內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用孫翠萍(馬鞍山供電局，安徽馬鞍山243000)摘要 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在運(yùn)行過程中普遍存在的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)如果沒有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。就可能導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，如何有效防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。對企業(yè)的生存發(fā)展是至關(guān)重要的。每一個(gè)企業(yè)都要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式和方法等方面進(jìn)行管理，最大限度地避免由此給企業(yè)造成的損失。通過切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理為企業(yè)增添更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。關(guān)鍵詞 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；控制方式；控制內(nèi)容中圖分類號 F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號10091238(2003)04003904內(nèi)部

2、控制作為現(xiàn)代管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容和手段，是對組織內(nèi)部的管理活動(dòng)及其效果進(jìn)行衡量和校正，以確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的控制活動(dòng)。企業(yè)的內(nèi)部控制按照內(nèi)容的不同可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)開展的一種控制活動(dòng)，內(nèi)部管理控制是對企業(yè)中除財(cái)務(wù)活動(dòng)以外的活動(dòng)所進(jìn)行的控制。同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)行過程中面臨著各種各樣風(fēng)險(xiǎn)，包括市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等，其中內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)的內(nèi)部牽制制度不完善或舞弊行為而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的可能性，如某些企業(yè)保管部門可以同時(shí)辦理材料的入庫手續(xù)和出庫手續(xù)，而實(shí)物并沒有發(fā)生進(jìn)出庫，就會(huì)產(chǎn)生利用此漏洞購置其他產(chǎn)品而在入庫單

3、和出庫單上以某種材料反映，最終出現(xiàn)計(jì)入企業(yè)費(fèi)用不真實(shí)，給企業(yè)造成損失的情況。企業(yè)為了防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就一定要制定科學(xué)合理的控制手段，建立內(nèi)部控制制度，在企業(yè)中真正建立起一種相互制約和相互聯(lián)系的機(jī)制，以防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的意義企業(yè)如果沒有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于一種無政府狀態(tài)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)、工作效率低下等結(jié)果，概括起來，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)具有以下意義：第一、保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，有利于會(huì)計(jì)信息使用者正確決策。一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以防止差錯(cuò)的出現(xiàn)和消除帳目混亂、手續(xù)不清的現(xiàn)象。第二、防止個(gè)別人貪污盜竊、挪用公款和營私舞弊

4、行為的發(fā)生。由于一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程都是由兩人或兩人以上來處理。就可有效地防止個(gè)別人的貪污盜竊行為，使其無隙可乘，進(jìn)而確保企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。第三、便于以后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為審計(jì)工作的一項(xiàng)內(nèi)容，如果完善，就可以節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，且有助于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的開展。第四、實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程有明確的分工，因而可以提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，并且有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在防范控制風(fēng)險(xiǎn)中采用的方式任何一個(gè)企業(yè)要得到持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展壯大，就必須善于采取行之有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)可以通過以下幾種方式：(一)組織

5、機(jī)構(gòu)控制。組織機(jī)構(gòu)控制是指對組織內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。如采用合理的組織方案、組織結(jié)構(gòu)，使組織有一個(gè)相互制約、相互聯(lián)系、權(quán)責(zé)明確的機(jī)制，從而杜絕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其部門應(yīng)該是隸屬于董事會(huì)的一個(gè)辦事機(jī)構(gòu)。同其他部門相比，應(yīng)具有較強(qiáng)的相對獨(dú)立性，其權(quán)力大于企業(yè)的行政處室，只有這樣才能發(fā)揮其對財(cái)務(wù)工作和其他部門在執(zhí)行內(nèi)部制度中的監(jiān)督作用，進(jìn)而真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(二)職務(wù)分離控制。職務(wù)分離控制是指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這種控制能使有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)互相制約，如企業(yè)中負(fù)責(zé)工資制定的部門和工資

