第十二章企業(yè)所得稅

1、第十二章企業(yè)所得稅本章是稅法考試中重點(diǎn)稅種。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。以往考題命題思路值得借鑒?？荚囶}型、分值分布 2008年2009年2010年單項(xiàng)選擇題2題2分3題3分2題2分多項(xiàng)選擇題2題2分1題1.5分1題1分計(jì)算題綜合題1題7分1題10分1題16分合計(jì)6題12分5題14.5分4題19分企業(yè)所得稅是綜合性最強(qiáng)、難度最大的一個(gè)稅種，它不但涉及到納稅人一個(gè)納稅年度的收入總額，而且還涉及到一個(gè)納稅年度的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失等扣除額。重點(diǎn)內(nèi)容：納稅義務(wù)人、稅率、不征稅收入、免稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、

2、廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征收管理等。難點(diǎn)內(nèi)容：不征稅收入、免稅收入、公益性捐贈(zèng)扣除方法、稅收優(yōu)惠。 第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理特點(diǎn)：以純所得為征稅對(duì)象，以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)通常不能轉(zhuǎn)嫁。三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國(guó)企業(yè)所得稅制度的演變第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率一、納稅義務(wù)人1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、

3、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。（1）不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。這里指依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅其他取得收入的組織2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)(采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn))雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)地域管轄權(quán)（屬地原則）與居民管轄權(quán)（屬人原則）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例居民企業(yè)（1、2）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中

4、國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在英國(guó)、百泰大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)（3、4）（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)解釋：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。注

5、意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題）【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C2008年多選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所

6、得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 【參考答案】AD 【解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 二、征稅對(duì)象 1、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。2、企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象關(guān)系納稅人類型征稅對(duì)象范圍1.居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（全面納稅義務(wù)）2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得作為征稅對(duì)象。（有限納稅義務(wù)）（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)

7、構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（25%）（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（法定20%減按10%）解釋：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)（例如，非居民企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入）以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。（例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)對(duì)外出租收取的租金）【例題·判斷題】我國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙

8、重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)?！敬鸢浮?3、如何判斷所得的來(lái)源 （1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。2008年單選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是()A.銷售貨物

9、所得 B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 【參考答案】D 【解析】銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動(dòng)產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對(duì)于所得來(lái)源確定的表述中，正確的是（）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按

10、照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定【答案】B三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握）計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)

11、+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額提示：做題要選擇最為適當(dāng)?shù)姆椒?，但用到方?時(shí)，需要一定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。另有規(guī)定除外。一、收入總額第一、判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。 第二、各項(xiàng)應(yīng)稅收入金額和時(shí)間的確認(rèn)以及計(jì)算方法。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實(shí)物捐贈(zèng)、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品等。第三、出現(xiàn)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入時(shí)，要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理考慮其對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響。（一）一般收入的確認(rèn)收入類型具體項(xiàng)目特殊時(shí)間要求1、銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品等以及其他存貨取得的收入2、提供勞務(wù)收入企業(yè)從事有關(guān)勞務(wù)服

12、務(wù)活動(dòng)取得的收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入2011年新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。2011年新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

13、主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5、利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6、租金收入納稅人提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2011年新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)

14、的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8、接受捐贈(zèng)收入納稅人接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9、其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等補(bǔ)貼收入是否征稅（財(cái)稅2009，87號(hào)）尤其要注意：（1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等（2）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)

15、作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。注意和會(huì)計(jì)利潤(rùn)中投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間的差異（3）接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額?！纠}】某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一

16、臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。萬(wàn)元B.2.93萬(wàn)元C.4.03萬(wàn)元D.4.29萬(wàn)元【答案】B會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：12.5（如果是2009年呢？）應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬(wàn)元）假定接受捐贈(zèng)的是原材料，應(yīng)納所得稅不變；可以抵扣的增值稅1.7+0.8×7%=1.76【例題·計(jì)算題】2008年2月A企業(yè)取得B企業(yè)的實(shí)物捐贈(zèng)，雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值100萬(wàn)元，A企業(yè)還取得了B企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17萬(wàn)，由B企業(yè)繳納。6

17、月份A企業(yè)將該批實(shí)物資產(chǎn)銷售，取得不含稅銷售收入150萬(wàn)元。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納的企業(yè)所得稅額=（捐贈(zèng)收入+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）×25%=117×25%+（150-100）×25%=41.75（萬(wàn)元）【例題單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。【答案】D取得時(shí)所得額=價(jià)款20+稅額

