金融工具交易，尤其是

25、衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實(shí)地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量順應(yīng)而生，并對(duì)于金融資產(chǎn)進(jìn)行了必要的分類。會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。 由于在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類別呢？ 這里有一個(gè)重要的原則：應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況，管

26、理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應(yīng)該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不同的分類。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期出售獲利，則應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)是從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債等，管理者的意圖為持有至債券到期，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供出售金融資產(chǎn)等，必須看管理者的意圖。什么是浮虧、浮盈？企業(yè)如果持有的某金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)，持有期間以公允價(jià)值

27、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而公允價(jià)值是會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)的，當(dāng)某交易性金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值高于企業(yè)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)的成本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生浮盈；當(dāng)某交易性金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值低于企業(yè)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)的成本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生浮虧。浮虧、浮盈往往是指交易性金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)帶來的賬面盈利或虧損，只有等到該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)際出售后，浮虧、浮盈才會(huì)轉(zhuǎn)化成真正的盈利或虧損。案例中提到的股票可以劃分為哪類金融資產(chǎn)？可以根據(jù)企業(yè)管理者的意圖劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，但是不能劃分為持有至到期投資，因?yàn)閭鶛?quán)有很清楚的時(shí)間規(guī)定，而權(quán)益投資一般沒有清楚的時(shí)間規(guī)定。 應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？請(qǐng)參見教材第三章和第四章。【案

28、例四】“小金庫(kù)”資金“來之不易”Z自從1986年起坐上局長(zhǎng)交椅，1988年起局長(zhǎng)、黨委書記“一肩挑”。同年4月，財(cái)務(wù)部門“小金庫(kù)”開始形成。最早的歷時(shí)12年，以后陸續(xù)形成了6個(gè)“小金庫(kù)”。1虛設(shè)經(jīng)費(fèi)支出690多萬元。財(cái)務(wù)部門“生財(cái)有道”：他們虛列工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補(bǔ)貼名義購(gòu)入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬多元；子虛烏有列項(xiàng)目，如虛列洗理費(fèi)、通信費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修理費(fèi)等等。他們不折不扣貫徹Z局長(zhǎng)“想辦法將行政經(jīng)費(fèi)節(jié)余款弄出來”的要求，多管齊下，套出現(xiàn)金，充實(shí)“小金庫(kù)”。 2截留預(yù)算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)Z局長(zhǎng)批示，將報(bào)廢車

29、輛變價(jià)款、設(shè)備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫(kù)”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤(rùn)，機(jī)動(dòng)車輛、保險(xiǎn)代理費(fèi)等收入，以及“小金庫(kù)”資金的利息，一并攬進(jìn)“小金庫(kù)”。 3截留所謂“補(bǔ)助費(fèi)”等收入930多萬元。前后八九年，該局收到案件主辦單位撥付的“補(bǔ)助費(fèi)”800多萬元也一聲不響裝入“小金庫(kù)”；罰沒款130多萬元也統(tǒng)統(tǒng)流進(jìn)“小金庫(kù)”。 要求：從這來之不易的小金庫(kù)分析其合法性，并說明理由?！景咐濉俊皯?yīng)收賬款”如何收？四川長(zhǎng)虹股份 2003年12月31日應(yīng)收賬款余額49.85億元，其中美國(guó)APEX公司代理出口300萬臺(tái)彩電約42億元應(yīng)收

30、賬款。2004年年報(bào)，長(zhǎng)虹公司披露了營(yíng)運(yùn)資金管理有關(guān)情況，由于證券市場(chǎng)低迷，公司委托南方證券理財(cái)尚有1.828億元，收回的難度相當(dāng)大，公司對(duì)應(yīng)收賬款收回的可能性進(jìn)行分析，計(jì)提25.04億元壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)提10.13億元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致2004年每股虧損1.7元。早在長(zhǎng)虹之前江蘇宏圖高科技股份已品嘗了海外欠款的滋味。1999年9月，宏圖高科技股份與美國(guó)APEX公司簽訂了總額近18萬臺(tái)DVD機(jī)訂貨協(xié)議，APEX公司負(fù)責(zé)海外銷售，并且專門設(shè)立網(wǎng)頁(yè)在微軟公司網(wǎng)上銷售。之后，APEX公司一直按照合同每月在美國(guó)銷售3萬臺(tái)宏圖高科的DVD。但兩年后，宏圖高科技披露的報(bào)告顯示，2001年應(yīng)收賬款達(dá)7.625

