建立我國財務信息披露準則的必要性及其途徑

1、建立我國財務信息披露準則的必要性及其途徑                        【摘要】本文認為我國會計準則規(guī)范體系應該由財務會計概念框架、確認及計量準則、財務信息披露準則等三部分構(gòu)成，財務信息披露準則是會計準則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。而從財政部近日頒布的新準則體系來看，缺少對財務信息披露方面的具體規(guī)范。相關(guān)部門應對現(xiàn)行零散的企業(yè)信息披露規(guī)則及制度

2、進行整合，盡快出臺企業(yè)財務信息披露準則，以形成適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會計準則規(guī)范體系，提高企業(yè)財務信息的真實性與準確性?！娟P(guān)鍵字】 會計準則體系 確認及計量準則 財務信息 披露準則一、 建立我國財務信息披露準則的必要性財政部于2006年2月15日，正式頒布了包括1項基本準則和38個具體準則的新會計準則體系，標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。從總體來看，這次發(fā)布的企業(yè)會計準則起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣；建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。目前

3、我國已公布的基本準則和具體準則：基本準則從其表述的實際內(nèi)容中看，已較為完整地體現(xiàn)了財務會計概念框架的主要內(nèi)容；而公布的38項具體會計準則，基本都是屬于確認和計量方面的準則；新準則體系中缺少對財務信息披露方面的具體規(guī)范。筆者認為，完整的會計準則規(guī)范體系應該由財務會計概念框架、確認和計量準則、財務信息披露準則三部分構(gòu)成，財務信息披露準則是會計準則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。建立我國財務信息披露準則的必要性表現(xiàn)在如下三個方面：（一）財務信息披露是企業(yè)會計規(guī)范體系的必備內(nèi)容財務會計是由確認、計量、記錄和報告四個基本程序所組成的。從會計核算的角度來說，對于經(jīng)濟事項的記錄主要應該解決的是針對符合會計要素的事

4、項如何進行“確認”和“計量”的問題，所以具體會計準則也正是圍繞會計要素的確認和計量來制定的，這些準則就其特征而言可稱之為“確認及計量準則”；對于符合會計要素的企業(yè)經(jīng)濟活動及事項進行“確認和計量”后會形成相關(guān)的帳簿記錄，這些帳簿記錄是對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟事項和經(jīng)營活動的貨幣化記錄，為了直觀地表達和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟事項及經(jīng)營活動所形成的經(jīng)營成果和財務狀況，就要通過財務報告來反映。所以，產(chǎn)生財務報告是財務會計的最終目的，也是它的重點。財務報告（financial reporting）主要是指財務信息在財務報表表內(nèi)的確認（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（prese

5、ntation）。以公開發(fā)行證券的上市公司為例，通常情況下，公司對外公布的年度報告主要包括：財務報表、報表附注、其他財務報告、其他報告等。其中，財務報表屬于財務信息中的表內(nèi) “確認”，報表附注和其他財務報告屬于財務信息中的表外 “披露”，而其他報告主要是指公司對外公開的有助于投資者決策的“非財務信息”。應該說，確認和計量會計準則主要是為了滿足財務報表的需求，而信息披露準則主要是為了滿足報表附注和其他財務報告的需求。從企業(yè)財務信息形成的過程來看，確認和計量準則與財務信息披露準則緊密結(jié)合，不可分割。財務信息披露準則應作為會計準則體系的重要構(gòu)成部分，并具有與會計確認及計量準則同等重要的作用。（二）財

6、務信息披露是企業(yè)會計信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)隨著市場經(jīng)濟的急速發(fā)展和資本市場的不斷繁榮，企業(yè)財務信息成為投資者和債權(quán)人據(jù)以評價企業(yè)目前及未來價值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的企業(yè)對外公開披露的有價值的財務信息。作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理部門，在擬定公司投資計劃或安排經(jīng)營工作時，都將會計核算及信息披露中的財務數(shù)據(jù)作為其進行可行性論證或經(jīng)營預測的測算基礎(chǔ)，進而作為其經(jīng)營決策的重要依據(jù)。同時，為了促進證券市場的健康發(fā)展和社會資源的優(yōu)化配置，引導企業(yè)對外披露財務信息的客觀真實性，滿足政府對資本市場信息披露監(jiān)管的需求，就迫切需要對于企業(yè)對外披露的財務信息進行詳細的規(guī)范，制定出專門的“財務信息披露準

7、則”。財務信息披露準則作為防止市場失靈的一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護資本市場的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。（三）規(guī)范財務信息披露規(guī)則制度有助于提高企業(yè)財務信息的真實性和準確性會計信息必須真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，真實與公允被視為現(xiàn)代會計的“生命”。如果會計信息失去了真實性，則會嚴重的危害社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域，甚至給整個社會帶來誠信危機。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計信息失真問題對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應已日益明顯，有效地解決會計信息失真，提高會計信息的真實性與準確性成為迫切需要解決的一個重大課題。從目前我國企業(yè)會計信息失真的狀況分析，主要存在著兩方