18、3.4=23.4，會(huì)計(jì)記入營(yíng)業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。出售時(shí)所得額=25-20=5，25記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。所得稅=（23.4+5）*0.25=7.1（4）包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。例如2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬(wàn)元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬(wàn)元，當(dāng)然，也是用10萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)

19、稅額。（5）債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。（可以結(jié)合會(huì)計(jì)處理）A.現(xiàn)金債務(wù)重組甲企業(yè)作為債權(quán)人，應(yīng)收乙企業(yè)貨款100萬(wàn)元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬(wàn)元清償債務(wù)。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬(wàn)元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬(wàn)元。B.實(shí)物債務(wù)重組還涉及下面特殊的視同銷售收入【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增

20、值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬(wàn)元債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）140（公允價(jià)值）140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)）=17（萬(wàn)元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬(wàn)元）（二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入稅務(wù)處理1、分期收款方式銷售商品按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等以及從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)3、產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)

21、以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)注意：難點(diǎn)在于視同銷售行為。（1）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本。（2）范圍中包括勞務(wù)。（3）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同?！咎貏e說(shuō)明】視同銷售收入的確認(rèn)以貨物用于捐贈(zèng)為例企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐

22、贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補(bǔ)貼收入【答案】ACD【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1、內(nèi)部處置資產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不改變（權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），不是視同銷售。2、資產(chǎn)移送他人，所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)該是視同銷售，應(yīng)確定收入征稅。此時(shí)：價(jià)格如何確定呢？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可以按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（了解）除企業(yè)所得稅法及實(shí)

23、施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量除包括以上條件外，還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)

24、50%.2、符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： (1）托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收(2)預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(4)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入3、售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅法差異 售后回購(gòu)，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購(gòu)回該資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)對(duì)于售后回購(gòu)的通常處理為：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)

25、從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 4、以舊換新，同增值稅。5、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。 6、提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果

26、能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： A.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； B.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； C.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： A.已完工作的測(cè)量； B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； C.發(fā)生成本占總成本的比例。 （3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 勞務(wù)收入內(nèi)容：安裝費(fèi)、

27、宣傳媒介的收費(fèi)、軟件費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)。7、“買一贈(zèng)一”銷售收入確認(rèn) （與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 2011年新增：8、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款（一般

28、不包括企業(yè)獲得的）2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。3、國(guó)務(wù)院規(guī)

29、定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。）（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所

30、得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。注意：不征稅收入在申報(bào)表中屬于"納稅調(diào)減額"企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

31、的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入注意：1.國(guó)債利息收入免稅，國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。2.居民企業(yè)之間是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。理解：注意是直接投資。3.免稅收益中不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。理解：注意不足12個(gè)月的投資收益不能免稅，而是全額計(jì)入收入。4.符合條件的非營(yíng)利組織條件很嚴(yán)格。另外，免稅內(nèi)容不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。5.非盈利組織的下列收入為免稅收入（1）接受捐贈(zèng)的收入（2）政府補(bǔ)助收入（不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入）（3）按照省

32、級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)（4）不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入（5）財(cái)政部、國(guó)稅總局規(guī)定的其他收入6、免稅收入在申報(bào)表中屬于“納稅調(diào)減額”【例題·單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值【答案】B【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利【答案】ABD三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則和范圍項(xiàng)目?jī)?nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除

33、項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除（2）配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費(fèi)用：（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)

34、活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出。注意：1、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性

35、支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2、稅金并不一定只通過(guò)稅金附加項(xiàng)目扣除，還有其他渠道（管理費(fèi)用、資本化等），不能重復(fù)扣除?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。 A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅 D.營(yíng)業(yè)稅【答案】B 【例題·計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元

36、，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加?！敬鸢浮浚?）應(yīng)繳納的增值稅9000+46.8÷（1+17%）×17%（408+50×7%）=1125.3（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅9000+46.8÷（1+17%）×3%=271.20（萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅12×5%=0.6（萬(wàn)元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城建稅=（

37、1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬(wàn)元）教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬(wàn)元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)271.20+0.6+97.80+41.91411.51（萬(wàn)元）3、損失的扣除應(yīng)注意：（1）損失包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)是減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額（即扣除凈損失）。（3）損失的處理可能涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回