31、6億元，占本期公司總資產(chǎn)比例的31.55%。一年后，公司的第三年季度報(bào)告顯示，這個(gè)數(shù)字已經(jīng)高達(dá)8億多元。知情人士說，這其中就包括有APEX公司的應(yīng)付賬款。 據(jù)海關(guān)公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至 2003年11月份，中國(guó)出口累計(jì)完成2936.9億美元，比上年同期增長(zhǎng)21.6%。2004年進(jìn)出口貿(mào)易額歷史性地突破1萬億美元大關(guān)，但新增的欠賬也非?！皹酚^”，據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)估計(jì)，2004年新增的海外欠賬高達(dá)250億美元。商務(wù)部的數(shù)據(jù)也表明，中國(guó)目前約有海外應(yīng)收賬款1000億美元，而且每年還會(huì)新增150億美元左右。有關(guān)資料顯示，目前國(guó)內(nèi)逾期未收境外賬款中，拖欠3年以上的占10%，1年至3年的占30%，半年至1年的

32、占25%，半年以內(nèi)的占35%。據(jù)美國(guó)商法聯(lián)盟調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)逾期時(shí)間為一個(gè)月時(shí)，追賬成功率為93.8%，當(dāng)逾期半年時(shí)，成功率急降到57.8%，而當(dāng)逾期兩年左右時(shí)，成功率只能達(dá)到13.5%。 以這樣龐大的出口規(guī)模測(cè)算，中國(guó)海外欠款回收是一個(gè)嚴(yán)峻的課題。 要求：1分析四川長(zhǎng)虹股份應(yīng)收賬款管理存在哪些問題？ 2如何加強(qiáng)我國(guó)出口環(huán)節(jié)應(yīng)收賬款的管理？ 【案例六】應(yīng)收賬款管理資料：東方百貨公司近年來采用較寬松的信用政策，因而銷售量有所增加，但應(yīng)收賬款的管理成本（收賬費(fèi)用）及壞賬損失也隨之上升。近兩年的損益狀況見表所示。假定公司變動(dòng)成本率為65，年資金成本率為18%。公司收賬政策不變，固定成本總額不變。公司

33、采用按年賒銷額百分比法估計(jì)壞賬損失。信用條件方案表 單位：萬元項(xiàng) 目 2006年起（n/30） 2008年起（n/90）年賒銷額 12000 14000壞賬損失 240 720收賬費(fèi)用 120 2802010年第二季度初，公司總經(jīng)理A召集營(yíng)銷部門經(jīng)理B和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理C開會(huì)，專門商討如何解決其華東地區(qū)總經(jīng)銷商嚴(yán)重拖欠賬款的問題。該經(jīng)銷商累計(jì)欠款2400萬元，超出期限156天。根據(jù)該經(jīng)銷商的報(bào)表顯示：截止至2009年12月31日，連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損，2010年3月31日的頭三個(gè)月這段時(shí)間，也存在虧損情況。累計(jì)虧損已經(jīng)抵消了所有的留存收益，在其資產(chǎn)負(fù)債表中，股東的產(chǎn)權(quán)尚不足總資產(chǎn)比重的30%。為解

