第3章 消費(fèi)稅法

1、1第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法是指國家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范2消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇l消費(fèi)稅的特殊作用 1、高檔、奢侈的消費(fèi)品，寓禁于征 2、保護(hù)人體健康，生態(tài)環(huán)境。 3、不可再生和稀缺性的資源性的消費(fèi)品 4、非生活必須品3消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、征稅項(xiàng)目具有選擇性2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3、征收方法具有多樣性4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性4在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 征稅對象： 1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2、在我

2、國境內(nèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 3 、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第一節(jié)納稅義務(wù)人5消費(fèi)稅的征稅對象煙酒及酒精成品油小汽車摩托車汽車輪胎化妝品 貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮、焰火 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇 木制一次性筷子 實(shí)木地板6l1 1、煙、煙 l）卷煙）卷煙 ：l每箱（每箱（5000050000支）支）150150元元 每條（每條（200200支）：支）： 56% 56%（7070元）元） 36% 36%（70元）l2 2）雪茄煙：）雪茄煙：3636 l3 3）煙絲：）煙絲：3030 l卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)-5%-5%7l2 2、酒及酒精、酒及酒精l）白酒）白酒 0.50.5元元/ /每斤每斤 202

3、0 l2 2）黃酒）黃酒 4 4元元/ /噸噸l3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/ /噸（噸（30003000元元/ /噸以上）噸以上） 2 2元元/ /噸（噸（30003000元元/ /噸以下）噸以下） 每噸每噸250250元（娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的）元（娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的）l4 4）其他酒）其他酒 l5 5）酒精）酒精 消費(fèi)稅稅率酒8l3 3、化妝品、化妝品 包括成套化妝品：包括成套化妝品： l4 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 1 1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾5 5 2 2、其他貴重首飾及珠寶玉石：、其他貴重首飾及珠寶玉石：10%1

4、0%l5 5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火： 發(fā)令紙和鞭炮藥引線發(fā)令紙和鞭炮藥引線l6 6、成品油、成品油 l汽油汽油 1 1元元/ /升升( (無鉛）無鉛） 1.41.4元元/ /升升( (有鉛）有鉛）l柴油柴油 0.80.8元元/ /升升 燃料油航空煤油燃料油航空煤油 0.80.8元元/ /升升l石腦油、溶劑油潤滑油石腦油、溶劑油潤滑油 1 1元元/ /升升l7 7、汽車輪胎、汽車輪胎 3 3 l8 8、摩托車、摩托車 l氣缸容量在氣缸容量在250250毫升（含）以下的毫升（含）以下的3%3%l氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 1010 9l9 9、小汽車、小汽車 l1 1

5、） 乘用車乘用車 l氣缸容量氣缸容量( (排氣量，下同排氣量，下同) )在在1 1升（含）以下的升（含）以下的1%1%l氣缸容量在氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）的升（含）的3%3%l氣缸容量在氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的升（含）的5%5%l氣缸容量在氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的升（含）的9%9%l氣缸容量在氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的升（含）的12%12%l氣缸容量在氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）的升（含）的25%25%l氣缸容量在氣缸容量在4

6、.04.0升以上的升以上的40%40%l）中輕型商用客車）中輕型商用客車 5%5%消費(fèi)稅稅率汽車10v1010、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 10%10%v1111、高檔手表：、高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 00010 000元元（含）以上的各類手表（含）以上的各類手表 20%20%v1212、游艇、游艇 10%10%v1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%5%v1414、實(shí)木地板、實(shí)木地板 5%5%11第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額* *適用稅率銷售額的確定銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購

7、買方收取的全部銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用連同包裝物銷售的，則包裝物價(jià)并入銷售額連同包裝物銷售的，則包裝物價(jià)并入銷售額如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，押金不并入銷售額如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，押金不并入銷售額含增值稅銷售額的計(jì)算含增值稅銷售額的計(jì)算增增值值稅稅稅稅率率或或征征收收率率含含增增值值稅稅的的銷銷售售額額應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品的的銷銷售售額額 112二、從量定額計(jì)算方法二、從量定額計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量* *單位稅額單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

