建造合同成本核算

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上建造合同核算 一、建造合同有關(guān)定義解釋：1、建造合同: 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。2、建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象：施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同，確認(rèn)項(xiàng)目成本、收入、費(fèi)用。3、建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入;4、項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入：是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。 （1）、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總

2、價(jià)款。 （2）、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價(jià)款，合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：a.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；b.收入能夠可靠地計(jì)量。（3） 、合同索賠收入，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；b.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價(jià)款。 說(shuō)明：合同獎(jiǎng)勵(lì)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)合

3、同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；b.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 合約（預(yù)算）管理部門(mén)應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實(shí)際收到的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入，加總計(jì)算項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。5、項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本：是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。1、項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本，是指截止某月末，為完成項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本性支出。累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本性支出歸集。2、項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，是指自某月末至項(xiàng)目竣工日，為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)仍要發(fā)生的全部成本

4、性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本由合約（預(yù)算）管理部門(mén)，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。3、項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計(jì)入項(xiàng)目當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。合同預(yù)計(jì)總毛利：是指合同預(yù)計(jì)總收入減去合同預(yù)計(jì)總成本的差額。完工進(jìn)度：是指截止某時(shí)點(diǎn)，累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本×100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)部門(mén)在當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本大于當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 1、當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備項(xiàng)目預(yù)計(jì)總毛利×（1完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備一經(jīng)

5、計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，待項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入：在某會(huì)計(jì)當(dāng)期前，各會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。即以前各會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)的該項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在過(guò)去核算時(shí)還得獎(jiǎng)發(fā)出去的材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，作假退庫(kù)以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：是指在某會(huì)計(jì)期間以前，各會(huì)計(jì)期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失。即：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：某會(huì)計(jì)期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同

6、預(yù)計(jì)總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計(jì)虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開(kāi)出結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。財(cái)務(wù)部門(mén)或合約（預(yù)算）管理部門(mén)根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款。 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入;完工結(jié)果能夠可靠估計(jì)的按照完工百分比法確認(rèn)收入 根據(jù)財(cái)政部、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15建造合同準(zhǔn)則，公司可以自 2007年 1月1日起執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性而更加強(qiáng)調(diào)信息的公允性。同時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一個(gè)企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同會(huì)計(jì)政策，即可比性，一致性原則，公司

7、結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行的建造合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法，統(tǒng)一調(diào)整為按累計(jì)實(shí)際發(fā)生施工成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，因?yàn)橹挥羞@樣，才能解決我們公司收入和成本不匹配的問(wèn)題，只有這樣在查賬征收的形勢(shì)下，我們才能滿足稅務(wù)局關(guān)于所得稅的要求。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的二級(jí)單位均需按此方法，調(diào)整完工進(jìn)度的確認(rèn)方法，單位金額非常小，工期非常短的工程合同，可不執(zhí)行建造合同核算方法核算。一、有關(guān)的定義：（13個(gè)名詞）建造合同: 建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象：施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同，確認(rèn)項(xiàng)目成本、收入、費(fèi)用。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入

8、：是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價(jià)款。2、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價(jià)款。3、合同索賠收入，是指因工程發(fā)包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程發(fā)包方或第三方收取的，用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的價(jià)款。4、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價(jià)款。合約（預(yù)算）管理部門(mén)應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實(shí)

9、際收到的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入，加總計(jì)算項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本：是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。1、項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本，是指截止某月末，為完成項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本性支出。累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本性支出歸集。2、項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，是指自某月末至項(xiàng)目竣工日，為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)仍要發(fā)生的全部成本性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本由合約（預(yù)算）管理部門(mén)，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。3、項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計(jì)入項(xiàng)目當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。合同預(yù)計(jì)總毛利：是指合同預(yù)計(jì)總收入減去合同預(yù)計(jì)

10、總成本的差額。完工進(jìn)度：是指截止某時(shí)點(diǎn)，累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本×100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)部門(mén)在當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本大于當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 1、當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備項(xiàng)目預(yù)計(jì)總毛利×（1完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，待項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入：在某會(huì)計(jì)當(dāng)期前，各會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。

