歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化做法

1、歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化做法    摘要：按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。關(guān)鍵詞：歐盟銀行；監(jiān)管機(jī)構(gòu)；會計準(zhǔn)則Abstract: According to EU commission's request, from 2005, must carry on European Union's To be listed

2、9;s combined statements according to the international accounting standards edits the newspaper. Because the international accounting standards were confirming and aspects and so on measurement have had the tremendous change, it supervised the capital to the banking supervision the computation to ha

3、ve the material effect particularly. This article summary introduced that the European Union banking supervision organization deals with the accounting standards change the procedure and the enlightenment. key word: European Union Bank; Supervision organization; Accounting standards  一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則

4、后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施 （一）運(yùn)用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整 國際會計準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計信息的相關(guān)性，卻降低了財務(wù)信息的可靠性，比如，會計報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月發(fā)布了關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。 對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個方面： 1.調(diào)整會計上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對

5、某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（Capital Requirements Directive）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。 2.調(diào)

6、整關(guān)于可供出售資產(chǎn)（Available for Sale）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。按照IAS39的規(guī)定，可供出售資產(chǎn)包括權(quán)益類資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及其他可供出售資產(chǎn)，應(yīng)使用公允價值計量，其重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計入權(quán)益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認(rèn)為，這些未實(shí)現(xiàn)利得或損失不一定符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補(bǔ)損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產(chǎn)的類別進(jìn)行不同的調(diào)整。 3.調(diào)整公允價值選擇權(quán)（Fair Value Option）的會計處理對監(jiān)管資本的影響

7、。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負(fù)債使用公允價值選擇權(quán)，銀行自身信用等級的變化可能會影響負(fù)債的公允價值，進(jìn)而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產(chǎn)生利得。CEBS認(rèn)為，如果銀行對負(fù)債使用公允價值選擇權(quán)，因銀行自身信用風(fēng)險水平變化而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不計入監(jiān)管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。 （1）權(quán)益類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得可能是基于內(nèi)部模型，可靠性不高，因而不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，部分（至少考慮稅收影響）轉(zhuǎn)入附屬資本。但確認(rèn)這類資產(chǎn)因公允價值變

8、動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失符合審慎原則，不需要調(diào)整。 （2）其他可供出售資產(chǎn)。CEBS提議，可以任選對于權(quán)益類或貸款及應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)的處理方法。 （3）貸款和應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因而，此類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失均不計入監(jiān)管資本，必須將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。 4.調(diào)整關(guān)于現(xiàn)金流套期（Cash Flow Hedges）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。IAS39允許對預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流套期，套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失中的有效

9、套期部分應(yīng)計入權(quán)益（無效部分計入損益）。被套期的預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時（如確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用，或發(fā)生預(yù)期銷售），應(yīng)將已直接計入的權(quán)益轉(zhuǎn)出，重新計入損益，并與被套期項(xiàng)目的損益進(jìn)行匹配。CEBS認(rèn)為，套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計入權(quán)益后又被轉(zhuǎn)出，其對于監(jiān)管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監(jiān)管資本的波動性。因此，在計算監(jiān)管資本時，必須消除現(xiàn)金流套期中套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失對于監(jiān)管資本的影響，即應(yīng)將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本進(jìn)行扣除（或增加）。5.調(diào)整投資性房地產(chǎn)（Investment Property）和自用固定資產(chǎn)（Property Pl

10、ant and Equipment）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。對于投資性房地產(chǎn)，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權(quán)），公允價值變動所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得計入損益表，進(jìn)而影響監(jiān)管資本；對于自用固定資產(chǎn)，IAS16（關(guān)于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計準(zhǔn)則）允許銀行對部分自用固定資產(chǎn)以公允價值重新估值，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得確認(rèn)為權(quán)益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產(chǎn)和以公允價值重估自用固定資產(chǎn)具有選擇權(quán)，不同銀行間對未實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產(chǎn)沒有市場價格或無法估價，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得不符合監(jiān)管資本的可靠性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，C

11、EBS認(rèn)為，不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損失（在費(fèi)用中確認(rèn)）符合審慎原則，不需要調(diào)整。 CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監(jiān)管者可以按照本國的操作程序進(jìn)行審慎調(diào)整，以取得最佳監(jiān)管效果。該“指引”發(fā)布后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，已經(jīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本的影響對操作程序進(jìn)行了審慎調(diào)整。 （二）制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報表 針對IFRS給銀行財務(wù)報表帶來的影響，CEBS還大力協(xié)調(diào)歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立

12、兩套報表體系，一套是針對IFRS設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報表體系（standardized Financial Reporting Framework，F(xiàn)INREP）；另一套是針對資本充足指令設(shè)計的通用償債能力比率報表體系（Common solvency ratio Reporting Framework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統(tǒng)一報表內(nèi)容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負(fù)擔(dān)，減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。 （三）制定有關(guān)使用國際會計準(zhǔn)則的指引 CEBS參與了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會制定銀行根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則使用公允價值方法的監(jiān)管指引（征求意見稿）的有關(guān)工作。此外，CEBS擬根

13、據(jù)國際會計準(zhǔn)則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。 1.財務(wù)報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業(yè)的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數(shù)的歐洲銀行監(jiān)管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經(jīng)宣布將著手使用這套標(biāo)準(zhǔn)化的報表體系收集監(jiān)管信息。 2.監(jiān)管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經(jīng)過向銀行機(jī)構(gòu)征求意見和修改，CONREP的模板已經(jīng)確定，歐盟各國的銀行機(jī)構(gòu)將從2007年1月開始使用CONREP向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提

14、供償債能力比率報表。 同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯(lián)系，CEBS建議銀行機(jī)構(gòu)使用“可擴(kuò)展商業(yè)報表語言”（Extensible Business Reporting Language，XBRL）這一標(biāo)準(zhǔn)報表語言，以支持不同報表體系之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，提高銀行機(jī)構(gòu)制作報表的效率。同時，CEBS正在開發(fā)一套統(tǒng)一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行機(jī)構(gòu)使用。 二、啟示 財政部2006年2月集中發(fā)布了39項(xiàng)會計準(zhǔn)則，于2007年1月1日起執(zhí)行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行使我國初步建立了與國際會計準(zhǔn)則基本一致的會計準(zhǔn)則體系，也將對商業(yè)銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管

15、等產(chǎn)生重要影響（對銀行影響較大的4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）。 （一）借鑒歐盟對監(jiān)管資本審慎調(diào)整的方法，制定計算監(jiān)管資本和資本充足率的調(diào)整辦法。根據(jù)財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)采用公允價值確認(rèn)和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等產(chǎn)生直接影響，也將影響監(jiān)管資本、資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)的計算。為此，監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真研究會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，出臺監(jiān)管資本的調(diào)整辦法，對有關(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，保證有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。 （二）要加強(qiáng)對監(jiān)管人員的會計準(zhǔn)則培訓(xùn)工作。結(jié)合我國會計準(zhǔn)則的變化情況，對直接涉及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行專題培訓(xùn)，重點(diǎn)講解會計準(zhǔn)則變化的內(nèi)容、對商業(yè)銀行財務(wù)核算和內(nèi)部控制的影響、對銀行