8、品的銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量數(shù)量1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量量3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量品的數(shù)量4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量征稅數(shù)量13例：某石油化工廠是增值稅一般納稅人，例：某石油化工廠是增值稅一般納稅人，19981998年年9 9月份，生產(chǎn)銷售汽油月份，生產(chǎn)銷售汽油10

9、001000噸，單價(jià)噸，單價(jià)25002500元元/ /噸；噸；銷售柴油銷售柴油500500噸，單價(jià)噸，單價(jià)20002000元元/ /噸；本廠用噸；本廠用3030噸柴噸柴油換油換2020噸大米用于職工福利；本月購進(jìn)原料收到噸大米用于職工福利；本月購進(jìn)原料收到增值稅專用發(fā)票注明稅金為增值稅專用發(fā)票注明稅金為500,000500,000元元( (已入庫已入庫) )； 計(jì)算本月該廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。計(jì)算本月該廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。( (柴油柴油生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為15001500元元/ /噸噸) )。14應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100013881(50030)11760.813880004986

10、241886624(元元)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額10002500(50030)200017 605200(元元)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額500000(元元) 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅605200500000105200(元元) 15 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法比比率率稅稅率率應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售額額定定額額稅稅率率應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售數(shù)數(shù)量量應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額 16例：2002年2月煙廠生產(chǎn)銷售卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入180萬元，本月購入煙葉若干噸，支付價(jià)款19萬元，稅金3.23萬元，本月將其中的2/3投入生產(chǎn)使用。另外，外購部分煙絲，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款

11、24萬元，稅金4.08萬元，本月全部投入生產(chǎn)使用。按計(jì)劃出口卷煙3800萬元，銷售雪茄煙取得不含稅收入200萬元，贈送有關(guān)客戶白包卷煙2標(biāo)準(zhǔn)箱，價(jià)稅合計(jì)共1.755萬元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 17應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=180*36%+120*0.015- 24*30%+200*36%+1.755/1.17*36%+2*0.015=64.8+1.8-7.2+72+0.54+0.03=131.97萬元萬元18四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高

12、于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格,按實(shí)際銷售價(jià)格按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格,按計(jì)稅價(jià)格或核按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅定價(jià)格征收消費(fèi)稅納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)

13、品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅19 五、外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額，下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額，計(jì)征消費(fèi)稅：（采用計(jì)征消費(fèi)稅：（采用實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭

14、炮、焰火；外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；20外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；桿；外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；筷子；外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板21實(shí)耗扣稅法的計(jì)算公式：實(shí)耗扣稅法的計(jì)算公式：v 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額 = =當(dāng)期準(zhǔn)于扣

15、除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品稅率v 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) = =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) + +當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) - -期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)22 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款23例：某卷煙廠是

16、增值稅一般納稅人，用外購已稅例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙煙絲生產(chǎn)卷煙,本月初庫存煙絲的買價(jià)本月初庫存煙絲的買價(jià)120,000元，元，本月購進(jìn)煙絲買價(jià)本月購進(jìn)煙絲買價(jià)70,000元元(取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票注明稅金注明稅金11,900元，貨已入庫元，貨已入庫)，月末庫存外購煙，月末庫存外購煙絲絲90,000元，元， 該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為不含稅銷售額為150,000元，煙絲消費(fèi)稅稅率元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅稅率卷煙消費(fèi)稅稅率56%，請計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)，請計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。稅稅額。

17、241、本月生產(chǎn)卷煙所耗用外購煙絲的買價(jià)、本月生產(chǎn)卷煙所耗用外購煙絲的買價(jià)120000+70000-90000100000(元元)2、本月準(zhǔn)予扣除的、本月準(zhǔn)予扣除的30000(元元)3、本月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅、本月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅15000056+150 10300005550025 六、稅額減征的規(guī)定 對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為： 減減征征稅稅額額稅稅額額按按法法定定稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的消消費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)征征稅稅額額稅稅額額按按法法定定稅稅率率計(jì)計(jì)算算的的消消費(fèi)費(fèi)減減征征稅稅額額 %30 七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理 生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)