11、即以前各會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)的該項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在過(guò)去核算時(shí)還得獎(jiǎng)發(fā)出去的材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，作假退庫(kù)以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：是指在某會(huì)計(jì)期間以前，各會(huì)計(jì)期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失。即：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：某會(huì)計(jì)期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計(jì)總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計(jì)虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開(kāi)出結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。財(cái)務(wù)部門(mén)或合約（預(yù)算）管理

12、部門(mén)根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款。1、根據(jù)經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)的工程結(jié)算單，確認(rèn)項(xiàng)目的結(jié)算款及應(yīng)收債權(quán)。2、收到發(fā)包方預(yù)付款時(shí)，作預(yù)收賬款處理，根據(jù)當(dāng)月或以后各月發(fā)包方確認(rèn)的工程結(jié)算金額抵扣預(yù)收賬款金額。3、收到發(fā)包方自購(gòu)包含在合同價(jià)款中的材料（設(shè)備）時(shí)，作預(yù)收賬款處理，計(jì)入原材料；在消耗時(shí)，計(jì)入工程施工；同時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款（預(yù)收工程款），并增加項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入，在實(shí)際消耗時(shí)計(jì)入當(dāng)月的工程結(jié)算中。收到合同價(jià)款外的甲供材料時(shí)，收取管理費(fèi)的，管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。4、收到工程獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)，計(jì)入銀行存款和工程結(jié)算，同時(shí)應(yīng)增加當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。預(yù)計(jì)保修金：施工企業(yè)的工程預(yù)計(jì)保修金，在工程合同完工前

13、，按結(jié)算價(jià)款的0.5計(jì)提，并計(jì)入項(xiàng)目成本，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)提保修費(fèi)）；在工程發(fā)生實(shí)際維修時(shí)，直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，不足部分計(jì)入管理費(fèi)用，預(yù)提保修金余額直接沖減管理費(fèi)用。工程竣工決算書(shū)中確定的工程保修金部分應(yīng)作為應(yīng)收工程款處理，超過(guò)保修期不能收回的，作壞賬處理，計(jì)入管理費(fèi)用。季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款的累計(jì)數(shù)應(yīng)不小于確認(rèn)的項(xiàng)目收入累計(jì)數(shù)。合同工期在一年以內(nèi)的，且合同金額較?。?00萬(wàn)以內(nèi)）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。二、收入、毛利、成本核算（一）主要步驟第一步：歸集實(shí)際成本。實(shí)際成本包括從執(zhí)行合同開(kāi)始至合同完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接

14、費(fèi)用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用：是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和生產(chǎn)、施工單位管理人員工資等以及固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)等。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的與合同有關(guān)的非經(jīng)常性零星收益不作為合同收入，而應(yīng)直接沖減合同成本；期間費(fèi)用不得計(jì)入合同成本。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本來(lái)代替實(shí)際成本。 在分包工程的工程量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 合同成本歸集：總包合同（項(xiàng)目） 通過(guò)

15、“工程施工合同成本”歸集： 借：工程施工合同成本 貸：存貨等第二步：確定合同預(yù)計(jì)總收入。合同預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎(jiǎng)勵(lì)收入。合同預(yù)計(jì)總收入由工程預(yù)算（合約）部門(mén)提供。初始收入一般根據(jù)合同中標(biāo)價(jià)確定；變更、索賠收入根據(jù)有對(duì)方簽認(rèn)的變更、索賠文件確認(rèn)；獎(jiǎng)勵(lì)收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。第三步：確定合同預(yù)計(jì)總成本。合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)歸集的實(shí)際成本確定；尚需發(fā)生的合同成本由工程預(yù)算部門(mén)提供。第四步：確定合同預(yù)計(jì)總毛利。合同預(yù)計(jì)總毛利=合同預(yù)計(jì)總收入合同預(yù)計(jì)總成本。第五步：計(jì)算完工進(jìn)度。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/合

