房地產(chǎn)企業(yè)存貨（課堂PPT）

1、1項(xiàng)目四項(xiàng)目四 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法掌握材料核算的方法 理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容2第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的確認(rèn)一、存貨的確認(rèn) 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？存貨是什么？ 企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)儲存的各種有形資產(chǎn) 第四章第四章 存存 貨貨3存貨的分類存貨的

2、分類存貨分類存貨分類設(shè)備設(shè)備材料材料開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品低值易耗品低值易耗品在建開發(fā)產(chǎn)品在建開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房出租開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品第四章第四章 存存 貨貨3/7/20224二、存貨的盤存二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核核對對

3、3/7/20225（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）（二）定期盤存制（實(shí)地盤存）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？兩種盤存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？3/7/20226存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量量存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。及按照一定方法

4、分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購成本、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202271、存貨的取得、存貨的取得取得方式取得方式 入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購存貨外購存貨購貨價(jià)格購貨價(jià)格+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)( (稅費(fèi)、匯差、保管稅費(fèi)、匯差、保管費(fèi)費(fèi)) )自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同

5、類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場價(jià)值+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨3/7/202282、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1) 思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),為什么還會出現(xiàn)這些不同方法? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法（FIFO） 后進(jìn)先出法（LIFO） 毛利率法 零售價(jià)法（商品進(jìn)銷差價(jià)）3/7/20229個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算公式：計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量數(shù)量 該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本

6、該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本第四章第四章 存存 貨貨3/7/2022102、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 現(xiàn)舉例說明: 假設(shè)某企業(yè)采購和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價(jià)為50元/件;1月10日,購進(jìn)800件,單價(jià)為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購進(jìn)500件,單價(jià)為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購入了100件,單價(jià)為80元. 要求:分別用先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法計(jì)算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。3/7/202211存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-先進(jìn)先出法(期初)10000+(購入)91000=1

7、01000=(領(lǐng)用)86000+(期末)15000 項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計(jì)9100086000 -3/7/202212存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

8、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計(jì)9100088000 -(期初)10000+(購入)9100

9、0=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末)13000 3/7/202213存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-加權(quán)平均法 期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期初存貨成本+本期購入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 本例中: 加權(quán)平均單價(jià)=101000/1600=63.125元/件 發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元 期末存貨成本=63.125*200=12625元 (期初)10000+(購入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末)12625 3/7/202214存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨

10、發(fā)出的計(jì)價(jià)-移動加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動加權(quán)平均單價(jià)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14

11、467合計(jì)9100086533 -(期初)10000+(購入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末)14467 3/7/202215習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購貨 200*2.210日發(fā)貨40020日購貨300*2.328日發(fā)貨20030日購貨200*2.5用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本16一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料原材料在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第四章第四章 存存 貨貨在途物資在途物資采購保管費(fèi)采購保管費(fèi)預(yù)付賬款預(yù)付賬款17成本的組成成本的組成（1 1）買價(jià)。）買價(jià)。（2 2）運(yùn)雜費(fèi)。）運(yùn)

12、雜費(fèi)。（3 3）運(yùn)輸途中的合理損耗。）運(yùn)輸途中的合理損耗。（4 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用。）入庫前的挑選整理費(fèi)用。（5 5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用 第四章第四章 存存 貨貨18 第四章第四章 存存 貨貨3/7/202219v某企業(yè)購入一批鋼材，價(jià)款10000元，對方墊付運(yùn)費(fèi)300元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行存款支付，鋼材尚未入庫，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)單作會計(jì)分錄；貨物驗(yàn)收入庫后相應(yīng)會計(jì)分錄。20 付款同時(shí)收貨 某企業(yè)購入鋼材一批，買價(jià)5000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)墊付運(yùn)費(fèi)200元，共計(jì)6200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫。應(yīng)作的會計(jì)分錄為：3/7/202

13、2213/7/2022233/7/202224預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題v某房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，收到貨物后將余款補(bǔ)齊，請作相應(yīng)的會計(jì)分錄。3/7/2022252、采購保管費(fèi)的歸集和分配 采購保管費(fèi)賬戶用來核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)，貸方登記分配記入物資采購成本的采購保管費(fèi). 采購保管費(fèi)實(shí)際分配率 =本月實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)/本月購入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%3/7/202226例題歸集v本月采購保管部門發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資15000元 ，福利費(fèi)用2100元，固定資產(chǎn)折舊5

14、000元，攤銷維修費(fèi)用1000元，領(lǐng)用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)6400元，作出相關(guān)會計(jì)分錄。3/7/202227保管費(fèi)分配v本月發(fā)生的采購保管費(fèi)為30000元，若本月購進(jìn)的材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)1200000元，其中購進(jìn)鋼材的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為240000元，則鋼材分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)為多少，相應(yīng)會計(jì)分錄。3/7/2022283/7/202229材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則n如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用，則計(jì)入“制造費(fèi)用”；如屬管理部門領(lǐng)用，則計(jì)入“管理費(fèi)用”。如屬銷售部門領(lǐng)用，則計(jì)入“銷售費(fèi)用”。等等。3/7/202230材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)

