第八章收入和利潤(rùn)核算

1、. 第八章第八章 收入和利潤(rùn)的核算收入和利潤(rùn)的核算.主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 收入的核算收入的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算所得稅的核算所得稅的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算.第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算一、收入及其分類一、收入及其分類 1.1.收入收入: :指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。濟(jì)利益的總流入。 注意：注意：日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其

2、他活動(dòng)。.日日常?；罨顒?dòng)動(dòng)經(jīng)?；顒?dòng)經(jīng)?；顒?dòng)與經(jīng)?；顒?dòng)與經(jīng)?；顒?dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單安裝公司提供安裝服務(wù)安裝公司提供安裝服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、使用權(quán)、出售原材料、出售原材料、對(duì)外投資對(duì)外投資.2.2.收入的分類：收入的分類： 按收入的性質(zhì)按收入的性質(zhì) 商品銷售收入商品銷售收入 勞務(wù)收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同收入建造合同收入.按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指企

3、業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的主要日?；顒?dòng)而從事的主要日?；顒?dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)如材料銷售、出租資產(chǎn)收入、如材料銷售、出租資產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等.二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；購(gòu)貨方；2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3.3.收

4、入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。.（二）銷售商品收入金額的計(jì)量（二）銷售商品收入金額的計(jì)量l滿足收入確認(rèn)條件的：銷售商品應(yīng)按已收滿足收入確認(rèn)條件的：銷售商品應(yīng)按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。入金額。l沒有滿足收入確認(rèn)條件的：設(shè)置沒有滿足收入確認(rèn)條件的：設(shè)置“發(fā)出商發(fā)出商品品”賬戶，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收賬戶，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；列入資產(chǎn)負(fù)

5、債表的入的商品成本；列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。.（三）確認(rèn)銷售商品收入的具體時(shí)間（三）確認(rèn)銷售商品收入的具體時(shí)間1.1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的應(yīng)在辦妥托收手續(xù)銷售商品的應(yīng)在辦妥托收辦妥托收手續(xù)時(shí)手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。2.2.預(yù)收款方式銷售商品應(yīng)在預(yù)收款方式銷售商品應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)確確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。.三、收入的核算三、收入的核算（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶1.“1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：賬戶：性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶中的收入類賬戶損益類賬戶中的收入類賬戶貸方：登記取得（實(shí)現(xiàn)）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方：登記

6、取得（實(shí)現(xiàn)）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ；借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶的收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種設(shè)置.2.“2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶：賬戶：性質(zhì)：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，核，核算已銷售產(chǎn)品的成本。算已銷售產(chǎn)品的成本。借方：登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；借方：登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方：沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入貸方：沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的商品銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無賬戶的商品銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。余額。.3.“3.“其他

7、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶中的收入類賬戶損益類賬戶中的收入類賬戶, ,核算核算企業(yè)因材料銷售、出租資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入企業(yè)因材料銷售、出租資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入 貸方：貸方：登記取得（實(shí)現(xiàn)）的其他業(yè)務(wù)收入登記取得（實(shí)現(xiàn)）的其他業(yè)務(wù)收入 ；借方：借方：退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入退回（沖減）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的其他賬戶的其他業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 4. “4. “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，核，核算為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。算為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。借方

8、：借方：登記為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅登記為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金。金。貸方：貸方：沖減的和期末轉(zhuǎn)入沖減的和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成賬戶的其他業(yè)務(wù)成本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.5.5.“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶：賬戶：性質(zhì)：性質(zhì)： 損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶 ，借方：計(jì)算出的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、借方：計(jì)算出的應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等的金額；資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等的金額；貸方：月末轉(zhuǎn)入貸方：月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶借方的稅額；賬戶借方的稅

9、額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 明細(xì)賬：按稅種設(shè)置明細(xì)賬：按稅種設(shè)置.6.6.“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶：賬戶：核算企業(yè)商品銷售不滿足收核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行成本（或售價(jià)）。按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算 借方借方: :不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本; ;貸方貸方: :發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)轉(zhuǎn)入發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的銷售成本科目的銷售成本 ; ;余額余額:

10、:反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。商品的實(shí)際成本。.( (二二) )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-

