Y成本歸集與分配

1、成本的匯集與分配成本的匯集與分配重重點點與與難難點點制造費用與輔助生產費用的歸集與分配制造費用與輔助生產費用的歸集與分配完工產品與在產品之間的費用歸集與分配完工產品與在產品之間的費用歸集與分配要素費用的歸集與分配要素費用的歸集與分配廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配2022-3-6成本會計學2 3 31 1 要素成本的匯集與分配要素成本的匯集與分配n成本匯集與分配的一般程序n材料成本的匯集與分配n外購動力成本的匯集與分配n工資成本的匯集與分配n其他成本的匯集與分配n待攤費用與預提費用的核算一、要素成本匯集分配的一般程序一、要素成本匯集分配的一般程序要素成本：要素成本：按成本要素反映的各項

2、耗費?；灸Ｊ剑夯灸Ｊ剑喊唇洕猛痉峙湟爻杀尽Ｈ鐚倨陂g成本，應直接計入當期損益；如屬直接成本，直接追溯到某個具體的成本計算對象；對間接成本，應選擇一定的分配標準，分配后計入成本計算對象。分配標準：分配標準：1成果類：件數(shù)、重量、體積等 2消耗類：生產工時、工人工資、 機器工時、原材料領用量等 3定額類：定額消耗量等具體的分配程序：具體的分配程序：選擇并計算分配標準選擇并計算分配標準計算分配率計算分配率1.分配成本分配成本分配標準合計分配標準合計待分配的成本待分配的成本分配率分配率分配率分配率的分配標準的分配標準該成本計算對象該成本計算對象應分攤的成本應分攤的成本某成本計算對象某成本計算對象

3、二、材料成本的匯集與分配二、材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細表，確定材料的耗用量；2、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價，結合存貨計價方法，確定材料出庫的實際單位成本（也可按計劃成本計價）；3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費用。生產直接耗用，直接或分配計入“生產成本”賬戶；車間一般耗用，計入“制造費用”賬戶；廠部管理耗用，計入“管理費用”賬戶等；5、幾種產品共同耗用的材料費用的分配，可供選擇的分配標準：定額消耗量比例、定額費用比例、產品產量（重量）比例、產品體積比例、系數(shù)比例等。材料成本的匯集與分

4、配材料成本的匯集與分配處理圖示處理圖示制造費用制造費用物資采購物資采購材材 料料材料成本差異材料成本差異管理費管理費用生產成本生產成本材料明細賬、領料單匯集匯集分配分配材料成本的分配方法材料成本的分配方法定額消耗量比例法定額消耗量比例法。且有利于控制材料消耗該法不僅能分配成本而為健全的企業(yè)；確，且定額管理工作較適用于材料定額消耗準材料成本分配率耗量本該產品材料定額消某產品應分配的材料成總計各產品材料定額消耗量材料成本總計材料成本分配率單位材料定額消耗量際產量某產品材料消耗量實* 某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，本月投產甲產品8000件，乙產品6000件，實際耗用材料成本共27000元，產品原材料消耗

5、定額分別為:甲產品0.6千克/件，乙產品0.7千克/件。 其材料費用分配結果如下:P84例例材料費用分配率= 270004800+42000=3(元/千克)=42003=12600(元)甲產品材料定額消耗量=80000.6=4800(千克)乙產品材料定額消耗量=60000.7=4200(千克)123甲產品應分配的材料費=48003=14400(元)乙產品應分配的材料費解答解答分配對象分配對象產量產量單耗單耗定額消定額消耗總量耗總量分配率分配率分配額分配額甲產品甲產品800080000.60.6480048001440014400乙產品乙產品600060000.70.74200420012600

6、12600合計合計900090003 32700027000材料成本分配表材料成本分配表三、外購動力成本的歸集與分配三、外購動力成本的歸集與分配1、企業(yè)外購動力所支付的成本，應根據(jù)儀表記錄的實際耗用量，按用途分別計入不同的賬戶。 生產直接耗用，計入生產成本賬戶； 車間一般耗用，計入制造費用賬戶； 廠部管理耗用，計入管理費用賬戶等；2、動力耗費較大時，可單設“燃料與動力”項目。3、動力成本的分配與材料成本分配基本相同，可按實際產量比例或定額消耗量比例分配。4、自制動力成本通過輔助生產賬戶歸集并分配。分配方法分配方法工時比例法工時比例法定額耗用量定額耗用量比例法比例法外購動力費外購動力費分配率分配

7、率= 耗用外購動力費總額耗用外購動力費總額各種產品耗用生產工時總數(shù)各種產品耗用生產工時總數(shù)某種產品應分配某種產品應分配 的外購動力費的外購動力費=該種產品耗用該種產品耗用的生產工時數(shù)的生產工時數(shù)外購動力外購動力 分配率分配率P85例例3四、工資成本的匯集與分配四、工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方式，計算工資薪酬式，計算工資薪酬工資薪酬：包括工資、獎金、津貼、補貼、職工福利、社工資薪酬：包括工資、獎金、津貼、補貼、職工福利、社會保險（五險）、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解會保險（五險）、住房公積金、工會經

8、費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償?shù)?。全部在除職工勞動關系補償?shù)?。全部在“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶中開支，賬戶中開支，取消了以前的取消了以前的“應付工資應付工資”、“應付福利費應付福利費”賬戶，福利費具賬戶，福利費具實列支，不再按實列支，不再按14%14%計提。計提。2 2、依據(jù)職工所在的部門和性質，分配費用。生產工人的、依據(jù)職工所在的部門和性質，分配費用。生產工人的工資計入生產成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部工資計入生產成本，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。管理人員的工資計入管理費用等。3 3、間接工資可按人工小時或者產量比例分配，計入不