18、稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。26第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的含義 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡便的原則 用于其他方面的規(guī)定 除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的（指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理（指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

19、）費(fèi)品）于移送使用時(shí)納稅27 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅 適適用用稅稅率率組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率）（利利潤潤）（成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格128第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的情況，我們才認(rèn)為是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行帳務(wù)處理。對于不符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，都應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)

20、品交納消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照稅法規(guī)定，統(tǒng)一由受托方在向委托方交貨時(shí)代委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照稅法規(guī)定，統(tǒng)一由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅收代繳消費(fèi)稅如受托方是個(gè)體經(jīng)營者，則由委托方在收回時(shí)交稅如受托方是個(gè)體經(jīng)營者，則由委托方在收回時(shí)交稅對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)交稅對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任款的責(zé)任二、代收代繳稅款的規(guī)定29三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅稅可以按照受托方當(dāng)月

21、銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果價(jià)格高低不可以按照受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果價(jià)格高低不一，可以按銷售數(shù)量加權(quán)平均一，可以按銷售數(shù)量加權(quán)平均 適適用用稅稅率率組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率）（加加工工費(fèi)費(fèi)）（材材料料成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格1四、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予抵扣30某煙廠為一般納稅人，4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、委托加工收回?zé)熃z價(jià)值6萬元，由加工單位代收代繳消費(fèi)稅1.8萬元。2、銷售甲級卷煙8箱12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。3、為一外貿(mào)單位加

22、工80標(biāo)準(zhǔn)箱甲級特制煙。由外貿(mào)單位提供原材料，外貿(mào)單位支付加工費(fèi)3萬元，輔料費(fèi)2萬元，原材料成本50萬元。期末外貿(mào)單位將貨物提走。 已知該煙廠無期初庫存委托加工的煙絲，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。要求：該廠本期如何繳納及代繳消費(fèi)稅。311、外貿(mào)單位提貨時(shí)由煙廠代繳的消費(fèi)稅：、外貿(mào)單位提貨時(shí)由煙廠代繳的消費(fèi)稅：)(2 .71702 . 1%56%)561 ()3250(015. 080萬元2、煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅：、煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅：)(64. 52 . 172. 612. 0%30)26(%5612015. 08萬元32案例w方案方案1w甲公司委托乙公司將一批甲公司委托乙公司將一批200萬

23、元的原材料加工成萬元的原材料加工成A半成品，加工半成品，加工費(fèi)費(fèi)150萬元，萬元，A半成品收回后，甲公司繼續(xù)加工成半成品收回后，甲公司繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品，繼續(xù)產(chǎn)成品，繼續(xù)加工費(fèi)加工費(fèi)200萬元，該批萬元，該批B產(chǎn)成品售價(jià)為產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元，萬元， A半成品消費(fèi)半成品消費(fèi)稅率稅率30%， B產(chǎn)成品消費(fèi)稅率產(chǎn)成品消費(fèi)稅率50%，所得稅稅率，所得稅稅率33%wA半成品消費(fèi)稅半成品消費(fèi)稅=（200+150）/（1-30%）*30%w =150w B產(chǎn)成品消費(fèi)稅產(chǎn)成品消費(fèi)稅=1500*50%-150=600w稅后利潤稅后利潤w=（1500-200-150-200-150-600）*（1-25%）