8、面的問題：一是在會計核算過程中，沒有遵循會計準則制度及政策而造成會計核算結(jié)果的嚴重失實；二是在對外進行信息披露時，人為肆意夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績成果和對財務狀況的嚴重不實敘述造成會計信息使用者被誤導。前者主要是對于現(xiàn)行會計準則制度的惡意使用，而后者則主要是由于目前我國建立財務信息披露準則規(guī)范制度滯后所致。因此，通過對財政部、證監(jiān)會、證券交易所等部門發(fā)布的有關(guān)財務信息披露方面的規(guī)則制度進行必要的整合、補充和細化，正式頒布企業(yè)財務信息披露準則并在企業(yè)中強制執(zhí)行，則有助于提高我國企業(yè)對外披露的財務信息資料的真實性和準確性。       

9、                      二、建立我國財務信息披露準則的途徑（一）梳理整合我國現(xiàn)有財務信息披露相關(guān)規(guī)則制度我國對于企業(yè)財務信息披露方面的規(guī)定和制度，散見于財政部、中國證監(jiān)會、證券交易所等部門和機構(gòu)的相關(guān)規(guī)則制度中，還沒有上升到“財務信息披露準則”的層面，由于政出多門，缺乏整體規(guī)劃與協(xié)調(diào)，所以這些零散制度規(guī)定缺乏完整性和一致性。建立我國企業(yè)財務信息披露準則較為便捷的一條路

10、徑就是從梳理和整合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度入手。我國現(xiàn)行的零散的企業(yè)信息披露方面的相關(guān)規(guī)則和制度，主要是由財政部和中國證監(jiān)會分別制定的。中國證監(jiān)會主要制定的是適合公開發(fā)行證券的公司的信息披露規(guī)則，比如：公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則（試行）（1993年6月發(fā)布）、公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號21號（自2001年3月至今已發(fā)布）、公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號20號 （自2000年11月至今已發(fā)布）等；財政部主要制定的是適合所有企業(yè)的信息披露方面的規(guī)則，比如：企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小規(guī)模企業(yè)會計制度、民間及非營利性組織會計制度等，其中都對編制報表附注及其他財務報告的內(nèi)

11、容進行了規(guī)范性的要求。目前的主要問題是：現(xiàn)有的這些對于信息披露的規(guī)則制度，是由財政部和中國證監(jiān)會分別根據(jù)自身管理的需要制定的，相互之間并無明確的權(quán)限劃分，對信息披露規(guī)定的一致性缺乏相互協(xié)調(diào)，從而造成了部分企業(yè)在執(zhí)行過程中的混亂和無所適從。所以應該對于上述規(guī)則和制度進行適當?shù)恼?，按照不同的企業(yè)類型和行業(yè)特征，對于其財務信息披露的內(nèi)容、格式、編報規(guī)則等，以準則的形式進行具體的規(guī)范，并具備相當?shù)膹娭菩浴＃ǘ┓植块T和職能制定財務信息披露準則建立信息披露準則的目的，主要是為財務信息使用者提供除了財務報表以外的，有助于投資者或管理者決策的財務信息。由于信息披露準則所涉及的具體內(nèi)容較確認與計量準則更為寬

12、泛，除了滿足投資者的需求之外，更為重要的是要滿足政府宏觀經(jīng)濟管理及對國有資產(chǎn)監(jiān)管的需求，因此，由國家的有關(guān)部門來直接制定和公布相關(guān)的信息披露準則是非常必要的。筆者的建議是：一是將企業(yè)劃分為一般性企業(yè)和公開發(fā)行證券的公司兩種類型，將信息披露劃分為財務信息披露和非財務信息披露，企業(yè)會計準則體系中僅包含對財務信息披露的規(guī)范，而不包含非財務信息披露的規(guī)范；二是對公開發(fā)行證券的公司的信息披露準則主要由中國證監(jiān)會制定，而一般性企業(yè)的信息披露準則主要由財政部制定；三是財政部和中國證監(jiān)會應對現(xiàn)行的已頒布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)定和辦法，進行必要的整合，以系列的“一般性公司的信息披露準則第X號”和“公開發(fā)行證券公

13、司的信息披露準則第X號”形式，進行統(tǒng)一的規(guī)范。這樣有助于建立出責任劃分清晰，內(nèi)容完整規(guī)范的公司財務信息披露準則體系。三、結(jié)論整合和細化我國現(xiàn)有企業(yè)信息披露方面的規(guī)則制度，盡快建立我國財務信息披露準則，將是對我國現(xiàn)行會計準則體系的進一步完善。這樣就可形成一套包括基本會計準則（行使財務會計概念框架職能）、確認及計量會計準則、財務信息披露準則（包括非公開發(fā)行證券公司財務會計信息披露準則和公開發(fā)行證券公司財務信息披露準則）等三部分構(gòu)成的，適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會計準則規(guī)范體系。筆者設(shè)想的我國會計準則規(guī)范體系的制定部門應該是：由財政部負責制定會計基本準則和確認及計量會計準則；由財政部負責制定非公開發(fā)行證券公司（包括企業(yè)及組織）財務信息披露準則；由中國證監(jiān)會負責制定并發(fā)布公開發(fā)行證券公司財務信息披露準則。公開發(fā)行證券公司非財務信息披露準則由中國證監(jiān)會負責制定并發(fā)布，但這些非財務信息的披露準則不包括在我國會計準則規(guī)范體系之中。參考文獻：1、葛家澍、杜興強，2003，財務會計概念框架與會計準則問題研究