16、同預(yù)計(jì)總成本*100%。第六步：確認(rèn)當(dāng)期合同收入，即當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計(jì)總收入*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同收入。第七步：確認(rèn)當(dāng)期合同毛利。當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同毛利。第八步：確認(rèn)當(dāng)期合同成本，即當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。六、七、八三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。當(dāng)期合同損失準(zhǔn)備=合同預(yù)計(jì)總虧損*（1完工進(jìn)度）。在合同預(yù)計(jì)總毛利為負(fù)數(shù)時(shí)確認(rèn)。

17、 會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備第十步：記錄工程結(jié)算價(jià)款。工程結(jié)算價(jià)款根據(jù)開(kāi)出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：工程結(jié)算（二）竣工當(dāng)期的核算： 1、工程竣工已經(jīng)辦理完工程決算的，合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于工程決算書(shū)確認(rèn)的總收入。合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)等于實(shí)際歸集的實(shí)際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)總毛利應(yīng)等于合同實(shí)際毛利?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計(jì)算?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對(duì)沖。 2、工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)按累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本確認(rèn)外，其他情況按上述步驟計(jì)算。 3、工程竣工時(shí)，計(jì)提的合

18、同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。（三）報(bào)表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項(xiàng)目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目列示。三、舉例：中建某公司某項(xiàng)目的有關(guān)資料如下：合同中標(biāo)價(jià)款4000萬(wàn)元，工期為7個(gè)月。工程開(kāi)工的第3個(gè)月，甲方設(shè)計(jì)變更增合同價(jià)款200萬(wàn)元，并取得甲方簽認(rèn)；第4個(gè)月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬(wàn)元，并取得甲方簽認(rèn)；第6個(gè)月受到甲方工期獎(jiǎng)100萬(wàn)元。工程決算收入4400萬(wàn)元

19、，累計(jì)發(fā)生工程成本4200萬(wàn)元。收入、毛利、成本計(jì)算如下表項(xiàng)目第1月2月3月4月5月6月竣工當(dāng)月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同變更收入200 合同索賠收入100100合同收入4000400042004300430044004400 累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本500100015002000300035004200 尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本34002800250024001500500合同預(yù)計(jì)總成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工進(jìn)度0.1282 0.2632 0.3750 0.4545

20、 0.6667 0.8750 1.0000 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入512.82 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利12.82 52.63 75.00 -45.45 -133.33 350.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利12.82 39.81 22.37 -120.45 -87.88 483.33 -150.00 以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同跌價(jià)損失合同預(yù)計(jì)跌價(jià)損失54.55 66.67 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合

21、同成本500.00 500.00 500.00 500.00 1000.00 378.78 700.00 工程結(jié)算價(jià)款500.00 1000.00 1200.00 1000.00 300.00 0.00 400.00 實(shí)際收到價(jià)款500.00 500.00 600.00 1000.00 1000.00 200.00 200.00 各期會(huì)計(jì)處理如下：第1個(gè)月 根據(jù)累計(jì)發(fā)生成本500萬(wàn)元 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 根據(jù)工程預(yù)算（合約）部門(mén)提供的資料確定：合同預(yù)計(jì)總收入為4000萬(wàn)元；完成合同（工程完工）尚需發(fā)生的成本為3400萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)務(wù)成本資料確定該項(xiàng)目累計(jì)已發(fā)生實(shí)

22、際成本500萬(wàn)元。 計(jì)算完工進(jìn)度：=500/（500+3400）=12.82% 確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=12.8%*4000=512.82 確認(rèn)當(dāng)期合同總毛利=40003900=100 確認(rèn)當(dāng)期毛利=100*12.82%=12.82 確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=512.82-12.82=500 會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 12.82 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512.82 根據(jù)實(shí)際收到的工程款及業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單： 借：銀行存款 500（應(yīng)收賬款工程款 500）（如果未收到） 貸：工程結(jié)算 500第2個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 50

