我國《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)問題探討

1、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有關(guān)問題探討         06-12-08 15:59:00     作者：李明    編輯：studa20摘要：本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則出發(fā)，分析了我國目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金提取的現(xiàn)狀，結(jié)合財政部剛出臺的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，探討了新準(zhǔn)則的特點，并研究了新準(zhǔn)則將來可能產(chǎn)生的影響。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；測試；資產(chǎn)可收回金額今年2月15日，財政部頒布了一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，建立了完善的會計準(zhǔn)則體

2、系，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，特別是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在我國已出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，將有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容統(tǒng)一到該準(zhǔn)則中，并對相關(guān)內(nèi)容、方法進(jìn)行了調(diào)整，更多考慮的是與國際會計準(zhǔn)則趨同，同時也適當(dāng)考慮了我國的國情。本文主要通過對我國資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點，并研究其可能產(chǎn)生的影響。一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施現(xiàn)狀1998年1月27日，我國財政部頒布了股份有限公司會計制度，第一次對股份有限公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了具體的規(guī)定。根據(jù)該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會計期末根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計

3、提減值準(zhǔn)備，但對于其他上市公司（即僅發(fā)行A股的上市公司），除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認(rèn)存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，股份有限公司會計制度并未作出強(qiáng)制性規(guī)定，而是由公司自行確定。1999年第四季度財政部又先后頒布了股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題的補(bǔ)充規(guī)定和股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題的解答，明確無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均應(yīng)按照股份有限公司會計制度計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，還將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)充到應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款。2000年12月29日，財政部頒布了企業(yè)會計制

4、度。該制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此在“四項準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的提取對于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，擠掉企業(yè)資產(chǎn)與利潤中的水分起到了很大的促進(jìn)作用。但是由于會計制度對具體情況界定不明晰，在計提具體內(nèi)容上也沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間，八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、粉飾會計報表的的手段。因此如何與國際會計準(zhǔn)則接軌，提高我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，

5、防止企業(yè)通過準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤，提到迫切需要解決的日程上來。2006年2月15日，財政部正式公布了一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準(zhǔn)則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。二、我國新出臺的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的全部內(nèi)容看，相比以往已頒布的具體會計準(zhǔn)則，會計人員更易理解和操作，因而更具針對性和可操作性。具體有如下特點：（一）準(zhǔn)則中為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給出了判斷的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則在會計期末就是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明確規(guī)定：首先取決于是否存在減值跡象，并給出了判斷資產(chǎn)減值的八種判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項或幾項，

6、應(yīng)當(dāng)估計其資產(chǎn)減值的主要要素可收回金額，然后才與賬面價值進(jìn)行對比，確定減值損失的金額。這八項跡象為：資產(chǎn)的市價，其跌幅明顯高于正常使用的預(yù)計的跌幅；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律及市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化的不利影響；市場利率和投資回報率這兩個要素已經(jīng)提高，從而影響資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；企業(yè)的市價（如上市公司股票市價）已小于其凈資產(chǎn)賬面價值；證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊、過時或其實體已損壞；資產(chǎn)已或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或提前處置；資產(chǎn)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)低于預(yù)算；其他跡象表現(xiàn)資產(chǎn)估計已發(fā)生減值。（二）準(zhǔn)則對“資產(chǎn)可收回金額的計量”進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，便于實務(wù)操作可收回金額的計量

7、是資產(chǎn)減值會計的核心問題。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在借鑒國際準(zhǔn)則的做法基礎(chǔ)上，引入“公允價值”的概念。在確定可收回金額時，按資產(chǎn)的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計量屬性中的較高者確定，并且準(zhǔn)則對以上計量屬性進(jìn)行了較為詳細(xì)的應(yīng)用規(guī)定。1.資產(chǎn)凈額的確定原則上為資產(chǎn)公允價值減去處置費用。實務(wù)中分三種情況確定：公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格的：銷售協(xié)議價格-處置費用金額；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的：該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價-處置費用金額；既沒有法律約束力的銷售協(xié)議，又不存在活躍市場的：獲取的最佳信息估計資產(chǎn)的公允價值（或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價或結(jié)果）-處置費用金額。2.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率。此公式關(guān)鍵是對預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確認(rèn)問題，為此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作出了明確的應(yīng)用規(guī)定。（1）凈現(xiàn)金流量的確定，包括：持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程中所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出。使用壽命結(jié)束時處