第八章收入和利潤核算

1、. 第八章第八章 收入和利潤的核算收入和利潤的核算.主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 收入的核算收入的核算利潤形成的核算利潤形成的核算所得稅的核算所得稅的核算利潤分配的核算利潤分配的核算.第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算一、收入及其分類一、收入及其分類 1.1.收入收入: :指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。濟(jì)利益的總流入。 注意：注意：日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其

2、他活動(dòng)。.日日常?；罨顒?dòng)動(dòng)經(jīng)?；顒?dòng)經(jīng)?；顒?dòng)與經(jīng)常活動(dòng)與經(jīng)?；顒?dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單安裝公司提供安裝服務(wù)安裝公司提供安裝服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、使用權(quán)、出售原材料、出售原材料、對(duì)外投資對(duì)外投資.2.2.收入的分類：收入的分類： 按收入的性質(zhì)按收入的性質(zhì) 商品銷售收入商品銷售收入 勞務(wù)收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同收入建造合同收入.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)指企

3、業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的主要日?；顒?dòng)而從事的主要日?；顒?dòng)主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)如材料銷售、出租資產(chǎn)收入、如材料銷售、出租資產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等.二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方；2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3.3.收

4、入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。.（二）銷售商品收入金額的計(jì)量（二）銷售商品收入金額的計(jì)量l滿足收入確認(rèn)條件的：銷售商品應(yīng)按已收滿足收入確認(rèn)條件的：銷售商品應(yīng)按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。入金額。l沒有滿足收入確認(rèn)條件的：設(shè)置沒有滿足收入確認(rèn)條件的：設(shè)置“發(fā)出商發(fā)出商品品”賬戶，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收賬戶，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；列入資產(chǎn)負(fù)

5、債表的入的商品成本；列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。.（三）確認(rèn)銷售商品收入的具體時(shí)間（三）確認(rèn)銷售商品收入的具體時(shí)間1.1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的應(yīng)在辦妥托收手續(xù)銷售商品的應(yīng)在辦妥托收辦妥托收手續(xù)時(shí)手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。2.2.預(yù)收款方式銷售商品應(yīng)在預(yù)收款方式銷售商品應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)確確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。.三、收入的核算三、收入的核算（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶1.“1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：賬戶：性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶中的收入類賬戶損益類賬戶中的收入類賬戶貸方：登記取得（實(shí)現(xiàn)）的主營業(yè)務(wù)收入貸方：登記

6、取得（實(shí)現(xiàn)）的主營業(yè)務(wù)收入 ；借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種設(shè)置.2.“2.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：賬戶：性質(zhì)：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，核，核算已銷售產(chǎn)品的成本。算已銷售產(chǎn)品的成本。借方：登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；借方：登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方：沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入貸方：沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的商品銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無賬戶的商品銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。余額。.3.“3.“其他

7、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶中的收入類賬戶損益類賬戶中的收入類賬戶, ,核算核算企業(yè)因材料銷售、出租資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入企業(yè)因材料銷售、出租資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入 貸方：貸方：登記取得（實(shí)現(xiàn)）的其他業(yè)務(wù)收入登記取得（實(shí)現(xiàn)）的其他業(yè)務(wù)收入 ；借方：借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他賬戶的其他業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 4. “4. “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，核，核算為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。算為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。借方

8、：借方：登記為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅登記為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。金。貸方：貸方：沖減的和期末轉(zhuǎn)入沖減的和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成賬戶的其他業(yè)務(wù)成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.5.5.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶：賬戶：性質(zhì)：性質(zhì)： 損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，借方：計(jì)算出的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、借方：計(jì)算出的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等的金額；資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等的金額；貸方：月末轉(zhuǎn)入貸方：月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶借方的稅額；賬戶借方的稅

9、額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 明細(xì)賬：按稅種設(shè)置明細(xì)賬：按稅種設(shè)置.6.6.“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶：賬戶：核算企業(yè)商品銷售不滿足收核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行成本（或售價(jià)）。按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算 借方借方: :不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本; ;貸方貸方: :發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)轉(zhuǎn)入發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目的銷售成本科目的銷售成本 ; ;余額余額:

10、:反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。商品的實(shí)際成本。.( (二二) )主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：取得主營業(yè)務(wù)收入：取得主營業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品計(jì)算營業(yè)稅金及附加：計(jì)算營業(yè)稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-