23、0 完工進(jìn)度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 39.81 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 539.81 結(jié)算： 借：銀行存款 500 應(yīng)收賬款工程款 500 貸：工程結(jié)算 1000第3個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 22.37 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 522.37 結(jié)算： 借：銀行存款 600 應(yīng)收賬款工程款 600 貸：工程結(jié)算 1200第4個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如

24、下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 379.55 工程施工合同毛利 120.45 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算 1000當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失： 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= 100*（145.45%） = 54.55 借：管理費(fèi)用 54.55 貸：合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 54.55第5個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工合同成本 1000 貸：存貨等科目 1000 完工進(jìn)度=（2000+1000）/（200

25、0+1000+1500）=66.67% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 912.12 工程施工合同毛利 87.88 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸： 應(yīng)收賬款 700 工程結(jié)算 300當(dāng)期仍然出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，上期計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失無(wú)法轉(zhuǎn)回。 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= 200*（166.67%） = 66.67 借：管理費(fèi)用 66.67 貸：合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 66.67第6個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

26、本 378.78 合同跌價(jià)準(zhǔn)備 121.22 工程施工合同毛利 483.33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 983.33 結(jié)算： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)總毛利（正數(shù)），可將上兩期計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第7個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：由于在本月工程已經(jīng)竣工，與業(yè)主的決算金額已經(jīng)確定；同時(shí)工程的全部實(shí)際成本已經(jīng)完全發(fā)生，并在“工程施工合同成本”完全歸集，不存在尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，所以本月的合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于決算收入。合同的預(yù)計(jì)總成本應(yīng)等于實(shí)際發(fā)生的全部工程成本。借：工程施工合同成本 700 貸：存貨等科目 700 完工進(jìn)度=（3500+700）/

27、（3500+700）=100% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 貸：工程施工合同毛利 150 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550 結(jié)算： 借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 400 竣工并已經(jīng)辦理決算，工程施工科目與工程結(jié)算對(duì)沖。 借：工程結(jié)算 4400 貸：工程施工合同成本4200 合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會(huì)計(jì)資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。 A：工程結(jié)算科目的貸方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額=工程決算書(shū)與業(yè)主簽定的金額=工程施工合同成本科目借方發(fā)生額+工程施工合同毛利科目借方余額（減貸方余額） B：工程施工合同成本借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同

28、預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 C：工程施工合同毛利科目余額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額工程施工合同成本科目借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=整個(gè)工程的合同收入整個(gè)工程發(fā)生的累計(jì)實(shí)際成本。 D：在不存在沖減上期計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的情況下，當(dāng)期接轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)等于當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際成本。 根據(jù)上面的會(huì)計(jì)資料編制工程利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個(gè)月為會(huì)計(jì)期末）：至第五月份利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：2866.67主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000管理費(fèi)用121.22營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-254.55第五月份資產(chǎn)負(fù)債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應(yīng)收賬款:

29、400預(yù)收賬款:期初存貨:5000 其中:已結(jié)算尚未完工工程:1133.33 已結(jié)轉(zhuǎn)存貨:-3000存貨1878.78存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:-121.22未分配利潤(rùn):-254.55其中：已完工未結(jié)算款資產(chǎn)合計(jì):5878.78負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì):5878.78 期末：工程施工科目余額與工程結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項(xiàng)目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目中?，F(xiàn)在制度不完全強(qiáng)調(diào)按單個(gè)合同歸集成本，而是仍然按項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的成本。在一個(gè)項(xiàng)目存在一個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本等于按合同歸集實(shí)際成本；在一個(gè)項(xiàng)目存在多個(gè)總