24、w=15033w方案方案2w甲公司委托乙公司將一批甲公司委托乙公司將一批200萬元的原材料加工直接萬元的原材料加工直接成成B產(chǎn)成品，加工費(fèi)產(chǎn)成品，加工費(fèi)320萬元，萬元， B產(chǎn)成品收回后，甲公產(chǎn)成品收回后，甲公司直接出售司直接出售B產(chǎn)成品，該批產(chǎn)成品，該批B產(chǎn)成品售價(jià)為產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元萬元w B產(chǎn)成品消費(fèi)稅產(chǎn)成品消費(fèi)稅=（200+320）/（1-50%）*50%w =520w稅后利潤稅后利潤w=（1500-200-320-520）*（1-25%）w=34534w方案方案3w甲公司自行將一批甲公司自行將一批200萬元的原材料加工成萬元的原材料加工成B產(chǎn)成品，產(chǎn)成品，加工費(fèi)加工費(fèi)450萬元

25、，萬元， 該批該批B產(chǎn)成品售價(jià)為產(chǎn)成品售價(jià)為1500萬元萬元w B產(chǎn)成品消費(fèi)稅產(chǎn)成品消費(fèi)稅=1500*50%w =750w稅后利潤稅后利潤w=（1500-200-450-750）*（1-25%）w=7535第六節(jié) 兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。36第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率）（關(guān)關(guān)稅稅）（關(guān)關(guān)稅稅完完稅稅價(jià)價(jià)格格組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格1實(shí)行從價(jià)定率

26、辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量* *消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算稅稅額額消消費(fèi)費(fèi)稅稅單單位位數(shù)數(shù)量量應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品稅稅率率消消費(fèi)費(fèi)稅稅價(jià)價(jià)格格組組成成計(jì)計(jì)稅稅稅稅額額應(yīng)應(yīng)納納 37例：某機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口公司例：某機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口公司2002年年2月從國外進(jìn)口小轎車一批，月從國外進(jìn)口小轎車一批，3月月18到到達(dá)口岸，該公司報(bào)關(guān)并辦

27、理納稅申報(bào)手續(xù)，進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)達(dá)口岸，該公司報(bào)關(guān)并辦理納稅申報(bào)手續(xù)，進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅等有關(guān)資料如下：稅等有關(guān)資料如下： 規(guī)規(guī) 格格 數(shù)量數(shù)量 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 關(guān)稅關(guān)稅 汽缸容量汽缸容量2200毫升的小轎車毫升的小轎車 20 150,000 150,000 汽缸容量汽缸容量1000毫升的小轎車毫升的小轎車 100 70,000 70.000 汽缸容量汽缸容量2400毫升的越野車毫升的越野車 50 130,000 130,000 汽缸容量汽缸容量2000毫升的越野車毫升的越野車 100 60,000 60,000 請計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。請計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消

28、費(fèi)稅。 38氣缸容量氣缸容量22002200毫升小轎車組成計(jì)稅價(jià)格毫升小轎車組成計(jì)稅價(jià)格(150000+150000)(150000+150000)(1-9(1-9)20=6,593406.59(20=6,593406.59(元元) )氣缸容量氣缸容量10001000毫升以下小轎車組成計(jì)稅價(jià)格毫升以下小轎車組成計(jì)稅價(jià)格(70000+70000)(70000+70000)(1-1(1-1)100 100 14,141414.14(14,141414.14(元元) )氣缸容量氣缸容量24002400毫升以上越野車組成計(jì)稅價(jià)格毫升以上越野車組成計(jì)稅價(jià)格(130000+130000)(130000+1

29、30000)(1-9(1-9)50 50 14285714.29(14285714.29(元元) )氣缸容量氣缸容量20002000毫升以下越野車組成計(jì)稅價(jià)格毫升以下越野車組成計(jì)稅價(jià)格(60000+60000)(60000+60000)(1-5(1-5)100 100 12,631578.95(12,631578.95(元元) )應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 6,593406.599 9 14,141414.14 1 1 14285714.29 9 9 12,631578.95 5 5 593406+141414.14+1285714.29+631578.95593406+141414

30、.14+1285714.29+631578.95=2652113.38(=2652113.38(元元) )39第八節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 代代理理出出口口商商貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)委委托托外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)不不免免稅稅也也不不退退稅稅委委托托外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)出出口口生生產(chǎn)產(chǎn)性性企企業(yè)業(yè)自自營營出出口口或或免免稅稅但但不不退退稅稅托托其

