新會計準則對石油開采業(yè)的影響

1、新會計準則對石油開采業(yè)的影響【論文關鍵詞】新會計準則 石油 開采業(yè)【論文摘要】文章首先介紹了新會計準則在資產計價、資產折耗計價方法、礦區(qū)權益的轉讓損益、允許提取棄置支出準備、明確附注中信息披露的要求等幾個方面的變化，接著文章指出了新會計準則的特點，即規(guī)范性、明確性、本土化、協(xié)調性。最后，文章探討了新會計準則帶給石油開采行業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，機遇主要表現(xiàn)在：有利于石油企業(yè)與國際接軌、有利于石油資源合理開發(fā)利用、有利于提高優(yōu)勢采油公司業(yè)績；挑戰(zhàn)在于：企業(yè)利潤、準則實施工作花費大量的時間和精力、為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分攤支出提供了會計處理依據。 2006年2月15日，財政部發(fā)了包括7項基本準則、3

2、8項具體準則和相關應用指南構成的新企業(yè)會計準則體系，即新會計準則，將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行；同時，不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準則和企業(yè)會計制度。新準則實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求為目標，建立起了一套較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準體系，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，有效維護投資者和社會公眾的知情權，保護其合法利益。新準則必將促進我國企業(yè)不斷提高會計信息質量，進而促進企業(yè)質量的根本提高。這對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。 一、新會計準則的主要變化 2006年出臺的石油天然氣

3、開采會計準則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)和生產等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露。該準則突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。此會計準則還明確了油氣資產的計量模式，按照歷史成本歸集、確認礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，同時輔之以特殊的披露要求，與境外對油氣資產的計量模式歷史成本加標準化計量和儲量認可會計實現(xiàn)接軌。新準則對油氣生產的上游活動進行了規(guī)范，而下游活動業(yè)務的會計處理與一般企業(yè)相同，由其他相關準則規(guī)范。 要求采用成果法對石油天然氣資產計價。從會計信息的質量要求來看，采用成果法使提供的會計信息更具

4、有相關性和穩(wěn)健性。因為石油天然氣具有很高的發(fā)現(xiàn)成本，出現(xiàn)不成功探井的幾率很大。完全成本法沒有考慮成本和發(fā)現(xiàn)的可開采儲量之間的因果關系，不完全符合資產的定義，不利于衡量勘探開發(fā)活動的成功率，容易導致夸大資產的賬面價值。而成果法則要求成本和發(fā)現(xiàn)儲量之間建立直接的因果關系，強調了失敗和風險的存在，能夠反映勘探活動內在的不確定性，其成本核算更符合資產的定義。 允許采用產量法計提油氣資產的折耗。油氣資產的折耗計算方法主要有年限平均法和產量法兩種。原來規(guī)定只能采用年限平均法，CAS27允許企業(yè)選用產量法對礦區(qū)權益和井及相關設施計提折耗。在產量法下，折耗額與當期的生產數量相關，即每一產量單位應承擔相同數量的

5、成本。石油企業(yè)的產量在開發(fā)期間內變動較大，后期年產量一般要低于前幾年，如果采用年限平均法很可能會歪曲企業(yè)的經營成果，產量法更能反映油氣資產的消耗過程，而且按產量法計提折耗也是國際慣例，CAS27這一規(guī)定符合企業(yè)生產特點，順應了國際形勢。 確認礦區(qū)權益的轉讓損益。在計劃經濟體制下，我國的油氣資產基本上不轉讓，確定轉讓收益的問題基本上不存在。而隨著我國經濟的發(fā)展，這一問題越來越突出。CAS27第八條針對礦區(qū)權益的轉讓做了專門的規(guī)定，按照不同的減值評價基礎和整體轉讓還是部分轉讓規(guī)定了不同的會計處理。石油企業(yè)可以根據該規(guī)定對礦區(qū)權益的轉讓確認相應的利得或者損失。 允許提取棄置支出準備。CAS27第二十

6、三條規(guī)定企業(yè)需承擔的礦區(qū)廢棄處置義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。眾所周知，石油企業(yè)建造的各類設施規(guī)模較大，一旦放棄生產需要的拆除和恢復成本較高，而且油氣開發(fā)和生產過程中也會對環(huán)境造成一定的影響，為了避免生產結束時出現(xiàn)資金不到位的情況，提取棄置支出準備是非常必要的。 明確了附注中信息披露的要求。會計信息主要有兩大來源，即三大報表和報表附注。會計報表附注的補充說明是獲取油氣企業(yè)詳細信息的重要途徑，甚至某種程度上超過三大報表的重要性。FASB在FAS69（第69號財務會計準則公告/美國）中明確規(guī)定了關于油氣生產活動的揭示要求。CAS27也要求石油企業(yè)對油氣儲量、油氣資產支出和油