34、決目前賬款拖欠情況，A、B、C三人研究制定了以下可選方案與行動(dòng)計(jì)劃：第一種選擇：促使該經(jīng)銷商將結(jié)賬日期縮短至一個(gè)合理的水平上，并先償還25的欠款。但是，該經(jīng)銷商要達(dá)到將結(jié)賬日期縮短至120天而付款600萬元要求的可能性很小，這就意味著要尋求建立新的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)代替該經(jīng)銷商。B認(rèn)為，該經(jīng)銷商畢竟是該地區(qū)做得最好的公司，更換總經(jīng)銷商會(huì)使得未來的銷售額將比東方百貨目前的銷售額下降1520。其他代替的經(jīng)銷商們將會(huì)要求規(guī)模更小、頻率更高的供貨，可能產(chǎn)生相同的信用風(fēng)險(xiǎn)。第二種選擇：是百貨公司自己在華東地區(qū)建立一個(gè)經(jīng)銷公司。這將需要投入大量的資金并徹底改變整個(gè)公司的經(jīng)銷模式。好處是可以穩(wěn)定住現(xiàn)在的形勢(shì)。所以公司

35、將不得不在各個(gè)地方雇傭銷售人員并建立經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)。第三種選擇：爭(zhēng)取與該經(jīng)銷商共同解決問題信用限額必須降低而且賬戶余額必須持平，還必須確立明確的目標(biāo)并制定完成目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃。建議之一是以寄售的方式向經(jīng)銷商發(fā)貨。顧客的付款要與經(jīng)銷商的現(xiàn)金分開，直接匯往百貨公司。對(duì)倉(cāng)庫(kù)和賬目必須要經(jīng)常審查。建議之二是與經(jīng)銷商共同努力降低存貨減小供貨數(shù)量、提高供貨頻率、縮短訂貨到發(fā)貨的時(shí)間等措施。這些補(bǔ)救措施可能會(huì)提高百貨公司的運(yùn)輸和管理成本，其幅度大約是銷售額的1%。同時(shí)，幫助經(jīng)銷商建立一套能夠良好而有效運(yùn)作的管理制度。案例思考：1.分析百貨公司采用寬松的信用政策是否成功？2.如果不及時(shí)處理目前與該經(jīng)銷商的這種情況，對(duì)

36、東方百貨的直接影響是什么？3.請(qǐng)您提供建議，如何處理問題？參考答案：1.編制信用條件分析評(píng)價(jià)表：信用條件分析評(píng)價(jià)表 單位：萬元 項(xiàng)目 采用30天的信用政策 采用90天的信用政策年賒銷額 12000 14000 變動(dòng)成本 7800 9120 信用成本前收益 4200 4900 應(yīng)收賬款成本機(jī)會(huì)成本 180 630 壞賬損失 240 720 收賬費(fèi)用 120 250 小計(jì) 540 1600信用成本后收益 3660 3300可以看出，公司寬松的信用政策并不成功。30天信用政策的資金成本率=18%÷12×12000=1.5%90天信用政策的資金成本率=18%÷4×

37、;12000=4.5%在此案例中的機(jī)會(huì)成本是指為客戶提供賒銷所占用的企業(yè)資金而失去的收益。2.直接影響：面臨銷售下降、資金周轉(zhuǎn)困難的嚴(yán)重局面。3.分析這三種方案，建議采用第三種方案，原因如下：（1）采用第一種方案的優(yōu)點(diǎn)是：如果成功，可以最小的代價(jià)獲得滿意的效果。但這種方法成功的概率較低，而且一旦失敗，公司將面臨降低市場(chǎng)份額的風(fēng)險(xiǎn)。故不可取。（2）采用的二種方案，固然可以保持公司的市場(chǎng)份額，但所需投資數(shù)額較大、代價(jià)很高，需要進(jìn)行較為詳盡的分析與論證。（3）采用第三種方案，對(duì)公司的影響較小，也較容易控制，是目前解決這一問題的簡(jiǎn)便而有效的方法?！景咐摺看尕浻?jì)價(jià)方法該如何選擇？海欣工貿(mào)設(shè)有兩個(gè)業(yè)務(wù)部

