利潤(rùn)表的構(gòu)成

1、無利潤(rùn)表的構(gòu)成項(xiàng)目核算內(nèi)容本期金額一、 營業(yè)收入某期間的營業(yè)收入=（銷售商品+提供勞務(wù)+出售材料+隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物+出租固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等+投資性房地產(chǎn)的出租收入+出售投資性房地產(chǎn)+自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的收入） -本期銷售退回和銷售折讓的收入減： 營業(yè)成本某期間的營業(yè)成本= （銷售商品成本+提供勞務(wù)成本+自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的成本+銷售材料成本+隨同商品出售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本+出租無形資產(chǎn)的攤銷+出租固定資產(chǎn)的折舊+投資性房地產(chǎn)出租的攤銷或折舊（成本模式）+出售投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值）-本期銷售退回的成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用銷售，管理，財(cái)務(wù)資產(chǎn)減值損失1.存貨減值的

2、計(jì)提和轉(zhuǎn)回；2.2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回；3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)提；4.可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)提和可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的轉(zhuǎn)回加： 公允價(jià)值變動(dòng)收益 （損失以“-”號(hào)填列）反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。1.公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方金額（+）2.公允價(jià)值變動(dòng)損益借方金額（-）【提示】最終公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方金額（+）；最終公允價(jià)值變動(dòng)損益借方金額（-）投資收益 （損失以“-”號(hào)填列）1.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用2.確認(rèn)新派發(fā)的現(xiàn)金股利（股票）（1）交易性金融資產(chǎn)（2）可供出售金融資產(chǎn)；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（

3、成本法）3.確認(rèn)投資的利息（債券）（1）交易性金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）可供出售金融資產(chǎn)。4.交易性金融資產(chǎn)處置收益或損失；5.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益或損失；無6.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損；7.可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失；8.持有至到期投資的處置收益或損失。提：最終投資收益貸方金額（+）；最終投資收益借方金額（-）二、 營業(yè)利潤(rùn)【計(jì)算】加： 營業(yè)外收入1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售 （轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得2.盤盈利得；企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余， 批準(zhǔn)后， 借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目【相

4、關(guān)鏈接 1】 固定資產(chǎn)盤盈比較特殊， 通過 “以前年度損益調(diào)整”科目核算（不影響本期凈利潤(rùn)）?！鞠嚓P(guān)鏈接 2】存貨的盤盈，通過貸方“管理費(fèi)用” 科目核算（影響營業(yè)利潤(rùn)） 。 3.捐贈(zèng)利得；4.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得（考試僅僅考概念，無計(jì)算）5.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款；6.企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資， 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額；7.政府補(bǔ)助減： 營業(yè)外支出1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 （包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）；2.盤虧損失：固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支出。相關(guān) 1 無法查明原因的現(xiàn)金短缺記入“管理費(fèi)用”科

5、目。相關(guān) 2 存貨的損失，根據(jù)情況分別處理：自然災(zāi)害造成的計(jì)入營業(yè)外支出； 管理不善造成的計(jì)入管理費(fèi)用3.公益性捐贈(zèng)支出；4.非常損失；指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失， 在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。相關(guān)】管理不善造成的計(jì)入管理費(fèi)用。5.罰款支出；6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失 （僅僅無涉及概念）三、 利潤(rùn)總額【計(jì)算】減： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 （費(fèi)用或減收益）四、凈利潤(rùn)【計(jì)算】項(xiàng)目核算內(nèi)容納稅調(diào)整增加額1.實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；2.企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）

6、等；3.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi) （工資薪金總額的 14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的 2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的 2.5%）、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等?！咎崾尽?考試直接給出標(biāo)準(zhǔn)， 或直接給出調(diào)整增加的金額納稅調(diào)整減少額1.國債利息收入；2.財(cái)政補(bǔ)助（財(cái)政撥款等）；3.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損?！咎崾尽靠荚囍饕己藝鴤⑹杖霊?yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額項(xiàng)目核算內(nèi)容遞延所得稅資產(chǎn)（增加額）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（減少額）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債（增加額）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延