6、計(jì)算的部門應(yīng)相分離。目前在部分企業(yè)中仍然存在著人事部門既制定工資標(biāo)準(zhǔn)，又負(fù)責(zé)工資計(jì)算的情況，這樣就可能會(huì)嚴(yán)重違反職務(wù)分離原則。(三)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是組織內(nèi)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。如對大額款項(xiàng)的支付，確定分金額分級審批制度。每到一個(gè)更高的支付額度，都必須經(jīng)更高級別的主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了有效的控制，保證企業(yè)貨幣資金的安全性。(四)業(yè)務(wù)程序的控制。業(yè)務(wù)程序控制是指對重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)采用規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的手段對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行控制。如憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記帳程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

7、處理過程的標(biāo)準(zhǔn)化等。(五)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是指組織通過建立內(nèi)部審計(jì)部門對組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一種監(jiān)督手段，內(nèi)部審計(jì)制度本身是內(nèi)部控制的一種重要的手段。如在企業(yè)內(nèi)部開展的項(xiàng)目審計(jì)，可以有效地審核項(xiàng)目的費(fèi)用開支是否合理，減少不必要的開支，為企業(yè)節(jié)約資金，此外也為接受外部審計(jì)鋪平了道路。(六)預(yù)算控制。通過預(yù)算的編制，可以優(yōu)化企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源，在實(shí)行了全面預(yù)算管理的企業(yè)中，通過編制合理的全面預(yù)算，在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)了“人人肩上有責(zé)任，個(gè)個(gè)頭上有指標(biāo)”的管理方式，使企業(yè)各方面的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，有計(jì)劃地使用企業(yè)的資源，防止浪費(fèi)的發(fā)生，有效地節(jié)約費(fèi)用和降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

8、。(七)原始憑證記錄控制。通過健全原始憑證記錄制度，理清有關(guān)責(zé)任人的職責(zé)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所耗用的經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量和金額，可以有效的減少舞弊行為的發(fā)生，如在原始憑證編制過程中，嚴(yán)禁“刮、挖、涂、改、擦”現(xiàn)象和履行簽字審核制度，就可以切實(shí)可行地防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。(八)帳戶體系控制。通過健全企業(yè)的復(fù)式記帳體系，使所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都反映在企業(yè)的帳戶體系中，防止帳外資金的出現(xiàn)和資金的體外循環(huán)。健全帳戶體系還能夠檢驗(yàn)企業(yè)的各項(xiàng)收支的歸集是否合理合法。防止出現(xiàn)違法現(xiàn)象。(九)內(nèi)部稽核控制。對所有的記帳憑證和報(bào)表，通過專業(yè)人員的稽核和核對憑證與報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系，可以減少差錯(cuò)的發(fā)生和及早發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為。筆者認(rèn)為，在某些實(shí)行

9、電算化的企業(yè)，如果由于授權(quán)不合理，比如制單和審核是同一人，就容易導(dǎo)致差錯(cuò)和徇私舞弊事件的發(fā)生。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)方面的具體運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)用包括以下七個(gè)方面：(一)貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源中流動(dòng)性最強(qiáng)的資源，所以因內(nèi)控制度不完善而出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)象也最多。近年來無論是在國內(nèi)還是國外，貨幣資金的違法事件的發(fā)生已是屢見不鮮。所以對貨幣資金的控制就成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重中之重。對貨幣資金控制的核心是貫徹錢帳分管的原則，具體涵蓋以下幾點(diǎn)：1、負(fù)責(zé)收付業(yè)務(wù)的人員與審批人員分離；2、負(fù)責(zé)辦理銀行存款業(yè)務(wù)的人員與印章保管人員分離；3、負(fù)責(zé)記帳和審批的人員相分離

