出口企業(yè)稅負的兩種測算方法

1、出口企業(yè)稅負的兩種測算方法在出口退稅審核中，單證審核是辦理退稅的根底和前提，但僅靠單證審核并不能徹底防范騙稅，必須把就單審單的工作加以延伸，從多個角度、多個方位監(jiān)控出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并從中發(fā)現(xiàn)問題，到達防范騙稅的目的。測算出口企業(yè)稅負就是其中一個重要方法。2005年，國家稅務總局制定了?納稅評估管理方法?。對所有納稅人進行科學的納稅評估，可以強化稅源管理，降低稅收風險，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。但由于出口企業(yè)的主營業(yè)務具有特殊性，尤其在計算增值稅稅負時，按通常方法計算得出的實際稅負，不能充分反映其實際稅收負擔情況，假設將出口企業(yè)產(chǎn)生的免抵稅額作為應納稅額參與稅負計算，其稅負與實際情況那么

2、可能會更加接近。一、根據(jù)免抵退稅的計算原理，免抵稅額相當于出口企業(yè)的應納稅額這里，我們先舉兩個例子假定征退稅率均為17%。例1：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年3月購進原材料80萬元，生產(chǎn)出口貨物，原材料全部耗用，產(chǎn)品全部出口，出口收入100萬元，當月收齊單證并申報退稅，那么當月計算應退稅額為80×17%13.6萬元，免抵稅額為20×17%3.4萬元。例2：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年3月購進原材料80萬元，生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，原材料全部耗用，產(chǎn)品全部內(nèi)銷，內(nèi)銷收入100萬元，當月取得收入并申報納稅，那么當月計算應納稅額為20×17%3.4萬元。在例1和例2中，免抵稅額與應納稅

3、額數(shù)值相等。根據(jù)免抵退稅的計算原理，退，是退企業(yè)的進項留抵稅額，免抵稅額就是免抵退稅額大于期末留抵稅額的局部，其實就是出口產(chǎn)品的增值局部。從這一點可以看出，免抵稅額就是出口產(chǎn)品假設全部內(nèi)銷產(chǎn)生的應納稅額。從以上兩個例子的比照，也可以看出這一點。在征退稅率存在差額的情況下，征退稅率差的局部出口企業(yè)在出口之時已作進項稅額轉(zhuǎn)出，記入應交稅金的貸方，成為應納稅額的一局部。免抵稅額仍然是免抵退稅額大于期末留抵稅額的差額，仍然是出口產(chǎn)品的收入大于本錢的增值局部產(chǎn)生的稅額，其與征退稅率差產(chǎn)生的進項稅額轉(zhuǎn)出之和相當于產(chǎn)品全部內(nèi)銷產(chǎn)生的應納稅額。從這個意義上講，出口企業(yè)的稅負以下簡稱名義稅負A=本期應納稅額+本

4、期免抵稅額本期主營業(yè)務收入×100%二、以名義稅負A評估出口企業(yè)稅負率的現(xiàn)實意義1.對出口企業(yè)而言，如果產(chǎn)品100%用于出口，那么該企業(yè)應納稅額始終為0，如果按納稅評估分稅種特定分析指標中稅負率的計算，那么其稅負率=0，無法正確反映企業(yè)對國家所做的奉獻。如果按名義稅負A計算，那么稅負率為一個數(shù)值，至少從一定角度反映出企業(yè)對國家做出了奉獻。對稅務機關(guān)而言，可以用這個數(shù)值與其它參考值比較，衡量這個企業(yè)納稅是否異常。2.在實際工作中，應納稅額、主營業(yè)務收入可以從?增值稅納稅申報表?中直接獲取，免抵稅額可以從免抵退稅匯總表中直接獲得，數(shù)據(jù)來源直接，計算簡便，具有實際可操作性。三、以名義稅負A