7、所得稅負(fù)債（減少額）借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債的年末余額-遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)注意：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。無資產(chǎn)減值比較具體資產(chǎn)是否考慮計(jì)提減值比較基礎(chǔ)能否轉(zhuǎn)回賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)回）1.存貨可變現(xiàn)凈值借：資產(chǎn)減值損失（減少營業(yè)利潤(rùn)）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（增加營業(yè)利潤(rùn)）2.應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

8、現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3.固定資產(chǎn)可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.無形資產(chǎn)可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.投資性房地產(chǎn)（ 成 本 模式）可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸： 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.投資性房地產(chǎn)（ 公允價(jià)值模式）7.交易性金融資產(chǎn)8.持有至到期投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸： 持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失9.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸： 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他綜合收益（分兩種情況）債務(wù)工具（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損

9、失權(quán)益工具（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益無10. 長(zhǎng) 期 股權(quán)投資可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備提示如果企業(yè)將資產(chǎn)最終處置， 則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。 持有期間價(jià)值回升， 可以轉(zhuǎn)回 （分資產(chǎn)），最終處置時(shí)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。投資收益交易或事項(xiàng)賬務(wù)處理1.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用借：投資收益貸：其他貨幣資金【相關(guān)鏈接】取得持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資（初級(jí)考試）支付的交易費(fèi)用計(jì)入初始資產(chǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益2.確認(rèn)新派發(fā)的現(xiàn)金股利（1）交易性金融資產(chǎn)（股票）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤(rùn)）（2）可供出售金融資產(chǎn)（股票）借：應(yīng)

10、收股利貸：投資收益（影響營業(yè)利潤(rùn)）（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（根據(jù)享有的份額）相關(guān)】長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）借：應(yīng)收股利（根據(jù)享有的份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（不影響營業(yè)利潤(rùn)）（根據(jù)享有的份額）3.確認(rèn)投資的利息收入（1）交易性金融資產(chǎn)（債券）借：應(yīng)收利息（面值乘以票面利率）貸：投資收益（影響營業(yè)利潤(rùn)）（2）持有至到期投資（債券）借：應(yīng)收利息（分期付息到期還本）（面值乘以票面利率）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）（面值乘以票面利率）利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本乘以實(shí)際利率）4.交易性金融資產(chǎn)處置收益或損失借：其他貨幣資金貸：交易性金融

11、資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）（倒擠差額）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（減少營業(yè)利潤(rùn)）貸：投資收益（增加營業(yè)利潤(rùn)）或做相反處理5.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益或損失成本法下處置：借：其他貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借）（倒擠差額）權(quán)益法下處置：借：其他貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本無損益調(diào)整（或借）其他綜合收益（或借）其他權(quán)益變動(dòng)（或借）投資收益（差額）（倒擠）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益（或做相反處理）6.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（1）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（根據(jù)享有的份額）貸：投資收益（根據(jù)享有的份額）（2）發(fā)生凈虧

12、損借：投資收益（根據(jù)享有的份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（根據(jù)享有的份額）利潤(rùn)表投資收益=投資收益貸方合計(jì)-投資收益借方合計(jì)，最終貸方金額為投資收益（+）；最終借方金額為投資損失（-）項(xiàng)目時(shí)間購買固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）從購買的下一個(gè)月（當(dāng)月）自行建造（研發(fā)）的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下一個(gè)月（當(dāng)月）（七）政府補(bǔ)助（1）財(cái)政貼息；（2）財(cái)政撥款；（3）稅收返還：企業(yè)收到的先征后返的所得稅；企業(yè)收到的先征后返、即征即退的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）；采用先據(jù)實(shí)征收、再以現(xiàn)金返還的方式收到的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。不屬于政府補(bǔ)助的有：直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額等，抵免部分稅額的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助處理。企業(yè)確認(rèn)的增值稅的出口退稅， 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口退稅） ， 不屬于政府補(bǔ)助。1.如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。第一步：企業(yè)實(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益：第二步： 企業(yè)將政府補(bǔ)助用購建長(zhǎng)期資產(chǎn)。 該長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、 “研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第三步：該長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用。自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用