30、包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本?，F(xiàn)在制度下，在不發(fā)生合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本，也就是說(shuō)，此時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本要完全結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。現(xiàn)在制度下，要求確認(rèn)項(xiàng)目當(dāng)期毛利，老制度則沒(méi)有。能夠即時(shí)反映項(xiàng)目的在某一期間整體盈虧的大致?tīng)顩r?，F(xiàn)在制度下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報(bào)量來(lái)確認(rèn)，相對(duì)較為合理。因?yàn)橥旯みM(jìn)度中的累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本是完全由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況所歸集所記錄的。現(xiàn)在制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門(mén)及時(shí)提供項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)未來(lái)所要發(fā)生的成本?，F(xiàn)在制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項(xiàng)目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開(kāi)來(lái)，只有在開(kāi)出結(jié)算單并得到業(yè)主簽

31、認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個(gè)公式：完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本×100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當(dāng)月已收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入×當(dāng)月的完工進(jìn)度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本×當(dāng)月的完工進(jìn)度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合

32、同）毛利=當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= 當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總毛利×（1當(dāng)月完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。2：各部門(mén)提供資料序號(hào)資料名稱責(zé)任部門(mén)具體資料要求資料提供時(shí)間1總包合同合約部門(mén)工程中標(biāo)后，合約部門(mén)應(yīng)及時(shí)與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時(shí)、完整地提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。合同簽訂后10日內(nèi)2聯(lián)營(yíng)合同合約部門(mén)聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)前，合約部門(mén)應(yīng)及時(shí)與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂的全部分包合同，及時(shí)、完整、齊全地提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。未簽訂合同的財(cái)務(wù)部門(mén)拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內(nèi)3供貨合同材料部

33、門(mén)供應(yīng)商供貨前，材料部門(mén)必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時(shí)將供貨合同，提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。未簽訂供貨合同的財(cái)務(wù)部門(mén)拒絕支付貨款合同簽訂后5日內(nèi)4合同初始收入合約（預(yù)算）部門(mén)無(wú)論施工圖預(yù)算與合同價(jià)是否一致，均應(yīng)提供施工圖預(yù)算資料（有人、材、機(jī)明細(xì)及取費(fèi)程序）。施工圖預(yù)算及取費(fèi)應(yīng)符合合同規(guī)定，合同初始收入應(yīng)以合同價(jià)或中標(biāo)價(jià)為準(zhǔn)，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認(rèn)合同初始收入時(shí)，不能簡(jiǎn)單的以合同額為合同初始收入，而應(yīng)以中標(biāo)價(jià)或根據(jù)中標(biāo)費(fèi)率及合同條款計(jì)算的施工圖預(yù)算作為合同初始收入。資料由合約（預(yù)算）部門(mén)蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。開(kāi)工前5合同變更收入合約（預(yù)算）部門(mén)在取得業(yè)主或業(yè)

34、主授權(quán)單位簽認(rèn)的書(shū)面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門(mén)蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前6合同索賠收入合約（預(yù)算）部門(mén)在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書(shū)面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門(mén)蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前7合同獎(jiǎng)勵(lì)收入合約（預(yù)算）部門(mén)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前8合同預(yù)計(jì)總收入合約（預(yù)算）部門(mén)合約（預(yù)算）部門(mén)，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書(shū)（標(biāo)價(jià)分離），按月填制預(yù)計(jì)總收入?yún)R總表（上述4

35、7項(xiàng)的相關(guān)資料附后），資料由合約（預(yù)算）部門(mén)蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。最初表現(xiàn)為項(xiàng)目的初始收入，一般情況下不發(fā)生變化，只有當(dāng)合同發(fā)生變更、索賠時(shí)才會(huì)發(fā)生增、減變化，重新確定項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。第 一次開(kāi)工前以后每月25日前9合同預(yù)計(jì)總成本合約（預(yù)算）部門(mén)合約（預(yù)算）部門(mén)，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書(shū)（標(biāo)價(jià)分離），按月向財(cái)務(wù)部門(mén)提供項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)