5、評估出口企業(yè)稅負率的缺陷名義稅負A的計算，使用三個數(shù)據(jù)，其中應納稅額、主營業(yè)務收入從增值稅納稅申報表中直接取得，是當期經(jīng)濟指標的真實表達；免抵稅額從當期免抵退稅申報匯總表中取得，是企業(yè)當期產(chǎn)生的經(jīng)濟指標，但卻與當期出口收入無必然關(guān)聯(lián)。按免抵退稅操作規(guī)程規(guī)定，出口企業(yè)在產(chǎn)品出口后，按出口發(fā)票的離岸價折算成人民幣收入，記入當期出口收入，并反映在增值稅納稅申報表上；同時，根據(jù)征退稅率差，計算進項稅額轉(zhuǎn)出，在單證收齊后，再根據(jù)收齊單證的收入額計算免抵退稅額，這時，才會產(chǎn)生免抵稅額。由此可見，作為分子的免抵稅額與作為分母的主營業(yè)務收入中的出口收入所對應的時間內(nèi)涵并不一定一致，這就造成了名義稅負A雖然具有

6、較強的可操作性，但不能完全真實地反映出口企業(yè)的實際稅負水平。四、以名義稅負B評估出口企業(yè)稅負率的設想以名義稅負A評估出口企業(yè)稅負率的缺陷在于免抵稅額與出口收入的時間內(nèi)涵不一致，那么，在時間內(nèi)涵一致的情況下，計算另一個名義稅負B，能更真實地反映出口企業(yè)實際稅負水平。根據(jù)免抵退稅的計算原理，免，是對出口產(chǎn)品免稅；抵，是出口產(chǎn)品所耗用的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額；退，是對未抵頂完的進項稅額辦理退稅。如果出口產(chǎn)品所耗用的進項稅額小于內(nèi)銷貨物的銷項稅額，那么差額就是當期的應納稅額；如果出口產(chǎn)品所耗用的進項稅額大于內(nèi)銷貨物的銷項稅額，那么差額就是未抵頂完的進項稅額。因此，退稅額全部是出口產(chǎn)品所耗用的進

7、項稅額。如果假定當期出口貨物當期全部收齊單證，參與免抵退稅計算，那么當期產(chǎn)生的退稅額就是出口產(chǎn)品所耗用的抵頂內(nèi)銷貨物銷項稅額后的余額，超過原材料所含進項稅額的局部就是出口產(chǎn)品的增值局部所產(chǎn)生的免抵稅額。在這個設想下，免抵稅額與出口收入處在同一時間內(nèi)涵中，計算出的名義稅負B也就更接近實際水平。五、名義稅負A和名義稅負B在實際工作中的運用對出口企業(yè)而言，出口貨物也是為了獲得經(jīng)濟利益。從這一個角度上看，出口產(chǎn)品也有增值，有增值就會產(chǎn)生免抵稅額。如果企業(yè)長期無免抵稅額，或免抵稅額很少，就應對其進行具體分析，可能的原因有：1.進項留抵大，企業(yè)是否存在虛增進項或原材料積壓的情況；2.內(nèi)銷貨物不記、少記收入

8、的情況；3.當期出口貨物是否當期都記了收入；4.出口企業(yè)是否存在低開出口發(fā)票的行為；5.半成品、產(chǎn)成品大量積壓；6.新辦出口企業(yè)剛滿12個月，開始計算退稅；7.出口企業(yè)以進料加工業(yè)務為主。對發(fā)現(xiàn)的不正?，F(xiàn)象，應責令企業(yè)改正并按照?稅收征收管理法?的規(guī)定進行處分。在實際工作中，我們可以通過稅收征管信息系統(tǒng)對每一戶出口企業(yè)計算其名義稅負A，再與同行業(yè)稅負水平比較。假設偏低，再計算其名義稅負B。假設仍不正常，再由征收單位對該企業(yè)進行全面解剖，分析具體原因免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負=應納稅額+免抵稅額包括單證不齊視同收齊單證/應稅銷售額+免抵退稅銷售額。應稅銷售額不包括來料加工、國內(nèi)轉(zhuǎn)廠等免稅銷售額。