38、門：飲食機(jī)械銷售部和機(jī)械零件加工部。兩部門對(duì)發(fā)出的存貨均采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。因銷售業(yè)務(wù)不景氣，擬將計(jì)價(jià)方法改為先進(jìn)先出法，以改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 機(jī)械零件加工部所面臨的問題是，鋼、鐵、銅等原材料價(jià)格大幅上漲，現(xiàn)已停工兩個(gè)月。所幸?guī)齑媪悴考尕涊^充足，短期內(nèi)可滿足銷售之需。 飲食機(jī)械銷售部的主要問題是，銷售數(shù)額大幅下降。若按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其年底存貨余額為620 000元；若按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，年底存貨余額為690 000元。 要求： 1機(jī)械零件加工部已停工兩個(gè)月，存貨越來越少。對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，其銷售成本是否仍然偏低？為什么？這對(duì)今后存貨的重置能力有何影響？ 2若公司所得稅率為25%，將飲

39、食機(jī)械銷售部的存貨計(jì)價(jià)改為先進(jìn)先出法，對(duì)其納稅有何影響？對(duì)稅后利潤(rùn)有何影響？ 3該公司改變存貨計(jì)價(jià)方法有何利弊？第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)【案例一】康佳集團(tuán)多元化投資戰(zhàn)略為何成功？康佳集團(tuán)多元化戰(zhàn)略從1999年開始取得實(shí)質(zhì)性突破，公司成立了通信科技公司，以移動(dòng) 為切入點(diǎn)，涉足信息產(chǎn)業(yè)，培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)?？导鸭瘓F(tuán)憑借自身實(shí)力成為首批國(guó)產(chǎn) 終端生產(chǎn)定點(diǎn)企業(yè)，順利取得了GSM網(wǎng)絡(luò)國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)的FTA認(rèn)證，并于1999年年底正式啟動(dòng)了中國(guó)第一條擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的移動(dòng) 生產(chǎn)線，為康佳集團(tuán)強(qiáng)勢(shì)進(jìn)入移動(dòng)通信產(chǎn)業(yè)打下了基礎(chǔ)。康佳集團(tuán)1999年的報(bào)表附注中對(duì)所投資的通信科技公司作了披露，見下表?？导鸭瘓F(tuán)1999年所投資

40、的通信科技公司情況公司名稱注冊(cè)資本投資額權(quán)益比例經(jīng)營(yíng)范圍深圳康佳通信科技4 200萬元4 200萬元100%經(jīng)營(yíng)移動(dòng)通訊產(chǎn)品等在2000年年報(bào)中，企業(yè)披露了在移動(dòng)通信業(yè)方面取得的新進(jìn)展：公司2.5G GSM和移動(dòng)終端WAP技術(shù)軟件兩個(gè)項(xiàng)目奪得信息產(chǎn)業(yè)部競(jìng)標(biāo)評(píng)比第一名，康佳通信開發(fā)中心因此成為由信息產(chǎn)業(yè)部專項(xiàng)研發(fā)資金資助的全國(guó)兩家開發(fā)中心之一。同時(shí)康佳集團(tuán)加快了市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在全國(guó)建立了36個(gè)分公司和22個(gè)經(jīng)營(yíng)部，網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)絕大部分城市，基本形成了以零售終端為主體的移動(dòng) 銷售網(wǎng)絡(luò)框架，自主銷售能力得到增強(qiáng)。產(chǎn)能上，公司新增了2條移動(dòng) 生產(chǎn)線，使移動(dòng) 的年生產(chǎn)能力達(dá)到225萬部，為實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效

41、益創(chuàng)造了條件。年內(nèi)，通信科技公司還順利通過了ISO9001質(zhì)量保證體系認(rèn)證。在2001年年報(bào)中，康佳通信科技公司的注冊(cè)資本已經(jīng)達(dá)到12 000萬元，比兩年前增資8 000多萬元。截止2001年年末，該公司總資產(chǎn)376 413 519元，2001年度銷售收入528 070 815元，凈利潤(rùn)57 011 158元。盡管在2001年時(shí)該通信公司仍然虧損，但隨著國(guó)產(chǎn) 市場(chǎng)環(huán)境的變化，2002年就取得了不俗的業(yè)績(jī)，全年實(shí)現(xiàn) 銷量160.8萬部，銷售收入1 695 952 078元，凈利潤(rùn)44 236 162元?？导淹ㄐ趴萍嫉呐ぬ潪橛瑯?biāo)志著康佳通過向其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)的多元化發(fā)展戰(zhàn)略取得了成

