物流企業(yè)用外購油料抵頂運(yùn)費(fèi)稽查案例的評(píng)析

1、今年四月的中國稅務(wù)報(bào)刊登了一篇名為這家企業(yè)稅負(fù)偏高竟是因?yàn)橥刀悾睦镉袉栴}？。該文介紹了某市國稅局稽查局與地稅局稽查局聯(lián)合檢查，破獲的一起物流企業(yè)重大偷稅案件。該案整個(gè)過程中查與被查雙方幾經(jīng)交鋒、檢查人員也幾度“柳暗花明”，情節(jié)可謂“一波三折”且非常具有典型性，可謂是稅務(wù)稽查的活教材！同時(shí)，也非常值得推薦給納稅人深入地研究學(xué)習(xí)?，F(xiàn)將該文“濃縮”，給大家介紹并點(diǎn)評(píng)如下（標(biāo)注藍(lán)色字體部分為本人點(diǎn)評(píng)）：話說，某物流公司注冊(cè)于某市，但實(shí)際經(jīng)營地在天津，主要客戶為北京某大型進(jìn)口汽車貿(mào)易公司，為其提供商品車運(yùn)送服務(wù)，將其進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車

2、隊(duì)完成。2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)及交通運(yùn)輸企業(yè)專項(xiàng)檢查工作中對(duì)該物流有限公司進(jìn)行檢查。本案涉案企業(yè)注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營地不符，實(shí)際經(jīng)營地在天津，屬于異地經(jīng)營。營改增試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由適用營業(yè)稅3%稅率提高到增值稅11%稅率，檢查人員將檢查重點(diǎn)放在發(fā)票管理、收入確認(rèn)及納稅申報(bào)等方面，該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)9.04%，高稅負(fù)的實(shí)際情況使檢查人員心中頓生疑惑，企業(yè)是否存在偷稅的情況？（廣大納稅人看見沒有，這里是“高稅負(fù)”也讓檢查人員產(chǎn)生疑惑，這樣看來稅負(fù)太高或太低都不好，都會(huì)引起稅務(wù)檢查人員懷疑，嗯看來納稅人還真不容易。）經(jīng)檢查，稅負(fù)偏高的主要原因是該企業(yè)在

3、接受的交通運(yùn)輸服務(wù)基本都沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，造成稅負(fù)偏高。未納稅申報(bào)、隱匿收入的疑點(diǎn)被排除，稅負(fù)偏高的原因找到了，那么是否存在虛開增值稅發(fā)票呢？（是的，看來收入上查不出問題，就只有查發(fā)票了）因該企業(yè)將部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊(duì)完成。（此處請(qǐng)大家注意，文章原文并未明確這些所謂“不同的車隊(duì)”的增值稅納稅人身份，但我結(jié)合上下文分析，估計(jì)八成為“小規(guī)模納稅人”）檢查人員調(diào)取了該企業(yè)與某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表，查看了系統(tǒng)中運(yùn)輸車輛的全部明細(xì)，核實(shí)證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性，綜合各方面情況，排除了虛開增值稅發(fā)票的嫌疑。至此，在排除層層疑點(diǎn)后，檢查工作陷

4、入僵局。面對(duì)困難，檢查人員沒有氣餒，（是的，企業(yè)收入沒有隱瞞，銷項(xiàng)發(fā)票也沒虛開，但檢查人員仍未停止檢查的腳步）。他們迅速調(diào)整戰(zhàn)略，很快找到了“切入點(diǎn)”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。（看來我們稅務(wù)檢查的同志們，也是很拼的，都快趕上公安刑偵人員了）。（這個(gè)“線索”就是，）檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)汽、柴油賬中記載了“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為“切入點(diǎn)”，確定了重點(diǎn)檢查的方向。（看來這個(gè)就是蛛絲馬跡了，所以提

5、醒廣大納稅人，做賬要懂稅，否則后果很嚴(yán)重?。?。（同時(shí)，文章還特別強(qiáng)調(diào)）調(diào)查核實(shí)的過程可以說是稅企雙方的博弈過程。檢查人員發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)能否作為查清涉稅違法事實(shí)的突破口，突破知情財(cái)務(wù)人員的心理防線是案情進(jìn)展的關(guān)鍵（是的正如本文章強(qiáng)調(diào)的，涉案人員心理防線的突破，才是案件的真正的突破口，這是一個(gè)從線索到證據(jù)的過程，由懷疑到證實(shí)的過程，是一切稽查案件進(jìn)展的關(guān)鍵！但案情進(jìn)展到這里，正如前面我分析的檢查人員只是發(fā)現(xiàn)了蛛絲馬跡和確定了重點(diǎn)檢查的方向，但并未取得能證明企業(yè)“偷稅”事實(shí)的關(guān)鍵證據(jù)）。此后，企業(yè)會(huì)計(jì)狡辯、推諉、隱瞞、不配合，給檢查工作增大了阻力。檢查人員與會(huì)計(jì)的交鋒還在繼續(xù)，欲知本案情如何真相大白？面