9、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=當期免抵稅額+當期應納稅額÷當期應稅銷售額+當期免抵退稅銷售額×1OO%。其中的當期免抵稅額=當期單證齊全銷售額計算產(chǎn)生的免抵稅額+當期單證不齊出口銷售額模擬計算的免抵稅額?！爱斊趩巫C齊全銷售額計算產(chǎn)生的免抵稅額來源于免抵退稅申報匯總表；“當期單證不齊出口銷售額模擬計算的免抵稅額的計算過程如下：1、計算已實現(xiàn)“免抵退稅額與出口單證齊全銷售額的比例，假設為A，那么A=“免抵退稅額/出口單證齊全銷售額*1OO%，“免抵退稅額、單證齊全銷售額均來源于當期“免抵退稅申報匯總表的累計數(shù)。2、將單證不齊模擬單證齊全，計算“免抵退稅額。單證不齊模擬“免抵退稅

10、額=單證不齊銷售額*A，單證不齊銷售額來源于當期“免抵退稅申報匯總表的累計數(shù)。3、計算復原稅負最后一期納稅申報的期末留抵稅額B=當期納稅申報表的“期末留抵稅額-當期“免抵退稅申報匯總表的“應退稅額。4、計算單證不齊模擬的應退稅額=“單證不齊模擬的免抵退稅額與“復原稅負最后一期納稅申報的期末留抵稅額B比較，取最小值。5、計算單證不齊模擬的免抵稅額=單證不齊模擬的免抵退稅額-單證不齊模擬的應退稅額。實例：例1。某企業(yè)O6年1月份外銷8OO萬人民幣，出口退稅率為13%，內(nèi)銷為1OOO萬，當月進項稅額為35O萬，期初無留抵。那么：當月應交稅金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148萬留抵，當

11、月應退稅額=免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=1O4-1O4=O，當月稅負=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；會計處理：網(wǎng)上：借：應收補貼款1O4貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)1O4,本人的處理:同上；例2：同樣是例1。進項稅額改為25O萬。那么：當月應交稅金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48萬留抵，當月應退稅額=當月留抵稅額=48萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=8OO*13%-48=56，當月稅負=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；會計處理：網(wǎng)上：借：應收補貼款48貸：應交稅金-應交增值稅(

12、出口退稅)48，借：應交稅金應交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額56貸：應交稅金應交稅金出口退稅56本人的處理：只做了第一步，無做第二步；例3：同樣是例1。進項稅額改為2OO萬；那么：當月應交稅額=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月稅負=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;會計處理：網(wǎng)上：暫無睇到這樣的例子；是否借：應交稅金應交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額1O4貸：應交稅金應交稅金出口退稅1O4？本人的處理：無作處理；通過上述的例子比照。本人想弄清楚：我的稅負計算是否正確？我的出口退稅處理只反映了實際應

13、退回企業(yè)的出口退稅部份，并無反映免抵稅額部份，正確嗎？應交增值稅明細帳的出口退稅欄減出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額欄，是否等于當期實際應退回企業(yè)的出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額欄是否等于免、抵、退稅申報匯總表第25欄當期免抵稅額。例3的情形是否需要進行會計處理借：應交稅金應交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額1O4貸：應交稅金應交稅金出口退稅1O4國稅答復：免抵退稅企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額和應退稅款，會計分錄：借：應收補貼款出口退稅款應退稅額局部、應交稅金應交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額免抵稅額局部，貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)。所以例1會計分錄正確，例2少做了第二步，例3也應補做免抵稅額分錄。三

14、個例子的稅負計算正確。生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負率計算稅務系統(tǒng)出的一個關(guān)于稅收負擔率的計算公式:稅收負擔率=(內(nèi)銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉(zhuǎn)出)/全部銷售收入*100%注:進項轉(zhuǎn)出中不包括外銷收入乘退稅率差而轉(zhuǎn)出的局部生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負率計算：內(nèi)銷銷項免抵退銷售額×征稅率進項稅額免抵退銷售額內(nèi)銷銷售額出口退稅企業(yè)的稅負率計算：目前對于出口型生產(chǎn)企業(yè)稅負率的計算方法分二種情況：1、期初進項留抵數(shù)中有以前年度出口但末申報退稅的進項留抵在內(nèi)，且數(shù)額較大，主要形成原因是由于新批的出口企業(yè)受一定條件限制，前十三個月不能申報出口退稅，其金額放在留抵