42、功。要求：請(qǐng)查閱康佳集團(tuán)1991-1999年的財(cái)務(wù)報(bào)表，并分析其投資為什么是成功的？【案例二】固定資產(chǎn)折舊問題 某企業(yè)2008年初購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。企業(yè)所得稅稅率為25%，假定按年復(fù)利利率10%計(jì)算，第1年-第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。要求分析：假定企業(yè)可以選擇年限平均法和年數(shù)總和法中的一種。請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)該采用哪種方法較為有利？參考答案1.折舊對(duì)節(jié)稅的影響 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)年限平均法9696969696480年數(shù)總

43、和法160128966432480差異64320-32-640稅后差異（25%）1680-8-160折現(xiàn)考慮資金時(shí)間價(jià)值后的差異0注：（1）年限平均法：固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（50020）÷5=96萬元（2）年數(shù)總和法： 第1年折舊額=（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額=（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額=（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額=（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額=（500-20）×1÷15=32

44、萬元。所以，考慮了資金時(shí)間價(jià)值后，企業(yè)可以節(jié)省5.752萬元的資金。從節(jié)稅的效果看，企業(yè)應(yīng)該選擇年數(shù)總和法2.但是，考慮到盈余管理的需要企業(yè)則也有可能更愿意選擇年限平均法。采用年限平均法，企業(yè)在2008年和2009年的凈利潤(rùn)會(huì)更高些，可以滿足企業(yè)其他方面的需要。 例如，上市公司股票增發(fā)的條件中有一項(xiàng)為：“最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%。” 此時(shí)，企業(yè)為了增發(fā)的需要，可能更為看重如何提高凈利潤(rùn)，節(jié)稅反倒成為次要因素。注：2008-2010年，企業(yè)采用采用年限平均法相對(duì)于年數(shù)總和法可以增加稅后利潤(rùn)：（64+32+0）×（1-25%）=72萬元【案例三】固定資產(chǎn)及其折舊費(fèi)用

45、變化對(duì)收入有影響嗎？李某新近就任假日休閑公司剛剛購(gòu)買的金色健康空間健身設(shè)施的經(jīng)理。作為經(jīng)理的一個(gè)責(zé)任就是讓這些設(shè)施盈利。而且如果當(dāng)年利潤(rùn)高于預(yù)算數(shù)額的10%以上，李某還可以得到額外的獎(jiǎng)金。在最近一次與資產(chǎn)評(píng)估師的會(huì)面中，李某了解到在評(píng)估中一些被界定為土地的資產(chǎn)實(shí)際上應(yīng)該是建筑物改良，而假日休閑公司沒有人意識(shí)到這一點(diǎn)。結(jié)果，建筑物資產(chǎn)帳戶的評(píng)估價(jià)應(yīng)該是350000元，而不是300000元。每年都會(huì)計(jì)算預(yù)算的利潤(rùn)，而建筑物折舊費(fèi)用將從利潤(rùn)中扣除。要求：這樣分類（按正確的）對(duì)李某實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)金有什么影響？李某應(yīng)怎樣做？第五章 負(fù)債【案例一】資料A股份（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）于19981999年期間為某大股東

46、B公司自某銀行取得的數(shù)筆貸款提供擔(dān)保。有關(guān)情況如下：1A公司為B公司提供擔(dān)保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3 000萬元，B公司尚未支付的貸款利息為580萬元。B公司因財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。銀行于2001年6月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠款項(xiàng)。（1）2001年12月，法院判決A公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求A公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部3 580萬元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項(xiàng)。（2）對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在A公司代B公司償付了有關(guān)貸款及到期利息后，A公司有權(quán)向B公司追償，B公司對(duì)A公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任。2

