淺析我國實施新會計準(zhǔn)則的背景、特點及必然性

1、淺析我國實施新會計準(zhǔn)則的背景、特點及必然性        摘要本文介紹了我國新會計準(zhǔn)則發(fā)布的背景，分析了新會計準(zhǔn)則體系的特點，指出了建立新準(zhǔn)則體系的必要性。我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計界的里程碑，它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。一、我國新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和意義中國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計

2、工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。財政部重新制訂（修訂）發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制；有利于更好地發(fā)揮會計工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強經(jīng)營管理、推動合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用；有利于促進、深化企業(yè)改革，推進金融改革，健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于

3、促進我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進來“，從而進一步促進對外開放水平的不斷提高；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。二、我國新會計準(zhǔn)則體系的特點（一）系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化我國自1993年7月1日實施“兩則”兩制以來，迄今已經(jīng)走過了13個年頭。從企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的發(fā)布實施，到企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等16個具體會計準(zhǔn)則推行實施，我國會計準(zhǔn)則從無到有，從針對某項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計規(guī)范，到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)。這些會計準(zhǔn)則對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是，我們也

4、應(yīng)該看到，這些會計準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性，甚至與發(fā)布實施該項會計準(zhǔn)則前后的其他會計準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。（二）法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了明顯的一致性，這種一致性主要體現(xiàn)在如下兩個方面：1.法規(guī)體系一致我國新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則與其他具體會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實施企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以來，陸續(xù)實施具體會計準(zhǔn)則出

5、現(xiàn)的會計準(zhǔn)則相互“打架”的尷尬局面。如：原企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、損益表和財務(wù)狀況變動表，而企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等，從而使會計準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會計準(zhǔn)則之間達到協(xié)調(diào)一致。2.會計處理方法一致如：非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價值計量，會計準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價值計價；對于借款費用的資本化問題，不再強求專門借款。只要屬于長期資產(chǎn)。如，為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長資產(chǎn)的借入款項等發(fā)生的利息均可資本化，計入對應(yīng)的存貨價值，而不再直接計入損益。（三）與我國國情相適應(yīng)我國構(gòu)建的與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與

6、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，并非是與國際會計準(zhǔn)則相同，或是國際會計準(zhǔn)則的翻版，而是仍然立足于中國實際，在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面按照中國實際，制定不同于國際會計準(zhǔn)則的處理方法。譬如，在準(zhǔn)則立項上，我國會計準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則項目相對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而言，有些準(zhǔn)則項目進行了適當(dāng)合并，企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)就是將國際會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)與國際會計準(zhǔn)則折舊會計進行了合并。                同時，我們

7、還應(yīng)該看到，按照我國的會計法制環(huán)境現(xiàn)狀要求企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則體系通過民間組織制定是不現(xiàn)實的，因此，會計準(zhǔn)則體系（包括企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等）各準(zhǔn)則，不可能象會計慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來執(zhí)行。例如，財政部門考慮到企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則屬于我國會計法規(guī)體系的一部分，制定企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則時沒有直接采用國際準(zhǔn)則中財務(wù)會計報表概念的形式，但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會計的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認與計量以及財務(wù)報表列報等加以規(guī)范，從而成為起草各項具體準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)原則。此外，我國會計準(zhǔn)則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，也不完全與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則項目一一對應(yīng)。現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則通

8、常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。而我國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)，兩者顯然不盡相同。甚至在會計準(zhǔn)則條款語言的表述方面，仍按照中國的語言習(xí)慣來進行，使之中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。（四）國際化趨勢明顯此次頒布的新會計準(zhǔn)則體系中各會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有很明顯的國際趨同性。如，關(guān)于金融資產(chǎn)的四項分類與相應(yīng)計量，源于國際會計準(zhǔn)則第39號；對于衍生金融工具，變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量，其公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益；從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法，但必須滿足嚴格的前提條

9、件。當(dāng)然，會計國際趨同不等于相同，而應(yīng)當(dāng)考慮各國特殊的國情，做到求同存異、趨同化異，其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。三、我國實施新會計準(zhǔn)則體系的必然性（一）新會計準(zhǔn)則的實施適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求近年來，我國經(jīng)濟越來越廣泛地融入到世界經(jīng)濟體系中，信息技術(shù)得到廣泛運用，金融市場工具在不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟活動方式日趨復(fù)雜。這些都對新形勢下會計、注冊會計師行業(yè)充分發(fā)揮維護市場經(jīng)濟秩序職能，提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)對國際、國內(nèi)兩大市場風(fēng)險，促進國際經(jīng)濟一體化健康有序發(fā)展提出了新的更高要求。中國市場要在國際上確認應(yīng)有的經(jīng)濟地位，也需要中國會計、審計準(zhǔn)則與國際慣例趨同。我國1992年企業(yè)會計

10、準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則發(fā)布所掀起的會計改革，在會計確認、計量、記錄、報告等相關(guān)方面實現(xiàn)了國際接軌，但中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準(zhǔn)則形式。國內(nèi)外不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在的較多差異嚴重影響了我國會計信息的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，會計信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，全面建立與國際趨同的會計準(zhǔn)則體系已成為我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的迫切要求。（二）新會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則國際趨同化的需要在當(dāng)前的全球化背景下，為了更好地融入世界經(jīng)濟和統(tǒng)一的世界市場體系，國內(nèi)的各種制度要按照國際規(guī)則來進行修改變化，會計也不例外。尤其在國際會計準(zhǔn)則趨同成為一種

11、必然趨勢的事實下，財務(wù)報表已成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)。另外，國際會計準(zhǔn)則理事會和世界上許多國家在會計準(zhǔn)則制定中，通常都有“財務(wù)會計概念框架”等一些經(jīng)過會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果，我國可以借鑒其中的一些合理內(nèi)容，并有必要在準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。我國的新準(zhǔn)則對此進行了進一步的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)注意的是，與會計國際趨同不等于等同，趨同允許由于國家在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會計處理與國際會計管理方面存在的差異。而且，它也不是簡單的協(xié)調(diào)，而是協(xié)調(diào)的進一步深化。（三）是適應(yīng)我國會計法律發(fā)展的必然要求                我國企業(yè)會計準(zhǔn)則必須與我國的法律要求和具體實際相適應(yīng)。全國人大于1999年修訂了會計法，國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會計報告條例，