38、時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，成本100萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)賠款80萬(wàn)元，責(zé)任人賠款2萬(wàn)元，計(jì)算稅前扣除的金額?！敬鸢浮慷惽翱梢钥鄢膬魮p失是100+100×17%-80-2=35（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)取回價(jià)款400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅【答案】17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000

39、+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加×25%（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)稅法對(duì)屬于可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失的某些特定項(xiàng)目，規(guī)定了限定條件。對(duì)符合限定條件的項(xiàng)目，準(zhǔn)予扣除；否則，不得扣除。這個(gè)內(nèi)容特別重要，在各種題型里都是考試重點(diǎn)，一定要熟練掌握。（原則：通過(guò)實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣除最高限額比較，就低扣除）1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。處理辦法：工資已經(jīng)進(jìn)入成本費(fèi)用

40、不需要納稅調(diào)整工資未進(jìn)入成本費(fèi)用直接扣除合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2011年新增：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納說(shuō)所得額時(shí)扣除。2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

41、則不采用計(jì)提方法）要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬簿，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。做不到的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正未改正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2011年新增：憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)（3）發(fā)生或撥繳工資、薪金總和，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和。不包括企業(yè)的三項(xiàng)工資附加費(fèi)用、社保方面的“五費(fèi)一金”。國(guó)有企業(yè)，不

42、得超過(guò)限定數(shù)額。【例題·單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬(wàn)元，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)18.5萬(wàn)元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生12萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。A.2 B.1.5 C.0 【答案】D福利費(fèi)扣除限額為100×14%14（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除12萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額100×2%2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額100×2.5%2.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除

43、。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18.5-（12+2+2）2.5（萬(wàn)元）【例題·單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬(wàn)元，福利費(fèi)本期發(fā)生15萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際支出數(shù)在利潤(rùn)中扣除上述支出。該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。A.2B.1.5【答案】B【解析】福利費(fèi)扣除限額為100×14%14（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除14萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額100×2%2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額100×

44、2.5%2.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，可以扣除2.5。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（1514）（32.5）1.5（萬(wàn)元）3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)A.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。B.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。C.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。D.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保

45、險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。E.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4、利息費(fèi)用、5、借款費(fèi)用（資本化與收益性支出）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（費(fèi)用化利息，且在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)） 向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出

46、，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（資本化的利息）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以上部分，不準(zhǔn)予扣除某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

47、賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付利息費(fèi)用4.5萬(wàn)元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動(dòng)資金50萬(wàn)元，借款期限9個(gè)月，支付利息費(fèi)用2.25萬(wàn)元。假定不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率（4.5÷200）×24.5%。向企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用50×4.5%×9÷121.6875（萬(wàn)元）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額202.251.687520.5625（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅20.5625×20%4.11（萬(wàn)元）【例題&#

48、183;計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用 22.5÷9×2 5（萬(wàn)元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。注意：前7個(gè)月的利息資本化，間接扣除，后兩個(gè)月的利息費(fèi)用化，直接扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除A.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分

49、不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。B.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1；企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)

50、規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 A、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； B、企業(yè)與

51、個(gè)人之間簽訂了借款合同。6、匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5，兩者之中取其?。?011年新增：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。例如：納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×510萬(wàn)元。分兩種情況：（1） 實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生4

52、0萬(wàn)元：40×60%24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：15×60%9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元【例題·計(jì)算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等,均為10萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬(wàn)元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng),計(jì)算該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：5000×525（萬(wàn)元）>26.5×60%15.9（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除15.9萬(wàn)元。該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（10+26.5-15.9）×25%5

53、.15 （萬(wàn)元）【特別提示】當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”加視同銷售收入.（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的）【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提基數(shù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后

54、利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份，以自產(chǎn)不含稅公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以60萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；（3）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品，（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮科髽I(yè)當(dāng)年的銷售收入80007

55、203847238005（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8005×540.025（萬(wàn)元）45×60%27（萬(wàn)元）40.025，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬(wàn)元）8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(銷售費(fèi)用)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。廣告費(fèi)條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?！纠}

56、3;單選題】某電信企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600萬(wàn)元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬(wàn)元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說(shuō)法中，正確的是（）。A.廣告費(fèi)可在稅前扣除128萬(wàn)元B.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除C.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除164萬(wàn)元D.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除180萬(wàn)元【答案】D【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額1600×15%240（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生144+36180（萬(wàn)元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。注意：1、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的。2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。