6、對(duì)困難，檢查人員沒有氣餒，迅速調(diào)整戰(zhàn)略，很快找到了“切入點(diǎn)”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。這個(gè)“線索”就是，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)汽、柴油賬中記載了“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為“切入點(diǎn)”，確定了重點(diǎn)檢查的方向。當(dāng)檢查人員提出“外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上”？會(huì)計(jì)解釋說，為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，雇傭外部運(yùn)輸車輛。雙方簽訂協(xié)議，外部運(yùn)輸車隊(duì)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí)，要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費(fèi)票據(jù)入賬。這種說

7、法看似合理，但檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn)，按合同約定，該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊(duì)相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)即可，為何還要外部運(yùn)輸車隊(duì)提供相應(yīng)的發(fā)票呢？外部運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生燃料及過路費(fèi)不應(yīng)該在某物流有限公司的賬上來列支，對(duì)此情況，檢查人員又對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問，會(huì)計(jì)不置可否。（此處注意，會(huì)計(jì)是“不置可否”。其實(shí)本案至此，檢查人員并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)“偷稅”實(shí)質(zhì)性的事實(shí)或證據(jù)，但由于會(huì)計(jì)給出的回應(yīng)不是“積極解釋”，而是“不置可否”，看來漫長(zhǎng)的檢查讓這個(gè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了“心理疲倦”，而正是這個(gè)“不置可否”讓本案發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)折?。z查人員憑著職業(yè)的敏感，感覺這些購油業(yè)務(wù)不正常，是不是物流公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油而沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅

8、呢？（但是此處需要說明的是，物流企業(yè)承擔(dān)油料，委托外運(yùn)方運(yùn)輸，屬業(yè)內(nèi)通行營運(yùn)模式無可厚非。這如施工甲供材、清包工一樣正常。何況，本案企業(yè)還是與外部運(yùn)輸車隊(duì)雙方簽訂了協(xié)議的，且協(xié)議明確是由企業(yè)承擔(dān)“運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料”的。）因此，檢查人員也意識(shí)到，感覺歸感覺，還要靠證據(jù)說話。該企業(yè)賬面上并無直觀證據(jù)顯示物流公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油。（正如前面介紹的，企業(yè)賬面上只是記錄了“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”，這只能證明企業(yè)承擔(dān)了外運(yùn)車隊(duì)的運(yùn)輸用油，尚不能成為“銷售” 汽、柴油的證據(jù)。）但檢查人員沒有驚動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)，若單刀直入的詢問，不但取不到證據(jù)，甚至打草驚蛇，（這就是稽查取證技術(shù)的運(yùn)用，“詢問”方式往往

9、只能提供線索，而不能提供直接證據(jù)，但“詢問”卻能側(cè)面印證直接證據(jù)證的真實(shí)和有效性，所以此時(shí)檢查人員適時(shí)地“停止”了詢問，而轉(zhuǎn)向“購油及耗油的原始記錄”）。 而是采取迂回戰(zhàn)術(shù)，從該企業(yè)購油及耗油真實(shí)性入手，要求會(huì)計(jì)在第一時(shí)間提供證明其購油及耗油的原始記錄。（注意此處是“第一時(shí)間”，讓企業(yè)方面失去了重新修正或偽造證據(jù)的時(shí)間，正如人們常說的，你可以改變一切，但變改不了歷史，而所謂歷史即已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)?。?huì)計(jì)為了證明真實(shí)性，從天津傳來購油及耗油原始記錄。耗油原始記錄記載著物流公司各月向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡的詳細(xì)情況。（檢查人員經(jīng)過一系列的內(nèi)查外調(diào)，完成取證，而最后是驗(yàn)證證據(jù)的程序詢問）。檢查人員拿到購油及耗油原始記錄后，再次對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問，重點(diǎn)放在向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡上。會(huì)計(jì)這時(shí)又改口說，汽、柴油是自己?jiǎn)挝坏能囕v耗用的，只不過是賬面上沒有體現(xiàn)出這些車輛，購買的車輛沒有入賬而已。見此情景，檢查人員趁勢(shì)讓會(huì)計(jì)把未入賬車輛的明細(xì)提供出來，并告知將去逐一調(diào)查核實(shí)。（此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)本想借未入賬車輛掩蓋購油與耗油的實(shí)際差異，但事與愿違，按下葫蘆起了瓢，一聽稽查要去逐一調(diào)查核實(shí)，那些“賬面和實(shí)際”都不存在的“自有車輛”時(shí)，心理防