11、-應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅等）應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅等）以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額 . 例例20002000年年3 3月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A A產(chǎn)產(chǎn)品。品。A A產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本120 000120 000元，合同約定銷售價(jià)元，合同約定銷售價(jià)150 000150 000元，元，增值稅增值稅25 50025 500元。元。3 3月月1010日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款175 500175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

12、 150 000 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅25 50025 500結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品120 000120 000.( (三三) )其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（1 1）取得其他業(yè)務(wù)收入：）取得其他業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅.（2 2）發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本：）發(fā)生（

13、結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料 累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊）累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊） 累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)攤銷）累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)攤銷） . 例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，元，材料成本材料成本5000050000元，款項(xiàng)已收存銀行。元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 10 20010 200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

14、借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 期末，將其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn) ”賬戶 .第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成l 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。得和損失等。l 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

15、益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。者損失。l 利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。表表1111.（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤(rùn)。，是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益。投資收益。營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

16、和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤(rùn)總額（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額。，是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額。 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出；營(yíng)業(yè)外支出；（三）凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用. 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2020年度取年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20302030萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入9 90000萬元，投資收益萬元，投資收益280280萬

17、元，營(yíng)業(yè)外收入萬元，營(yíng)業(yè)外收入4040萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12001200萬元，營(yíng)業(yè)萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加100100萬元，其他業(yè)務(wù)支出萬元，其他業(yè)務(wù)支出500500萬萬元，銷售費(fèi)用元，銷售費(fèi)用160160萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用100100萬元，萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4040萬元，營(yíng)業(yè)外支出萬元，營(yíng)業(yè)外支出150150萬元。華萬元。華聯(lián)公司所得稅率聯(lián)公司所得稅率33%33%，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間無差異。該公司稅所得額之間無差異。該公司2020年度年度利潤(rùn)的構(gòu)成，如下表。利潤(rùn)的構(gòu)成，如下表。 表11.doc.二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)

18、外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）（一）營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括：主要包括：處理固定資產(chǎn)收益；處理固定資產(chǎn)收益；罰款凈收入；罰款凈收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收入；政府補(bǔ)助利得；政府補(bǔ)助利得；確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。入的應(yīng)付款項(xiàng)等確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。 。.設(shè)置設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶：收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的賬戶：收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外

19、收入。各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。貸方：企業(yè)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；貸方：企業(yè)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方：期末轉(zhuǎn)入借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余的營(yíng)業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。額。企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入l 期末本科目余額轉(zhuǎn)入期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目后無余額?？颇亢鬅o余額。.（二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧；處理固定資產(chǎn)凈損失；非包括：固定資產(chǎn)盤

20、虧；處理固定資產(chǎn)凈損失；非常損失；罰金支出；捐贈(zèng)支出。常損失；罰金支出；捐贈(zèng)支出。設(shè)置設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶：賬戶：費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。借方：借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方：貸方：期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出；的營(yíng)業(yè)外支出；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.例例1.1.企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠A A服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)22002200元，元，因該單位已破產(chǎn)而無法支付。因該單位已破產(chǎn)而無法支付。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 22002200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)

21、業(yè)外收入 22002200例例2.2.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金500500元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 例例3.3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款50005000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000 .三、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)l利潤(rùn)的計(jì)算過程：利潤(rùn)的計(jì)算過程：1.1.期末將各項(xiàng)收入和利得，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入期末將各項(xiàng)收入和利得，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶；賬戶；2.2

22、.計(jì)算利潤(rùn)總額；計(jì)算利潤(rùn)總額；3.3.計(jì)算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入計(jì)算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶；賬戶；4.4.計(jì)算凈利潤(rùn)；計(jì)算凈利潤(rùn)；5.5.將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶。賬戶。.（一）（一） 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧賬戶，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。損）。會(huì)計(jì)期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費(fèi)會(huì)計(jì)期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費(fèi)用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。 借借 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸貸 轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入的

23、各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入 凈虧損數(shù)凈虧損數(shù) 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 各期轉(zhuǎn)賬后，各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，反映年初至本科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映年初至本期末累期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。計(jì)發(fā)生的凈虧損。.( (二二) )利潤(rùn)的核算過程利潤(rùn)的核算過程1.1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn).2 2期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸

24、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出.3 3結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”科目的凈收益科目的凈收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)l如為凈損失，做相反分錄。如為凈損失，做相反分錄。.4.4.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用: :計(jì)算所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本

