權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則

1、權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則         摘 要：權(quán)責發(fā)制原則和謹慎性原則在會計準則中處于核心地位，但二者在實際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收入的確認上，前者不考慮應(yīng)收能否實現(xiàn)，而按后者則必須考慮。我國在這兩個原則的運用中，應(yīng)改權(quán)責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則，為優(yōu)先執(zhí)行謹慎性原則。 畢業(yè)論文 ht         摘 要：權(quán)責發(fā)制原則和謹慎性原則在會計準則中處于核心地位，但二者在實際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收入的確認上，前者不考慮應(yīng)收能

2、否實現(xiàn)，而按后者則必須考慮。我國在這兩個原則的運用中，應(yīng)改權(quán)責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則，為優(yōu)先執(zhí)行謹慎性原則。 關(guān) 鍵 詞：; 會計原則；權(quán)責發(fā)生制原則；謹慎性原則；商業(yè)銀行；財務(wù)管理 ; 權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則以其對企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)最終經(jīng)營成果的重大影響力，在企業(yè)會計準則中始終處于核心地位。特定環(huán)境使兩個同時成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財務(wù)管理中同時發(fā)揮作用，國有商業(yè)銀行應(yīng)切實注意和解決好這對矛盾。 一 權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標準來界定財務(wù)收支期間的一種方法。它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。企業(yè)收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務(wù)成果的形成和計稅

3、所得的確認至關(guān)重要。為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會計信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認原則，按照收入和支出實際發(fā)生的時間確認收支期間。按收付實現(xiàn)制原則確認收支期間，雖然簡便易行，但它無法準確反映企業(yè)經(jīng)營的真實情況，因而只能適應(yīng)單純計劃經(jīng)濟和簡單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營核算的需要。在商品經(jīng)濟日益發(fā)達、多種信用形式并存的今天，實踐反復(fù)證明，權(quán)責發(fā)生制是惟一的選擇。 謹慎性原則是指企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時必須持謹慎態(tài)度。凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預(yù)見的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。所有真正意義上的企業(yè)，面對的都是一個有

4、風險的市場，其經(jīng)營活動都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時，必須持謹慎態(tài)度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟，帶來虛假繁榮。 權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則就其自身而言是嚴謹?shù)目茖W的，應(yīng)當為企業(yè)所遵循。但是，如果將這兩個原則置于客觀實際，尤其是置于我國國有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個同時成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時，嚴格以應(yīng)收應(yīng)付為界限，而忽略其實現(xiàn)的可能性。如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應(yīng)

5、將應(yīng)計利息通過“應(yīng)收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實現(xiàn)。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風險。 ; 謹慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營，它強調(diào)對于可以預(yù)見的損失和費用，都應(yīng)予以記錄和確認，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認和入賬。比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)增加利息收入，對近期無望收回的，應(yīng)本著謹慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。 ; 顯而易見，在財務(wù)收支的確認，尤其是在收入的確認上，權(quán)責發(fā)生制要求嚴格實行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹慎性原則要求，必須穩(wěn)

6、健經(jīng)營，任何收入必須建立在可以實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認這個范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對矛盾。 ; 在西方，從政府當局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身，在權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則發(fā)生沖突時，優(yōu)先考慮謹慎性原則，是謹慎原則指導下的權(quán)責發(fā)生制。我國的情況恰恰相反，從企業(yè)來講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹慎性原則，但財政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當期收益的實現(xiàn)和本期預(yù)算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。我國在兩個原則的運用中，實際執(zhí)行的是權(quán)責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則。 二 ; 權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍：按照我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度，在國有商

7、業(yè)銀行的財務(wù)核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責發(fā)生制，主要包括以下幾個方面： (1) 逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入；(2) 金融機構(gòu)往來收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機構(gòu)往來支出；(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出；(7)無形資產(chǎn)攤銷；(8)固定資產(chǎn)折舊；(9)各種稅金。; 權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。 ; 在收入方面，我國的國

8、有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則，沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為 3年、2年和1年 )的貸款才停止計提表內(nèi)應(yīng)收利息，導致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現(xiàn)實。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，

9、而且抵御風險能力也逐步下降，經(jīng)營風險逐步加大。 ; 在支出方面，按照權(quán)責發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息，不論其在某一時點上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項資產(chǎn)的攤銷，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷；遞延資產(chǎn)中的開辦費要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹慎性原則攤銷費用。一個經(jīng)營行、處即使