10、；4、出納人員和記帳人員相分離；5、出納人員和負(fù)責(zé)銀行對帳的人員要分離；6、出納人員和負(fù)責(zé)資金清查的人員要分離。(二)采購業(yè)務(wù)控制。采購業(yè)務(wù)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所經(jīng)過的手續(xù)和經(jīng)手的人員是很多的，采購業(yè)務(wù)占用的企業(yè)資金份額也是最大的，所以在采購業(yè)務(wù)上的控制十分重要。采購業(yè)務(wù)控制制度的內(nèi)容有如下四點(diǎn)：1、貫徹職務(wù)分離制度。包括以下幾個(gè)方面：(1)材料的請購員和采購員要分離；(2)材料的采購員和驗(yàn)收員要分離；(3)采購計(jì)劃的審批員和采購員要分離；(4)采購員、請購員和材料的保管員要分離。2、計(jì)劃審批制度。企業(yè)材料的采購要嚴(yán)格按照材料采購計(jì)劃的安排，嚴(yán)格控制無計(jì)劃的采購，計(jì)劃要經(jīng)專門人員審批方可作為材料

11、采購的依據(jù)。嚴(yán)禁采購人員在未獲批準(zhǔn)前進(jìn)行的任何采購行為。3、詢報(bào)價(jià)制度。企業(yè)材料在采購之前，一定要對擬采購材料的價(jià)格進(jìn)行分析和比較，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，以降低采購成本。目前許多企業(yè)建立了“招標(biāo)采購”制度，成立專門的部門對材料的市場價(jià)格信息進(jìn)行收集和分析，貨比三家，擇優(yōu)采購。4、定單控制制度。企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的再訂貨點(diǎn)制度，每次進(jìn)貨要根據(jù)定單的要求，嚴(yán)格控制采購數(shù)量，實(shí)現(xiàn)最佳采購經(jīng)濟(jì)批量，做到采購的進(jìn)貨費(fèi)用與材料儲(chǔ)存成本之和最小。這樣既節(jié)約資金的占用量，加大資金的盈利性，也可防止材料的大量積壓霉變。(三)存貨業(yè)務(wù)控制制度。存貨的管理包括存貨的保管和領(lǐng)用，具體包括以下幾個(gè)方面：1、健全的職務(wù)分離制

12、度。包括下面幾個(gè)方面：(1)采購員和保管員要分離；(2)保管員和領(lǐng)用部門的人員要分離；(3)保管員和財(cái)產(chǎn)的清查人員要分離。2、建立實(shí)行永續(xù)盤存制度。通過這種制度，可以按耗用情況逐日逐筆的反映存貨的耗用情況，減少存貨的丟失和舞弊行為的發(fā)生。3、建立財(cái)產(chǎn)清查制度。通過建立財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對企業(yè)的存貨進(jìn)行清查，可以查明存貨是否丟失或壞損。還可以處理呆滯的存貨，減少資金的占用。4、建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、入庫和退庫制度。這樣可以落實(shí)責(zé)任人的責(zé)任，嚴(yán)格把握存貨的數(shù)量。5、建立嚴(yán)格的出門證管理制度。對所有運(yùn)出企業(yè)的物資，都要憑出門證運(yùn)出企業(yè)。同時(shí)對個(gè)別職工私竊企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為。一經(jīng)保衛(wèi)人員查出，要嚴(yán)肅處理，維護(hù)企

13、業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性。(四)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制。對生產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制，可以從以下幾個(gè)方面入手：1、職務(wù)分離制度。主要是領(lǐng)料人和審批人員要相分離。2、生產(chǎn)計(jì)劃控制制度。企業(yè)要調(diào)查市場情況和企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃安排，合理地確定企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量，力求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷對路，符合市場需求。3、建立嚴(yán)格的領(lǐng)退料制度。對于不用的材料，要及時(shí)辦理退庫手續(xù)，對于本期沒有用完但下期仍要用的材料。在月末時(shí)履行假退庫手續(xù)。4、建立科學(xué)的定額領(lǐng)料制度。目前在有些企業(yè)生產(chǎn)中材料的領(lǐng)用都是靠領(lǐng)料定額來領(lǐng)料。企業(yè)應(yīng)該制定合理的材料定額，確保生產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。假使制定的材料定額偏大，就會(huì)造成生產(chǎn)部門在生產(chǎn)中將多余的材料轉(zhuǎn)作它用，或者轉(zhuǎn)賣給其他部門和