25、年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：借貸：借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用.5.5.年終將本年收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)年終將本年收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目科目 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l 凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。l 各期轉(zhuǎn)賬后，各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，反科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。. 例例

26、20022002年華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 18383萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入8080萬元，投資收益萬元，投資收益2020萬元，萬元，營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入7 7萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110110萬元，營(yíng)萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加9 9萬元其他業(yè)務(wù)支出萬元其他業(yè)務(wù)支出5050萬元，銷售費(fèi)用萬元，銷售費(fèi)用1515萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用1212萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用8 8萬元，營(yíng)業(yè)外萬元，營(yíng)業(yè)外支出支出6 6萬元萬元, ,企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅按33%33%計(jì)算。計(jì)算。.1.20021.2002年

27、年1212月月3131日，結(jié)轉(zhuǎn)收益日，結(jié)轉(zhuǎn)收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 800000800000 投資收益投資收益 200000200000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 7000070000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 2900000 2900000 .2.2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用和損失結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用和損失借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 2100 0002100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100 000 1100 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 90 000 90 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 500 000 500 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 150 000 1

28、50 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 120 000 120 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 00080 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 60 000 60 000 .3.3.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=290=290萬萬-210-210萬萬=80=80萬萬應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額=800000=80000033%=26400033%=264000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 264000264000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2640002640004.4.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 264000264000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 26400026400

29、0.5.5.將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入科目的全年累積余額轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目?？颇?。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 536000536000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)536000 536000 .第三節(jié)第三節(jié) 所得稅的核算所得稅的核算1.1.所得稅的概念：指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所得稅的概念：指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征收的一種稅。2.2.所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 注意：注意：應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得

30、額：根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利潤(rùn)數(shù)，企根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利潤(rùn)數(shù)，企業(yè)以此計(jì)算應(yīng)交所得稅。業(yè)以此計(jì)算應(yīng)交所得稅。 利潤(rùn)總額：利潤(rùn)總額：根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確認(rèn)的利潤(rùn)數(shù)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確認(rèn)的利潤(rùn)數(shù)。.3.3.企業(yè)所得稅的計(jì)征：實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)企業(yè)所得稅的計(jì)征：實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。所得稅性質(zhì)：所得稅性質(zhì)：是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)供企業(yè)依法分配。凈利潤(rùn)供企業(yè)依法分配。.4.4.所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅的會(huì)計(jì)處理設(shè)置設(shè)置“所得稅費(fèi)用所得稅

31、費(fèi)用”賬戶：賬戶：損益類中的費(fèi)用類損益類中的費(fèi)用類借方：登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用；借方：登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用；賬戶的所得稅費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。.所得稅的核算：所得稅的核算：（1 1）計(jì)算出所得稅：）計(jì)算出所得稅： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（3 3）交稅：）交稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款.第四節(jié)第四節(jié)

32、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配一、凈一、凈利潤(rùn)分配順序：利潤(rùn)分配順序：1.1.彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損( (稅法規(guī)定的年限內(nèi)稅法規(guī)定的年限內(nèi)) )；2.2.彌補(bǔ)稅前利潤(rùn)未補(bǔ)完的虧損；彌補(bǔ)稅前利潤(rùn)未補(bǔ)完的虧損；3.3.提取法定盈余公積；提取法定盈余公積；4.4.提取任意盈余公積；提取任意盈余公積；5.5.向投資者分配利潤(rùn)和股利。向投資者分配利潤(rùn)和股利。.二、利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置1.“1.“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶：核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損賬戶：核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。 利潤(rùn)分配利

33、潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧設(shè)置以上明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置以上明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算 .2.“2.“盈余公積盈余公積”賬戶：賬戶：核算企業(yè)盈余公核算企業(yè)盈余公積的增減變動(dòng)情況。提取時(shí)記入該賬戶的積的增減變動(dòng)情況。提取時(shí)記入該賬戶的貸方，使用時(shí)從借方?jīng)_減，余額在貸方。貸方，使用時(shí)從借方?jīng)_減，余額在貸方。 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積.( (二二) )利潤(rùn)分配賬務(wù)處理利潤(rùn)分配賬務(wù)處理盈余公積盈余公積借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積.2.2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或