15、進項中表達。且到年末仍有留抵，其留抵數(shù)的計算應為上年末增值稅納稅申報表的期末留抵數(shù)-下年度1月份增值稅納稅申報上的本期免抵退貨物應退稅額>0，此時期初留抵直接影響到下年度的稅負率，此時當年實際稅負率的計算方法：(全年銷售收入(內(nèi)外銷之和)*17%-當年進項)/全年銷售收入。2、對于不受上項因素影響的企業(yè)：稅負率的計算公式有二種：第一種計算方法是：(免抵額+應納稅額)/全年銷售收入。第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進項稅額+期初進項留抵-期末進項留抵)/全年銷售收入。此兩種計算方法的結(jié)果是一致的?；颍憾愗?【年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×17%-年度進項稅額合計-年度

16、進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應稅貨物及勞務銷售額不包括免稅貨物及勞務銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%這是針對“出口企業(yè)有實行免抵退方法的，也可以說總結(jié)為：應交稅金/銷售額以上計算中的進項稅額均為進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進項轉(zhuǎn)出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報上的留抵數(shù)-下期申報表當月免抵退貨物應退稅額。增值稅稅負率計算公式：增值稅稅負率=年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額*應稅貨物實用稅率-年度進項稅額合計-年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額/年度應稅貨物或勞務銷售額+免抵退貨物銷售額*100出口企業(yè)稅負一、免抵退稅出口企

17、業(yè)增值稅稅負率=當期免抵稅額+當期應納稅額÷當期應稅銷售額+當期免抵退稅銷售額×1OO%?！懊獾侄愵~包含單證不齊與單證齊全的出口貨物免抵稅額。二、稅負只是稅務機關(guān)進行納稅申報稽核分析的參考指標。1.對實行“免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額2.通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅累計數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額累計數(shù)+問：1我單位是進出口貿(mào)易公司，以自營出口為主，取得進出口權(quán)及出口業(yè)務已有3年，但最近業(yè)務比較少，不知現(xiàn)在對銷售收入方面是否還有規(guī)定，比方說，年銷售額最少要到達180萬2外銷收入占總銷售收入的95以上的自營生

18、產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負率如何計算征稅率為17，退稅率為13。請列計算公式。答：1、具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在增值稅一般納稅人年審時，不受年應征增值稅銷售額須到達180萬元以上的限制。但2004年7月1日以后新辦的具有進出口經(jīng)營權(quán)的小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額到達180萬元以上，方可申請一般納稅人資格認定。2、稅負=【年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×17%-年度進項稅額合計-年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應稅貨物及勞務銷售額不包括免稅貨物及勞務銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%。如你第二問中，假設總銷售收入為100萬

19、元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進項稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：銷項稅金=50000*17%=8500元進項稅金轉(zhuǎn)出=950000*17%-13%=38000元應交稅金=8500-150000-38000=-103500元稅負=8500+950000*17%-150000-38000/1000000*100%=5.8%如此題，你公司未繳納增值稅，實際稅負為0，但由于是外銷產(chǎn)品實行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為5.8%。問：1我單位是進出口貿(mào)易公司，以自營出口為主，取得進出口權(quán)及出口業(yè)務已有3年，但最近業(yè)務比較少，不知現(xiàn)在對銷售收入方面是否還有規(guī)

20、定，比方說，年銷售額最少要到達180萬。2外銷收入占總銷售收入的95以上的自營生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負率如何計算征稅率為17，退稅率為13。請列計算公式。答：1、具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在增值稅一般納稅人年審時，不受年應征增值稅銷售額須到達180萬元以上的限制。但2004年7月1日以后新辦的具有進出口經(jīng)營權(quán)的小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額到達180萬元以上，方可申請一般納稅人資格認定。2、稅負=【年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×17%-年度進項稅額合計-年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應稅貨物及勞務銷售額不包括免稅貨物及勞務銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%。如你第二問中，假設總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進項稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：銷項稅金=50000*17%=8500元進項稅金轉(zhuǎn)出=950000*17%-13%=38000元應交稅金=8500-150000-38000=-103500元稅負=8500+950000*17%-150000-38000/1000000*100%=5.8%如此題，你公司未繳納增值稅，實際稅負為0，但由于是外銷產(chǎn)品實行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為5.8%。如何計