15、例n例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1000 乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：原材料 2000 3/7/202231三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算算（一）材料成本差異的計(jì)算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本 差異差異0，為超支差；差異，為超支差；差異0，為節(jié)約差，為節(jié)約差2、材料成本差異率、材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額月初結(jié)存

16、材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成本本差異率差異率3/7/202232材料成本差異計(jì)算實(shí)例材料成本差異計(jì)算實(shí)例 n例：本月初結(jié)存甲材例：本月初結(jié)存甲材料料500kg500kg，計(jì)劃單價(jià)，計(jì)劃單價(jià)2020元，材料成本差異元，材料成本差異10001000元，本月共購入元，本月共購入甲材料甲材料1500kg1500kg，實(shí)際，實(shí)際成本成本2700027000元，計(jì)劃成元，計(jì)劃成本本3000030000元，本月發(fā)出元，本月發(fā)出甲材料

17、甲材料500kg500kg，計(jì)算材，計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静畈牧蠎?yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。異額。 差異率差異率 10001000（27000-3000027000-30000） （10000100003000030000）-0.05-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?005002020（-0.05-0.05） -500-500 （元）（元）3/7/202233（二）核算使用的主要賬戶（二）核算使用的主要賬戶v1 1、“原材料原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計(jì)賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計(jì)劃成本，不記實(shí)際成本。劃成本，不記實(shí)際成本。v2 2、“物

18、質(zhì)采購物質(zhì)采購”賬戶：核算外購材料的實(shí)際賬戶：核算外購材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。v3 3、“材料成本差異材料成本差異”賬戶：用于核算材料成賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。類的調(diào)整賬戶。3/7/202234（三）主要賬務(wù)處理（三）主要賬務(wù)處理 1 1、差異的形成、差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)，采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)， 借：物資采購（實(shí)際成本）借：物資采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸

19、：銀行存款 3/7/202235材料入庫時(shí)，材料入庫時(shí)， 借：原材料（計(jì)劃成本）借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：物資采購（計(jì)劃成本）貸：物資采購（計(jì)劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購借：材料成本差異（超支）或借：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購 貸：材料成本差貸：材料成本差異（異（節(jié)約節(jié)約） 3/7/202236企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3日企業(yè)購入一批鋼材，買價(jià)為6000元，供貨方墊付200元運(yùn)雜費(fèi)，貨款和運(yùn)雜費(fèi)通過銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本6000元。 5日，企業(yè)購進(jìn)鋼材一批，買價(jià)10000元，對方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，貨款以銀行存款支

20、付，鋼材尚未入庫，計(jì)劃成本11000元，數(shù)日后驗(yàn)收入庫3/7/202237n10日，企業(yè)購進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本20000元，15日支付貨款。n月末，對本期材料成本差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)3/7/2022382、差異的形成和分配差異的形成和分配 為了核算各類材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成為了核算各類材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來核明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來核算各類材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的算各類材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的材料成

21、本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間材料成本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額及差異率。的差額及差異率。3/7/202239差異分配的賬務(wù)處理差異分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字） 管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字）管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字） 開發(fā)成本開發(fā)成本 貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字） 3/7/202240采購保管費(fèi)的歸集和分配n采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購保管費(fèi)/全年計(jì)劃采購物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%n某項(xiàng)材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)=某項(xiàng)材料物資買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*計(jì)劃分配率3/7/202241n按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)

22、際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額平時(shí)可以保留在采購保管費(fèi)賬戶中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入“待攤費(fèi)用”賬戶。如為貸方余額可以抵減待攤費(fèi)用，年度終了，應(yīng)將差額全部計(jì)入物資采購成本，調(diào)整本年度購入材料的實(shí)際成本。3/7/202242第三節(jié) 出租房和周轉(zhuǎn)房的核算o一、內(nèi)涵o出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成的用于出租經(jīng)營的房屋。o周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋o都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理3/7/202243o 為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開發(fā)產(chǎn)品賬戶下設(shè)置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬

23、戶下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)二級賬戶。 3/7/202244出租房、周轉(zhuǎn)房的核算n1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算 企業(yè)應(yīng)于周轉(zhuǎn)房竣工驗(yàn)收或投入使用時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”等賬戶。 3/7/202245例題n企業(yè)開發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實(shí)際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)3/7/202246出租房的攤銷n出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營成本。n借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷3/7/