47、001年12月31日，A公司根據(jù)B公司的經(jīng)營(yíng)情況，無法確定何時(shí)能取得已代B公司支付的3 580萬元款項(xiàng)。但A公司認(rèn)為，鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規(guī)定B公司對(duì)A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責(zé)任，A公司與B公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，A公司在其2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收B公司3 580萬元的款項(xiàng)。22002年10月5日，B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難，仍無法償付，該筆貸款本金1 900萬元，B公司已將貸款利息分期支付給銀行。（1）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔(dān)保人，其與貸款銀行簽訂的擔(dān)保合同中規(guī)定：A

48、公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用；保證方式為連帶責(zé)任保證；A公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向A公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內(nèi)未提起訴訟，則A公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。（2）A公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，A公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部1 900萬元。（3）鑒于至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，A公司認(rèn)

49、為對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的損失在其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。要求分析：A公司對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。參考答案答：對(duì)2001年4月到期的擔(dān)保會(huì)計(jì)處理是正確的。A公司與B公司簽訂的合同中明確規(guī)定B公司對(duì)A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責(zé)任，A公司與B公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，A公司在其2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收B公司3 580萬元的款項(xiàng)。對(duì)2002年10月5日到期的擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理是不正確的。由于B公司不能承擔(dān)負(fù)債這個(gè)事項(xiàng)過去已經(jīng)成立，而且一旦銀行在兩年內(nèi)提起訴訟，A公

50、司必須支付全部1900萬元，這會(huì)使得經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而且A公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，所以，這符合預(yù)計(jì)負(fù)債的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！景咐坑袝r(shí)候負(fù)債也可以成為貸款的理由20世紀(jì)世紀(jì)九十年代，小白剛到公司。公司借法國(guó)某銀行的300萬美元貸款即將到期，而公司正處于危難關(guān)頭自身難保，根本無力償還這筆貸款。最著急的還是此筆貸款的擔(dān)保銀行T行。T行在最后關(guān)頭迫于無奈，只得同意公司方案：仍由T行擔(dān)保，由公司向某國(guó)投公司貸款300萬美元來償還法國(guó)某銀行，變外債為內(nèi)債，也給了公司一年的喘氣期。 這一年正好碰上深圳市第三批出租車牌招標(biāo)，公司下屬

51、的小汽車出租公司有資格參與竟標(biāo)，可是公司連參與竟標(biāo)的保證金都拿不出來，唯一的辦法是找銀行貸款。但這樣一個(gè)死活都難以斷定的公司，哪家銀行又愿意貸款呢？這時(shí)小白想到了T行，覺得只有T行才能給公司貸款，因?yàn)楣舅返?00萬美元到期后是無法歸還的，最終的債務(wù)還得落到T行頭上。小白約了行長(zhǎng)、信貸處長(zhǎng)、計(jì)劃處長(zhǎng)，請(qǐng)他們給小白一個(gè)下午的時(shí)間，小白要同他們談歸還貸款的方案。在這個(gè)下午小白主要反反復(fù)復(fù)說明以下幾點(diǎn)：第一、以公司現(xiàn)有的狀況與能力，是無力償還那300萬美元貸款的，T行是最終承擔(dān)這筆債務(wù)的銀行。而公司對(duì)T行沒有任何實(shí)質(zhì)性的反擔(dān)保，如果公司破產(chǎn)T行也不可能收回一分錢。第二、公司參與深圳市第三批出租車牌

52、招標(biāo)，是公司還清貸款的唯一機(jī)會(huì)。如果公司取得200塊車牌，向承包司機(jī) 收取的首期款有1600萬元，足夠償還300萬美元的貸款（注：只記得當(dāng)時(shí)100元港幣只相當(dāng)于70元人民幣左右），以后每個(gè)月公司可收入240萬人民和240萬港幣，一年就有2880萬人民與2880萬港幣。除掉各項(xiàng)費(fèi)用與汽車的保養(yǎng)期，公司的年凈收入在3000多萬人幣。第三、 公司的狀況大家都很清楚，自己是拿不出錢的，只能找你們貸款。每臺(tái)車預(yù)計(jì)連牌帶車約40萬元，總貸款額8000萬元，貸款期為三年。公司愿意用此次所得的出租車、出租牌與營(yíng)運(yùn)收入作抵押。第四、 這樣做對(duì)貴行的好處是：1能提前償還原來不可能償還的300萬美元； 2雖然貴行增