31、其他他外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)出出口口外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)直直接接出出口口或或委委免免稅稅并并退退稅稅:40三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 屬于從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額*稅率 屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅款，公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量*單位稅額四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理41例：一外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅例：一外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為完稅價(jià)格為1010萬元人民幣

32、。又從國內(nèi)萬元人民幣。又從國內(nèi)A A廠購進(jìn)糧廠購進(jìn)糧食白酒出口，從食白酒出口，從A A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額明的銷售額2020萬元；從青島啤酒廠購進(jìn)青島啤萬元；從青島啤酒廠購進(jìn)青島啤酒酒2 2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款0.20.2萬萬元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅稅率為和消費(fèi)稅（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%20%，增值，增值稅退稅率為稅退稅率為13%13%）42（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口葡萄酒應(yīng)交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，計(jì)算時(shí)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口葡萄酒應(yīng)交

33、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，計(jì)算時(shí)要用組成計(jì)稅價(jià)格：要用組成計(jì)稅價(jià)格： )(27.2%17)33.112(%1733.1%)201(10)(33.1%1033.13%10%9012%10%101%20110萬萬元元增增值值稅稅萬萬元元）（）（）（消消費(fèi)費(fèi)稅稅 （2）該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅：值稅：)(626.2%13)2.020(:)(044.4022.02%2020:萬元應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退白酒和啤酒增值稅萬元應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)退白酒和啤酒消費(fèi)稅43第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限一、消費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

34、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 憑憑據(jù)據(jù)的的當(dāng)當(dāng)天天售售款款或或者者取取得得銷銷售售款款的的其其他他結(jié)結(jié)算算方方式式：收收訖訖銷銷托托收收手手續(xù)續(xù)的的當(dāng)當(dāng)天天發(fā)發(fā)出出應(yīng)應(yīng)稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品并并辦辦妥妥托托收收承承付付和和委委托托收收款款：稅稅消消費(fèi)費(fèi)品品的的當(dāng)當(dāng)天天預(yù)預(yù)收收貨貨款款方方式式：發(fā)發(fā)出出應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)天天合合同同規(guī)規(guī)定定的的收收款款日日期期的的賒賒銷銷和和分分期期收收款款：銷銷售售二、消費(fèi)稅納稅期限二、消費(fèi)稅納稅期限自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天委托加工：納稅人提貨的當(dāng)天委托加工：納稅人提貨的當(dāng)天進(jìn)口：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天進(jìn)口：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

35、44第十節(jié) 納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)二、消費(fèi)稅納稅申報(bào)一、納稅地點(diǎn) 應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 委托加工，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（個(gè)體經(jīng)營者除外） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān) 到外縣市銷貨或委托外縣市代銷，于銷售后回納稅人核算地或銷售所在地交稅納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納45 第二節(jié) 消費(fèi)稅的會計(jì)處理 實(shí)習(xí)生張華發(fā)現(xiàn)雅詩化妝品公司銷售化妝品的一筆業(yè)務(wù)中，有個(gè)“營業(yè)稅金及附加”的會計(jì)科目感到疑惑，為什么“消費(fèi)稅的核算需通過營業(yè)稅金及附加”這個(gè)會計(jì)科目？46 1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理消費(fèi)稅暫行條例中所稱“納稅

36、人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。47 例：如A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取B公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理 ，一方換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對于雙方企業(yè)均為各自產(chǎn)品。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000元，輪胎帳面價(jià)值為48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。雙方產(chǎn)品如市場售價(jià)均為60000元，增值稅適用稅率均為17%。輪胎消費(fèi)稅稅率10%，如何作帳務(wù)處理？48A公司：借：低值易耗品輪胎45000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 10200貸：庫存商品復(fù)印機(jī)45000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1020049B公司：借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 64700貸：庫存商品輪胎48500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10200 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅600050 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。但在會計(jì)上，投資不能作為銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借：“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。例