24、202247周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算n 周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過程中要發(fā)生損耗，其損耗價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)移到受益對象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計(jì)人到“主營業(yè)務(wù)成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開發(fā)的工程來負(fù)擔(dān)。n 周轉(zhuǎn)房攤銷價(jià)值一般應(yīng)按月計(jì)提，其計(jì)算原理類同于出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計(jì)算。按計(jì)提的月攤銷額，借記“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。 3/7/202248企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 開發(fā)間接費(fèi)用900 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷 1000 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 9003/7/202

25、2493、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算n 數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接計(jì)人有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費(fèi)，可先通過“待攤費(fèi)用”核算，并分次攤銷計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常會改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價(jià)對外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對周轉(zhuǎn)房進(jìn)行恢復(fù)性修繕；所支付的修繕費(fèi)用，與一般修理費(fèi)一樣，計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。3/7/202250例題n用 銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費(fèi)6000元，計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用3/7/202252 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營業(yè)務(wù)成本商品房銷售”賬戶，按累計(jì)已提攤銷價(jià)值，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷”或“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)

26、房攤銷”賬戶，按周轉(zhuǎn)房原始價(jià)值，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶。3/7/202253例題例題l將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對外銷售，售價(jià)500000元，原價(jià)450000元，累計(jì)攤銷額為50000元，價(jià)款尚未收到。54第四章第四章 存存 貨貨55第四節(jié) 其他物資的核算 一、委 托 加 工 物 資概念計(jì)價(jià)賬務(wù)處理3/7/202256計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 1、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本 2、支付的加工費(fèi)用、支付的加工費(fèi)用 3、支付的稅金、支付的稅金3/7/202257委托加工物資的核算委托加工物資的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“委托加工物資委托加

27、工物資”賬戶賬戶3/7/202258賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)）發(fā)出加工物資時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料發(fā)生材料成本差異發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 （3）收回加工物資時(shí)）收回加工物資時(shí)借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 3/7/202259例題n某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完某企業(yè)

28、委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫，實(shí)際耗用材料畢并驗(yàn)收入庫，實(shí)際耗用材料20000元，支元，支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)5850元，往返運(yùn)雜費(fèi)元，往返運(yùn)雜費(fèi)2000元，出庫材料計(jì)劃成本元，出庫材料計(jì)劃成本19000元和元和26000元。元。n發(fā)出材料時(shí)n支付相關(guān)雜費(fèi)時(shí)n收回60二二 低值易耗品低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章第四章 存存 貨貨61（二）低值易耗品的會計(jì)處理二）低值易耗品的會計(jì)處理1.采購、

29、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值采購、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會計(jì)處理。行會計(jì)處理。2.2.低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)用的低值易攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)

30、用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。第四章第四章 存存 貨貨62低值易耗品攤銷方法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五五五攤銷攤銷法法第四章第四章 存存 貨貨63一次攤銷一次攤銷 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料 貸：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用第四章第四章 存存 貨貨3/7/202264例題 某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場為開發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為1800元，材料成本差異率為3%，采用一次攤銷法3/7/202265五五攤銷法領(lǐng)用

31、時(shí)：借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 攤銷50%的價(jià)值 借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷收回時(shí)：借:原材料、管理費(fèi)用/開發(fā)間接費(fèi)用（價(jià)格50%-殘值） 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷同時(shí)沖銷：借；低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品若存在成本差異借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用 貸:材料成本差異3/7/202266例題n某企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，本月管理部門領(lǐng)用工具一件，計(jì)劃成本2000元，成本差異100元。3/7/202267分期攤銷法n領(lǐng)用時(shí)：n借：周轉(zhuǎn)材料再用n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫n攤銷時(shí)n借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用n

32、貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷n收回殘值n借：原材料n 貸：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用3/7/202268例題n某房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一批工具，實(shí)際成本為20000元，估計(jì)使用10個(gè)月，報(bào)銷殘值為1000元入庫69第五節(jié)第五節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查一、存貨清查（一）定期盤存制（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，定期盤存制，指通過定期實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：1平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

33、；貨發(fā)出的數(shù)量與金額； 2定期對存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存定期對存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；數(shù)額； 3各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來：各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來： 本期發(fā)出存貨期初存貨本期發(fā)出存貨期初存貨+本期購入存貨本期購入存貨期末存貨期末存貨 第四章第四章 存存 貨貨70（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：特征是：

34、1 1平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額出的數(shù)量與金額 2 2嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式算出：過以下公式算出： 期末存貨期初存貨十本期購入存貨期末存貨期初存貨十本期購入存貨 本期發(fā)出存貨本期發(fā)出存貨 第四章第四章 存存 貨貨71二、存貨盤盈盤虧的核算二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應(yīng)盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成

35、本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。前處理完畢。盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的存貨，在減理費(fèi)用；盤虧或毀損的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。毀損，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202272 存貨期末計(jì)價(jià)的核算存貨期末計(jì)價(jià)的核算第四章第四章 存存 貨