7、氣資產減值進行披露，雖然披露要求相對比較簡單，但對我國石油企業(yè)來說已經進步了很多。 二、新會計準則的特點 規(guī)范性。規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理。油氣開采是高風險高投入的生產活動，油氣資產本身又是不可再生資源，故而從事油氣開采活動會計必然有其鮮明的自身特點。油氣生產企業(yè)除了從事開采這種上游活動，往往還同時從事煉制、銷售等下游活動。因此，本次準則的制定主要參考了國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實際情況，針對油氣開采業(yè)務（上游活動）進行了規(guī)范。 明確性。明確了油氣資產的計量模式。國外對油氣資產的計量主要有2種模式：歷史成本加標準化計量和儲量確認會計。新準則按照歷

8、史成本歸集、確認礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，同時輔之以特殊的披露要求，與目前的國際慣例基本實現(xiàn)了趨同。 本土化。規(guī)定礦區(qū)權益和井及相關設施等油氣資產，應當計提折耗。國際慣例采用產量法計提折耗。新準則引入了產量法，同時仍舊保留了使用年限法層次性。 協(xié)調性。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。新準則中在我國油氣開采會計中正式引入了成果法，只確認發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出。 這種變動無疑有利于我國石油開采行業(yè)與國際接軌。 三、新會計準則帶來的機遇與挑戰(zhàn) 有利于石油企業(yè)與國際接軌。中石油、中石化、中海油陸續(xù)在海外資本市場登陸，

9、海外投資者要求用他們慣用的方法來處理會計問題，因此在境內外同時上市的公司在同一份年報中要使用不同的會計準則，就有不同計算結果的兩份業(yè)績報告，所以就出現(xiàn)了在境內外同時上市的公司經常公布兩份業(yè)績報告的“怪事”。對于石油開采業(yè)來講，兩份業(yè)績帶來的兩種估值實在讓人難以理解，因為對于固定油區(qū)，剩余可采儲量是一定的，在完全接 軌的同一時點下，國際油價應有同一價值，不應出現(xiàn)一塊油田兩種價值的情況。在當前，國內主要石油開采業(yè)公司多數資產在境外上市的情況下，統(tǒng)一石油開采業(yè)會計準則事關重大，不僅關系到中石油、中海油等A股登陸問題，更重要的是規(guī)范企業(yè)內部會計標準，有利于我國大型石油石化集團走出國門。 有利于石油資源

10、合理開發(fā)利用。本次出臺的石油天然氣開采會計準則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)和生產等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露。該準則突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。如該準則明確將礦區(qū)權益分為探明礦區(qū)權益和未探明礦區(qū)權益，對未探明礦區(qū)權益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認減值損失，有利于企業(yè)向風險更高的區(qū)域勘探。另外，企業(yè)采用產量法對探明礦區(qū)權益計提折耗時，有利于提高總采率，因為短期內的大量開采會破壞地層壓力，甚至儲油層結構，使總采收率下降。 有利于提高優(yōu)勢采油公司業(yè)績。石油天然氣開采業(yè)會計準則要

11、求采用成果法對勘探支出進行資本化。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，目前主要國際石油公司都采用成果法。此次我國油氣開采會計中正式引入成果法，在于只確認發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出，對于其他沒有發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量形成的成本和勘探支出予以費用化。這樣對于勘探技術實力雄厚的中石油等公司，由于擁有新中國成立以來我國多數領域豐富翔實的勘探資料積累和先進的人工地震勘探技術，新勘探工作成功率較高，沒有發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量形成的成本，勘探費用支出很少，且這些費用還可以抵稅，比完全成本法下的將全部勘探支出都予以資本化更有利于業(yè)績的提高。當然，對于那些勘探效率較低的小公司

12、由于無效勘探較多，直接計入費用不利于當期業(yè)績增長。 油氣資產折耗計算方法的影響。CAS27允許在平均年限法和產量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇產量法，與原來的平均年限法相比，將產生井及相關設施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調。產量法的一個前提是生產的礦物產量在開發(fā)期間內不可能保持不變。在石油企業(yè)中，開始幾年年產量要高于隨后幾年的年產量。如果采用平均年限法，則開始幾年單位產量的折舊比隨后幾年單位產量的折舊低。再考慮到生產后期單位生產成本上升的事實，意味著平均年限法可能歪曲企業(yè)的經營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。后期單位生產成本上升的部分原因是許多生產成本保持不變，需要支出更多的設備維修費用。產量法更能反映消耗資產的方式。因此運用產量法后，可以減少前期利潤的水分，夯實后期利潤，會對企業(yè)利潤表產生影響。 提取棄置支出準備的影響。石油企業(yè)提取棄置支出準備，在正常生產年份提取棄置支出成本，會減少當期的利潤，但是會減少棄置年份的財務壓力。這將為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分攤支出提供了會計處理依據。 準則實施工作的影響。新會計準則的實施從表面上看是個專業(yè)性業(yè)務工作，實際上它將影響到企