稅務(wù)會計分錄

1、稅務(wù)會計分錄(地方稅費)-匯總   為了準確反映納稅人各時期各種地方稅費的計繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項的會計處理，我們根據(jù)財政部頒發(fā)的財務(wù)會計制度和稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實際會計業(yè)務(wù)，編寫了這套稅務(wù)會計指引，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項時，按本稅務(wù)會計指引進行記帳和核算。會計科目納稅人應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項核算的需要，結(jié)合企業(yè)實際情況，設(shè)置以下會計科目：科目編號科目名稱2171 應(yīng)交稅金217103 應(yīng)交營業(yè)稅217105 應(yīng)交資源稅217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅217107 應(yīng)交土地增值稅217108 應(yīng)交城市

2、維護建設(shè)稅217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅2171010 應(yīng)交土地使用稅2171011 應(yīng)交車船使用稅2171012 應(yīng)交個人所得稅2176 其他應(yīng)交款217601 應(yīng)交教育費附加217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金217603 應(yīng)交堤圍防護費5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加5701 所得稅（個人所得稅）納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內(nèi)容：一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理七、其他稅務(wù)會計處理問題一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理主

3、營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進行稅務(wù)會計處理。增值稅納稅人繳納的城市維護建設(shè)稅、

4、教育費附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費，應(yīng)按財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。 （一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教

5、育費附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交資源稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金貸：銀行存款（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理：1收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄借：材料采購貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅2自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅3取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅4繳納稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（四）主營房地產(chǎn)

6、業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。1發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時，按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅預(yù)繳稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款2項目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應(yīng)繳納的土地增值稅時，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進行調(diào)整。（1）預(yù)提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

7、 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）反之，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍字，差額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（藍字，差額）調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。（2）繳納稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款（3）稅務(wù)機關(guān)退還稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

8、1取得其他業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款（二）銷售不動產(chǎn)的會計處理除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費。1取得銷售不動產(chǎn)屬收入時，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育

9、費附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄（四）所得稅減免的會計處理（五）對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理（七）采用"應(yīng)付

10、稅款法"進行納稅調(diào)整的會計處理（八）采用"納稅影響會計法"進行納稅調(diào)整的會計處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：1按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2年終按自報應(yīng)納稅所得額進行年度匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅3根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，準予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助

11、社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：其他應(yīng)交款-補助社會性支出非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。4繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款貸：所得稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計分錄借：所得稅貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款（二

12、）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：1根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄借：本年利潤貸

13、：所得稅"所得稅"科目年終無余額。（四）所得稅減免的會計處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅將退還的所得

14、稅款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：資本公積(五)對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理：如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進行會計處理。"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。1企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制

15、會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整2本年未進行結(jié)帳時，編制會計分錄借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄借：清算所得/貸：所得稅（七）采用"應(yīng)付稅款法"進行納稅調(diào)整的會計處理：1

16、對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅2對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。 按當期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅(八)采用

17、"納稅影響會計法"進行納稅調(diào)整的會計處理：1對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅2對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當當期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大

18、于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄借：所得稅借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅反之，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：遞延稅款期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個人所得稅使用"所得稅"科目和"應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅"科目；（二）個人投資者按月支取個人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理（即不再進入成本，年度申報也就不需要對該項目作稅收調(diào)整），

19、改按以下方法進行會計處理：支付時，編制會計分錄借：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細帳）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年度終了進行利潤分配時，編制會計分錄借：利潤分配-應(yīng)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細帳）貸：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理：（一）代扣代繳營業(yè)稅的會計處理：根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進行分包工程結(jié)算時，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。1扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄借：應(yīng)付帳款-×××單位貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅貸：

20、銀行存款（二）代扣代繳個人所得稅的會計處理：1代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款2代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款3支付個人勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄借：有關(guān)成本費用科目貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款4支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制

21、會計分錄 借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理：（一）企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄借：管理費用-有關(guān)明細科目貸：應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅（或應(yīng)交稅金-其他地方稅稅金）借：應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅（或應(yīng)交稅金-其他地方稅稅金）貸：銀行存款七、屠宰稅的稅務(wù)會計處理：（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時，其應(yīng)交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄借

22、：原材料（或材料采購）貸：銀行存款、現(xiàn)金（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費支付，編制會計分錄借：應(yīng)付福利費貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（三）屠宰場屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會計處理：向納稅人代征時，編制會計分錄借：銀行存款（專戶存儲） /貸：其他應(yīng)交款-代征屠宰稅解繳稅款時，編制會計分錄借：其他應(yīng)交款-代征屠宰稅貸：銀行存款（專戶存儲）八、其他稅務(wù)會計處理問題：（一）滯納金、違章罰款和罰金的會計處理：對各項稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項目時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款（二）企業(yè)全部

23、負擔或部分負擔企業(yè)員工個人所得稅的會計處理：對企業(yè)全部負擔或部分負擔員工的個人所得稅款，或由于企業(yè)沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補的由扣繳單位負擔的個人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款（三）國家稅務(wù)局查補增值稅、消費稅、不予抵扣進項稅額補征增值稅，而附征的城建稅、教育費附加，不分所屬時期，均在實際繳納年度記帳。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加（四）地方稅務(wù)局查補的營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費附加應(yīng)分別處理。（1）已在查增利潤中抵減了應(yīng)補征的城建稅、教育費附加后，再計算補繳所得稅時，編制會計分錄借：利