36、目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門(mén)歸集；項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，由合約（預(yù)算）部門(mén)，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料（為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，合同預(yù)計(jì)總成本在合同預(yù)計(jì)總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動(dòng)合同預(yù)計(jì)總成本，尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本可用合同預(yù)計(jì)總成本減去項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)算，但必須編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料）。資料由合約（預(yù)算）部門(mén)蓋章，合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后按月提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。第 一次開(kāi)工前以后每月25日前10工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門(mén)根據(jù)總包合同和已完工作量，合約（預(yù)算）部門(mén)按月向業(yè)主報(bào)送已

37、完工程報(bào)量，經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理部門(mén)簽字確認(rèn)后，提供給財(cái)務(wù)部門(mén)作為確認(rèn)項(xiàng)目收入的依據(jù)。每月25日前11分包已完工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門(mén)首先由分包商按月提出當(dāng)期完成工作量，經(jīng)項(xiàng)目施工員、合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核、批準(zhǔn)后，將結(jié)算資料（需提供人、材、機(jī)明細(xì)及取費(fèi)程序表）報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，作為計(jì)算項(xiàng)目成本的依據(jù)。每月25日前12人工費(fèi)用資料工程、勞資合約（預(yù)算）部門(mén)（1）本單位職工從事一線生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等費(fèi)用，由勞資員或項(xiàng)目指定人員制定人工工日分配表，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字后報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)，作為人工費(fèi)核算的依據(jù)；（2）分包包清工人工費(fèi)，首先由分包商按月提供當(dāng)期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項(xiàng)目經(jīng)理審核批

38、準(zhǔn)后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)（應(yīng)按合同劃分出人工工資、分包管理費(fèi)、中小型機(jī)械費(fèi)和小型工具費(fèi)等）。每月25日前13材料費(fèi)用資料物資部門(mén)（1）原材料（含低值易耗品），根據(jù)材料驗(yàn)收單、出庫(kù)耗用單、材料調(diào)撥單，每月按時(shí)編制收發(fā)存月報(bào)表，加蓋材料部門(mén)公章，經(jīng)材料負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后，連同材料賬本報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)稽核。（2）周轉(zhuǎn)材料：外部租賃的周轉(zhuǎn)材料，供應(yīng)商按月結(jié)算租費(fèi)的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門(mén)；不來(lái)辦理結(jié)算的，由材料人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費(fèi)，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)作為成本的依據(jù)。自有的周轉(zhuǎn)材料，由財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定攤銷計(jì)入工程材料成本。每月25日前14機(jī)械使用費(fèi)資料工程部門(mén)（1）外部租賃的機(jī)械設(shè)備：供

39、應(yīng)商按月結(jié)算租費(fèi)的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門(mén)；不來(lái)辦理結(jié)算的，由經(jīng)辦人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費(fèi)，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)作為成本的依據(jù)。自有的機(jī)械設(shè)備，由財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入工程機(jī)械成本。 每月25日前15其他直接費(fèi)施工員及有關(guān)經(jīng)辦人（1）項(xiàng)目發(fā)生的水電費(fèi)，業(yè)主按時(shí)結(jié)算的，按實(shí)際結(jié)算提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，或轉(zhuǎn)分包或項(xiàng)目承擔(dān)；業(yè)主不結(jié)算的，由項(xiàng)目施工人員或指定人員預(yù)估，經(jīng)合約經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)作為成本的依據(jù)。（2）其他費(fèi)用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實(shí)際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，計(jì)入其他直接費(fèi)成本。每月25日前16間接費(fèi)有關(guān)經(jīng)辦人間接費(fèi)用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按

40、實(shí)際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，計(jì)入間接費(fèi)成本。每月25日前 核算舉例 例一 施工企業(yè)一般核算例二 合同預(yù)計(jì)損失與損失準(zhǔn)備的核算例三 綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2012年10月完工。到2010年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下： 2010年底 至目前為止已發(fā)生的成本 2 000 000 完成合同尚需發(fā)生成本 6 000 000已結(jié)算工程價(jià)款 1 800 000實(shí)際收到價(jià)款 1 500 000確定2010年的合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算 ）10年完工進(jìn)度 25 計(jì)量確認(rèn)10年的收入、費(fèi)用和毛利 （請(qǐng)大家計(jì)算 ）