11、-應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅等）應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅等）以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額 . 例例20002000年年3 3月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A A產(chǎn)產(chǎn)品。品。A A產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本120 000120 000元，合同約定銷售價(jià)元，合同約定銷售價(jià)150 000150 000元，元，增值稅增值稅25 50025 500元。元。3 3月月1010日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款175 500175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入

12、 150 000 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅25 50025 500結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品120 000120 000.( (三三) )其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（1 1）取得其他業(yè)務(wù)收入：）取得其他業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅.（2 2）發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本：）發(fā)生（

13、結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料 累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊）累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊） 累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)攤銷）累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)攤銷） . 例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，元，材料成本材料成本5000050000元，款項(xiàng)已收存銀行。元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 10 20010 200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

14、借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 期末，將其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤 ”賬戶 .第二節(jié)第二節(jié) 利潤形成的核算利潤形成的核算一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成l 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。得和損失等。l 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

15、益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。者損失。l 利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次。表表1111.（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤。，是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金期間費(fèi)用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益。投資收益。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本包營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入

16、和其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤總額（二）利潤總額利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額。，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出；營業(yè)外支出；（三）凈利潤（三）凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用. 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2020年度取年度取得主營業(yè)務(wù)收入得主營業(yè)務(wù)收入20302030萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入9 90000萬元，投資收益萬元，投資收益280280萬

17、元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入4040萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本12001200萬元，營業(yè)萬元，營業(yè)稅金及附加稅金及附加100100萬元，其他業(yè)務(wù)支出萬元，其他業(yè)務(wù)支出500500萬萬元，銷售費(fèi)用元，銷售費(fèi)用160160萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用100100萬元，萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4040萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出150150萬元。華萬元。華聯(lián)公司所得稅率聯(lián)公司所得稅率33%33%，會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納，會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間無差異。該公司稅所得額之間無差異。該公司2020年度年度利潤的構(gòu)成，如下表。利潤的構(gòu)成，如下表。 表11.doc.二、營業(yè)外收入與營業(yè)

18、外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）（一）營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括：主要包括：處理固定資產(chǎn)收益；處理固定資產(chǎn)收益；罰款凈收入；罰款凈收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收入；政府補(bǔ)助利得；政府補(bǔ)助利得；確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。入的應(yīng)付款項(xiàng)等確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。 。.設(shè)置設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶：收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的賬戶：收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外

19、收入。各項(xiàng)營業(yè)外收入。貸方：企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入；貸方：企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入；借方：期末轉(zhuǎn)入借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的營業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余的營業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。額。企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入l 期末本科目余額轉(zhuǎn)入期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目后無余額?？颇亢鬅o余額。.（二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧；處理固定資產(chǎn)凈損失；非包括：固定資產(chǎn)盤

20、虧；處理固定資產(chǎn)凈損失；非常損失；罰金支出；捐贈(zèng)支出。常損失；罰金支出；捐贈(zèng)支出。設(shè)置設(shè)置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶：賬戶：費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。借方：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；貸方：貸方：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的營業(yè)外支出；的營業(yè)外支出；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.例例1.1.企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠A A服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)22002200元，元，因該單位已破產(chǎn)而無法支付。因該單位已破產(chǎn)而無法支付。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 22002200 貸：營業(yè)外收入貸：營

21、業(yè)外收入 22002200例例2.2.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金500500元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 例例3.3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款50005000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000 .三、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)l利潤的計(jì)算過程：利潤的計(jì)算過程：1.1.期末將各項(xiàng)收入和利得，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入期末將各項(xiàng)收入和利得，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶；賬戶；2.2

22、.計(jì)算利潤總額；計(jì)算利潤總額；3.3.計(jì)算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入計(jì)算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶；賬戶；4.4.計(jì)算凈利潤；計(jì)算凈利潤；5.5.將凈利潤轉(zhuǎn)入將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶。賬戶。.（一）（一） 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 “本年利潤本年利潤”賬戶，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧賬戶，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。損）。會(huì)計(jì)期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費(fèi)會(huì)計(jì)期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費(fèi)用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入的

23、各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入 凈虧損數(shù)凈虧損數(shù) 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 各期轉(zhuǎn)賬后，各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。計(jì)發(fā)生的凈虧損。.( (二二) )利潤的核算過程利潤的核算過程1.1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤.2 2期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸

24、：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出.3 3結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”科目的凈收益科目的凈收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤l如為凈損失，做相反分錄。如為凈損失，做相反分錄。.4.4.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用: :計(jì)算所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本

