第八章收入與利潤(rùn)核算

1、.第八章收入與利潤(rùn)核算.第一節(jié) 概述一、收入的性質(zhì)和分類(lèi)n收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入的基本特征：n收入是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少n收入是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的n收入是企業(yè)費(fèi)用先期墊付的回報(bào)n收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)按照收入的來(lái)源不同，企業(yè)的收入分為n基本業(yè)務(wù)收入n其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)收入的主要形式n銷(xiāo)售商品收入n提供勞務(wù)收入n讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.二、利潤(rùn)概念n利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成果n利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失.第二節(jié) 收入核算一、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)n企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)主要包括：n時(shí)間的確認(rèn)n金額的確認(rèn).

2、（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量.（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)2、如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交

3、易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)就不能按照完工百分比法確認(rèn)收入4、提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)單位簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠的計(jì)量.二、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）商品銷(xiāo)售n“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的收入n“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本n“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)

4、n“發(fā)出商品”賬戶核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本.1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的帳務(wù)處理n商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都接受的價(jià)格確定銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)例1例2.2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理n企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有時(shí)采用分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回例3（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)（2）收取貨款長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)未實(shí)現(xiàn)融資收益銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)收款.3、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處

5、理例4 現(xiàn)金折扣 例5 銷(xiāo)售折讓?zhuān)?）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款（2）實(shí)現(xiàn)折扣應(yīng)收賬款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款（2）發(fā)生折讓?zhuān)?）實(shí)際收到款項(xiàng)銀行存款應(yīng)收賬款.3、銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售處理例6 例7（1）銷(xiāo)售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款（2）商品被退回應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫(kù)存商品.（二）提供勞務(wù)n企業(yè)提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可按完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)n利息收入：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入金額n使用費(fèi)

6、收入：應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定.（四）其他銷(xiāo)售n其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)取得的收入n其他業(yè)務(wù)支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出例8 例9（1）收取貨款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本原材料其他業(yè)務(wù)成本（2）取得收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本.第三節(jié) 稅金及其核算一、增值稅1、增值稅的性質(zhì)n增值稅是價(jià)外稅，指對(duì)銷(xiāo)售收入中的增值稅進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅n增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人n增值稅征收范圍（1）銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口

7、貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)n增值稅的稅率（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物及加工、修理修配勞務(wù)的稅率為17%，這是基本稅率；（2）銷(xiāo)售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、圖書(shū)等必需品和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物稅率為13%，這是低稅率；（3）出口貨物稅率為零.2、增值稅的計(jì)算和賬戶設(shè)置n應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率3、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物時(shí)，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額：應(yīng)交稅費(fèi)等材料采購(gòu)等（2）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅和貨物價(jià)款：應(yīng)付賬款等材料采購(gòu)等進(jìn)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅.（3）企業(yè)

8、接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單據(jù)：其他業(yè)務(wù)支出等應(yīng)付賬款等（4）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照有關(guān)票據(jù)借計(jì)，按增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記：實(shí)收資本等原材料等（5）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，由企業(yè)承擔(dān)：應(yīng)交稅費(fèi)等待處理財(cái)產(chǎn)損溢等.（6）企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)： 按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額借計(jì)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)收賬款等（7）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：應(yīng)交稅費(fèi)等在建工程等（8）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)

9、的貨物作為投資，投資方視同銷(xiāo)售，吸收資金方視為投入處理.（9）企業(yè)出口的貨物適用零稅率，不計(jì)算銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅，但應(yīng)辦理出口退稅：應(yīng)交稅費(fèi)等銀行存款等（10）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納增值稅后，實(shí)際上繳時(shí)：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi).4、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算和賬務(wù)處理n小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)就銷(xiāo)售額依6%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率n銷(xiāo)售額往往是含稅價(jià)格，需將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）n小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本.二、消費(fèi)稅1、性質(zhì)n消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)

10、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅n消費(fèi)品征收范圍（1）納稅企業(yè)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品n從價(jià)定率法： 從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額稅率n換算 應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或增收率）n從量定額征收法： 從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額.2、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，按銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交的消費(fèi)稅額借記，貸記應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加（2）企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅，按規(guī)定只進(jìn)行成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)。用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅（

11、3）委托加工時(shí)，委托方可將已代扣的消費(fèi)稅：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi).（4）企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅借記，按采購(gòu)成本、按繳納的消費(fèi)稅貸記：應(yīng)付帳款等固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)等（5）屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅.三、營(yíng)業(yè)稅1、性質(zhì)n營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種n營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率.2、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理n企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得收入時(shí)，按應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借記，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)清理n企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按銷(xiāo)售額計(jì)算的

12、營(yíng)業(yè)稅借記，貸記：.四、資源稅n資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種n資源稅的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加等n企業(yè)按計(jì)算的應(yīng)繳納的資源稅借記，貸記：.五、土地增值稅n土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)賬戶n兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)交土地增值稅時(shí)：應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)清理賬戶等n轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時(shí)：.六、城市維護(hù)建設(shè)稅n城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，依據(jù)其實(shí)際繳納的上述三種稅款的一定比例計(jì)算征收的一種稅。應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金

13、及附加等n企業(yè)計(jì)算出城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：.七、教育費(fèi)附加n教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，依據(jù)其實(shí)際繳納的上述三種稅款的一定比例計(jì)算征收的一種稅。應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加等n企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)n實(shí)際繳納時(shí)：.八、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅n房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅n土地使用稅是國(guó)家對(duì)納稅人實(shí)際占有土地為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅n車(chē)船使用稅是對(duì)擁有并使用車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅n印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的一種稅.n企業(yè)計(jì)算出房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅：應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用n

14、上繳時(shí)：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)n企業(yè)發(fā)生印花稅時(shí)：銀行存款管理費(fèi)用等.第四節(jié) 利潤(rùn)及其分配核算一、利潤(rùn)的核算（一）利潤(rùn)的計(jì)算n利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益n凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用.（二）營(yíng)業(yè)外收支n營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出1、營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入；設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入2、營(yíng)業(yè)外支出：不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出；設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，借方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出.二、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的程序n企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