41、2010年 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 （×25） 0 毛利 （×25） 0 費(fèi)用 （收入毛利） 0 請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 2010年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 貸：應(yīng)付工資、原材料等 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工-毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2010年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列

42、。金額為元（）。 已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，金額為元（）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為元。 （3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：

43、根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為元。 在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為元。 合同總金額：元。2011年底到2011年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下： 至目前為止已發(fā)生的成本 完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算工程價(jià)款 實(shí)際收到價(jià)款 請(qǐng)大家計(jì)算確定11年的合同完工進(jìn)度 11年的完工進(jìn)度72請(qǐng)大家計(jì)算11年的收入、費(fèi)用和毛利 ? 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 （） = 毛利 （） =費(fèi)用 （收入毛利） = 請(qǐng)大家編制2011年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息20

44、11年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 貸：應(yīng)付工資、原材料等 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工-合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2011年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 應(yīng)收賬款：金額為元。 已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為元（）。 在利潤(rùn)表和附注

45、中披露的信息與2010年基本相同。2012年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本 完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算工程價(jià)款 實(shí)際收到價(jià)款 確定請(qǐng)大家計(jì)算12年的合同完工進(jìn)度100請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)12年的收入、費(fèi)用和毛利 ?年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 毛利 費(fèi)用 （收入毛利） = 請(qǐng)大家編制2012年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 2012年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 貸：應(yīng)付工資、原材料等 （2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利

46、借：工程施工合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程完工時(shí)，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同毛利 工程施工合同成本 2012年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在2012年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。 enter例二：C建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期3年，2010年有關(guān)資料為：合同總價(jià)款 4.000.000實(shí)際發(fā)生成本900.000估計(jì)至完工需發(fā)生成本開(kāi)出賬單金額實(shí)際收到款項(xiàng) 1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 貸：應(yīng)

47、付工資、原材料等 2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 3、記錄收到工程款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 合同總價(jià)款至本期末止實(shí)際發(fā)生成本加：估計(jì)至完工需發(fā)生成本估計(jì)合同總成本估計(jì)合同毛利完工比例30 %開(kāi)工以來(lái)累計(jì)確認(rèn)收入本期應(yīng)確認(rèn)收入4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2011年有關(guān)資料為：合同總價(jià)款實(shí)際發(fā)生成本估計(jì)至完工需發(fā)生成本開(kāi)出賬單金額實(shí)際收到款項(xiàng) 1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 貸：應(yīng)付工資、原材料等 2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 3、記錄收到工程款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 合同總價(jià)款至本期末止實(shí)際發(fā)生

48、成本加：估計(jì)至完工需發(fā)生成本估計(jì)合同總成本估計(jì)合同毛利-完工比例55.07 %開(kāi)工以來(lái)累計(jì)確認(rèn)收入本期應(yīng)確認(rèn)收入4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5、確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失借：管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2012年年有關(guān)資料為：合同總價(jià)款實(shí)際發(fā)生成本估計(jì)至完工需發(fā)生成本 0開(kāi)出賬單金額實(shí)際收到款項(xiàng) 1、記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 貸：應(yīng)付工資、原材料等 2、記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 3、記錄收到工程款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 合同總價(jià)款至本期末止實(shí)際發(fā)生成本加：估計(jì)至完工需發(fā)生成本0 估計(jì)合同總成本估計(jì)合同毛利-完工

49、比例100 %開(kāi)工以來(lái)累計(jì)確認(rèn)收入本期應(yīng)確認(rèn)收入5、結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶借：工程結(jié)算 貸：工程施工 4、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利 34800借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用-合同預(yù)計(jì)損失 練習(xí)：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬(wàn)元的建造合同，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本130萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本130萬(wàn)元。請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。第一年年末：合同完工進(jìn)度（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%130÷（130130）×100%50%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入