53、加了8000萬元的貸款，但這些貸款是有抵押與還款來源作保證的。就算總公司破產(chǎn)，但這車與牌還是銀行的，只要說聲轉(zhuǎn)讓，大家都會(huì)搶著要，絲毫不影響你們按期收回貸款。 3如果此項(xiàng)目成功，公司也能起死回生，你們也都是我們公司的恩人了（雖是玩笑話，但也能動(dòng)人）。最后經(jīng)過四個(gè)多月的艱苦努力，僅僅在北京總行做解釋、說服、辦手續(xù)就呆了近兩個(gè)月，最終如愿以償。當(dāng)年內(nèi)還清300萬美元，三年不到還清了8000萬元人民幣。此案也成為該行培訓(xùn)教材，名曰“放水養(yǎng)魚”。而公司也由此而步入坦途。 兩年前。深圳法院公開拍賣車牌。每塊牌成交價(jià)68萬元?，F(xiàn)在承包一輛深圳出租車。五年期的首期金24萬元。另付介紹人2萬元的茶水費(fèi)。 要求

54、：從該案例的分析中，你得到了哪些啟示？【案例三】財(cái)務(wù)費(fèi)用的波動(dòng)改變對(duì)企業(yè)盈利能力的認(rèn)識(shí)廈門路橋1999年2月在招股說明書中向投資者披露了公司當(dāng)時(shí)主要的收入來源及募集資金的投向。該公司1999年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來自廈門大橋的過橋費(fèi)收入，同時(shí)從事海滄大橋的投資建設(shè)。廈門海滄大橋橫跨廈門島西部與海滄臺(tái)商投資開發(fā)區(qū)，為特大型三跨吊鋼箱梁懸索橋，全長(zhǎng)5 926米，工程總投資人民幣287 400萬元，是廈門有史以來投資最大的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)招股說明書披露，海滄大橋項(xiàng)目的總投資為287 400萬元，項(xiàng)目資金按安排情況為：（1）日本輸出入銀行貸款13 000萬美元，折合人民幣107 900萬元，利率為

55、浮動(dòng)利率，即6個(gè)月的LIBOR（倫敦同業(yè)拆放利率）加0.25%和轉(zhuǎn)貸手續(xù)費(fèi)0.6%，期限15年；（2）國(guó)家開發(fā)銀行貸款30 000萬元，年利率為12.42%，期限12年；（3）交通部安排車購(gòu)費(fèi)26 900萬元；（4）廈門市財(cái)政局貼息借款30 000萬元；（5）IPO（首次公開招股）募股資金投入49 617萬元；（6）其余42 983萬元資金缺口已通過廈門大橋過橋費(fèi)收入補(bǔ)充、財(cái)政預(yù)算安排、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)承諾貸款等方式大部分已予以落實(shí)。在1999年2月廈門路橋IPO招股的時(shí)候海滄大橋已經(jīng)進(jìn)入施工期，該橋于1999年12月30日舉行了通車典禮，股份公司于2000年1月3日起開始征收海滄大橋通行費(fèi)。從海滄大橋通車后的2000年廈門路橋的利潤(rùn)情況來看，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4 685萬元，比1999年的10 549萬元下降了55.6%(見下表)，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用上升約8 000萬元是較為主要的一個(gè)減利因素。公司的負(fù)債規(guī)模并沒有較大改變，卻出現(xiàn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用的異常變化，核心原因是海滄大橋的竣工使得利息支出不再可以資本化。廈門路橋19992001年度利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù)(單位：元) 1999年2000年2001年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入136 978 449230 175 574254 428 433主