14、利用多余材料超額完成承包任務(wù)的情況，這樣就會(huì)使生產(chǎn)部門的年度指標(biāo)完成情況不真實(shí)和易造成生產(chǎn)秩序混亂，虛增效益的假象。5、建立原始記錄控制制度。對每一步驟的產(chǎn)量和各完工產(chǎn)品的數(shù)量要建立嚴(yán)格的原始記錄控制制度，以減少丟失和被竊行為的發(fā)生。(五)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)的資金回籠舉足輕重，需要加強(qiáng)控制，防范銷售環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。對于供電企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的控制，可以采取以下幾個(gè)方面的措施：1、準(zhǔn)確計(jì)量的控制。因?yàn)楣╇娖髽I(yè)銷售產(chǎn)品的特殊性，先用電后收電費(fèi)，所以事后的計(jì)量就尤其重要。只有建立完善的內(nèi)控抄表制度，才能保證企業(yè)不受損失。2、執(zhí)行價(jià)格的控制。電價(jià)是政府根據(jù)各行各業(yè)分類別制定的，不但原則性強(qiáng)，

15、且是確定收入的關(guān)鍵。如何準(zhǔn)確執(zhí)行各類電價(jià)，就必須制定內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算收入。3、確認(rèn)收入的控制。就是要將抄表人員與執(zhí)行電價(jià)人員相分離，防止有舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。單獨(dú)明確人員計(jì)算收入。4、回收資金及欠款的控制。明確資金的回收由財(cái)務(wù)部門管理，用戶欠款由業(yè)務(wù)部門管理，使各自的職權(quán)相分離，保證了內(nèi)部管理的有效性。(六)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。對投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以從以下三點(diǎn)著手考慮：1、職務(wù)分離制度。包括如下幾點(diǎn)：(1)投資計(jì)劃的制定部門與計(jì)劃的審批部門相分離；(2)投資業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與出納員、投資核算員相分離；(3)投資收益的領(lǐng)取人和出納、記帳人員相分離。2、嚴(yán)格的投資計(jì)劃制定和審批制

16、度。在進(jìn)行投資之前，一定要在仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上作出投資計(jì)劃，計(jì)劃要經(jīng)過嚴(yán)格審批才能進(jìn)入實(shí)施階段。如在企業(yè)中建立項(xiàng)目審計(jì)制度，對投資項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)和監(jiān)督，就可以減少投資決策失誤給企業(yè)帶來的損失。3、投資時(shí)要有正確的核算方法，以避免由于方法的錯(cuò)誤給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。(七)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，要建立以下制度：1、職務(wù)分離制度。包括以下幾個(gè)方面：(1)固定資產(chǎn)的采購部門和使用部門要分離；(2)固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳的記帳人員要分離；(3)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收員和采購員要分離。2、正確的折舊制度。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊制度的折舊方法不合適，就會(huì)給企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。不論采取加速折舊法、平均使用年限折舊法等，都要符合本企業(yè)的實(shí)際情況。當(dāng)前在一些企業(yè)中由于固定資產(chǎn)的管理不完善，對于許多報(bào)廢和不需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)，仍然在逐月照舊計(jì)提折舊，這樣就會(huì)無形中加大企業(yè)的費(fèi)用總額，造成企業(yè)稅前利潤總額減少，出現(xiàn)虛虧的現(xiàn)象。3、建立固定資產(chǎn)卡片管理制度。對企業(yè)的每一項(xiàng)固定資產(chǎn)，從進(jìn)入企業(yè)開始，就為其建立一張記錄卡片，卡片上載明固定資產(chǎn)的購入日期、金額、折舊年限、使用部門等資料。