25、年利潤借：本年利潤 貸：借貸：借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用.5.5.年終將本年收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)年終將本年收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配”科目科目 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤l 凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。l 各期轉(zhuǎn)賬后，各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤本年利潤”科目如為貸方余額，反科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。. 例例

26、20022002年華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司取得主營業(yè)務(wù)收入年華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司取得主營業(yè)務(wù)收入1 18383萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入8080萬元，投資收益萬元，投資收益2020萬元，萬元，營業(yè)外收入營業(yè)外收入7 7萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本110110萬元，營萬元，營業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加9 9萬元其他業(yè)務(wù)支出萬元其他業(yè)務(wù)支出5050萬元，銷售費(fèi)用萬元，銷售費(fèi)用1515萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用1212萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用8 8萬元，營業(yè)外萬元，營業(yè)外支出支出6 6萬元萬元, ,企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅按33%33%計(jì)算。計(jì)算。.1.20021.2002年

27、年1212月月3131日，結(jié)轉(zhuǎn)收益日，結(jié)轉(zhuǎn)收益 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 800000800000 投資收益投資收益 200000200000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7000070000 貸：本年利潤貸：本年利潤 2900000 2900000 .2.2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用和損失結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用和損失借：本年利潤借：本年利潤 2100 0002100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1100 000 1100 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 90 000 90 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 500 000 500 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 150 000 1

28、50 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 120 000 120 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 00080 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 60 000 60 000 .3.3.利潤總額利潤總額=290=290萬萬-210-210萬萬=80=80萬萬應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額=800000=80000033%=26400033%=264000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 264000264000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2640002640004.4.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤借：本年利潤 264000264000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 26400026400

29、0.5.5.將將“本年利潤本年利潤”科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇俊?借：本年利潤借：本年利潤 536000536000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤536000 536000 .第三節(jié)第三節(jié) 所得稅的核算所得稅的核算1.1.所得稅的概念：指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所得稅的概念：指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。征收的一種稅。2.2.所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 注意：注意：應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額利潤總額利潤總額 應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得

30、額：根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)，企根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)，企業(yè)以此計(jì)算應(yīng)交所得稅。業(yè)以此計(jì)算應(yīng)交所得稅。 利潤總額：利潤總額：根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)。.3.3.企業(yè)所得稅的計(jì)征：實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)企業(yè)所得稅的計(jì)征：實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。所得稅性質(zhì)：所得稅性質(zhì)：是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈利潤供企業(yè)依法分配。凈利潤供企業(yè)依法分配。.4.4.所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅的會(huì)計(jì)處理設(shè)置設(shè)置“所得稅費(fèi)用所得稅

31、費(fèi)用”賬戶：賬戶：損益類中的費(fèi)用類損益類中的費(fèi)用類借方：登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用；借方：登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用；賬戶的所得稅費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.所得稅的核算：所得稅的核算：（1 1）計(jì)算出所得稅：）計(jì)算出所得稅： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（3 3）交稅：）交稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款.第四節(jié)第四節(jié)

32、利潤分配利潤分配一、凈一、凈利潤分配順序：利潤分配順序：1.1.彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損( (稅法規(guī)定的年限內(nèi)稅法規(guī)定的年限內(nèi)) )；2.2.彌補(bǔ)稅前利潤未補(bǔ)完的虧損；彌補(bǔ)稅前利潤未補(bǔ)完的虧損；3.3.提取法定盈余公積；提取法定盈余公積；4.4.提取任意盈余公積；提取任意盈余公積；5.5.向投資者分配利潤和股利。向投資者分配利潤和股利。.二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置1.“1.“利潤分配利潤分配”賬戶：核算企業(yè)利潤分配（或虧損賬戶：核算企業(yè)利潤分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。 利潤分配利

33、潤分配未分配利潤未分配利潤 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧設(shè)置以上明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置以上明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算 .2.“2.“盈余公積盈余公積”賬戶：賬戶：核算企業(yè)盈余公核算企業(yè)盈余公積的增減變動(dòng)情況。提取時(shí)記入該賬戶的積的增減變動(dòng)情況。提取時(shí)記入該賬戶的貸方，使用時(shí)從借方?jīng)_減，余額在貸方。貸方，使用時(shí)從借方?jīng)_減，余額在貸方。 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積.( (二二) )利潤分配賬務(wù)處理利潤分配賬務(wù)處理盈余公積盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 利潤分配利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積.2.2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或