9、同、間接工資可按人工小時或者產量比例分配，計入不同的成本計算對象。的成本計算對象。工資成本的匯集與分配工資成本的匯集與分配_圖示圖示應付職工薪應付職工薪酬酬制造費用制造費用生產成本生產成本管理費用管理費用考勤記錄、等原始憑證原始憑證歸集歸集分配分配2022-3-6成本會計學16工資成本的分配方法計時工資制計時工資制n計算公式：直接人工分配率生產工人工資費用/各產品實耗（或定額）工時總和某產品直接人工該產品實耗（或定額）工時直接人工分配率n參見P86例4計件工資制下：計件工資制下：產品生產產品生產工人工資工人工資=合格品數(shù)合格品數(shù)量量計件單價計件單價由于計件工資與產品產量直接關由于計件工資與產品

10、產量直接關系，所以屬于直接計入費用，可系，所以屬于直接計入費用，可直接計入各有關產品成本明細帳直接計入各有關產品成本明細帳的的“直接工資直接工資”成本項目成本項目可可見見五、預提費用與待攤費用的核算五、預提費用與待攤費用的核算1 1、預提費用與待攤費是權責發(fā)生制的產物，主、預提費用與待攤費是權責發(fā)生制的產物，主要用于劃分不同時期成本的界限。要用于劃分不同時期成本的界限。2 2、預提費用，先按一定的標準計提費用，并計、預提費用，先按一定的標準計提費用，并計入相關成本計算對象，以后再支付。入相關成本計算對象，以后再支付。3 3、待攤費用，屬于先實際支付，其后再分期攤、待攤費用，屬于先實際支付，其后

11、再分期攤銷計入相關成本計算對象的費用。銷計入相關成本計算對象的費用。六、 其他成本的匯集與分配其他成本的匯集與分配1、折舊費、折舊費折舊費用不單獨設成本項目折舊費用不單獨設成本項目按照固定資產的使用部門歸集按照固定資產的使用部門歸集有關費用有關費用而而是是計入計入應計折舊額的計算應計折舊額的計算本月應計本月應計 折舊額折舊額=上月已提上月已提 折舊額折舊額+上月增加上月增加 折舊額折舊額-上月減少上月減少 折舊額折舊額月初固定月初固定資產原值資產原值或或 =規(guī)定的規(guī)定的折舊率折舊率 即月份內開始使用的固定資產，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計算折舊，從下月

12、起停止計算折舊。待攤或預提的辦法分待攤或預提的辦法分月計入成本或費用月計入成本或費用 2、固定資產修理費、固定資產修理費1）中?。┲行⌒蘩碣M用修理費用一般一般直接計作當月有關成直接計作當月有關成本或費用本或費用2）大修）大修理費用理費用采用采用季末支付時沖減預提費用季末支付時沖減預提費用利息費用是財務費用項目利息費用是財務費用項目3.利息費用利息費用它一般按季結算支付它一般按季結算支付季內各月應付的利息，應分月進行預提季內各月應付的利息，應分月進行預提4.稅金的核算稅金的核算地稅是管理費用的組成部分。地稅是管理費用的組成部分。包包括括房產稅房產稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅和和印花

13、稅印花稅需要預先計算應交金額，然后交納，應需要預先計算應交金額，然后交納，應通過通過“應交稅金應交稅金”帳戶核算。帳戶核算。2022-3-6成本會計學2432 輔助生產費用的匯集與分配輔助生產費用的匯集與分配一、輔助生產費用的匯集一、輔助生產費用的匯集輔助生產費用：指輔助生產車間為企業(yè)基本生產和管理活動提供產品、勞務過程中所發(fā)生的費用。輔助生產車間：指向基本生產車間和企業(yè)管理部門提供產品、勞務的生產單位。輔助生產費用通過“輔助生產”賬戶進行匯集與分配，匯集方法與“生產成本”賬戶基本相同。2022-3-6成本會計學25制造制造費用費用輔助生輔助生產成本產成本輔助生產成本（輔助車輔助生產成本（輔助

14、車間規(guī)模?。╅g規(guī)模小）輔助生產車間的直接成本，其匯集方法與“生產成本”賬戶相同；間接費用歸集：可概括為以下兩種程序 輔助生產車間的“制造費用” （1）（2）2022-3-6成本會計學26二、輔助生產成本分配的一般原理二、輔助生產成本分配的一般原理“輔助生產”賬戶匯集的輔助生產成本，應根據(jù)產品和勞務的用途進行分配。基本步驟：基本步驟：1.計算輔助生產車間產品勞務的單位成本 單位成本輔助生產成本成本單位成本輔助生產成本成本/ /產品勞務數(shù)量產品勞務數(shù)量2.將輔助生產成本分配到各受益部門 應分配給某部門的成本該部門領用產品勞應分配給某部門的成本該部門領用產品勞務數(shù)量務數(shù)量單位成本單位成本2022-3

15、-6成本會計學27三、輔助生產成本的分配方法三、輔助生產成本的分配方法產品性生產產品性生產勞務性生產勞務性生產1.分配程序分配程序如提供自制材料、工具、如提供自制材料、工具、備件等產品。其帳務處備件等產品。其帳務處理同基本生產車間生產理同基本生產車間生產產品一樣。產品一樣。如供水、供電、運輸、機修等。如供水、供電、運輸、機修等。其發(fā)生的費用，應于月末時，其發(fā)生的費用，應于月末時，按受益的原則，在各受益單位按受益的原則，在各受益單位之間進行分配。之間進行分配。2022-3-6成本會計學28實例分析（實例分析（P91）2.2.相互提供勞務輔助生產成本的分配相互提供勞務輔助生產成本的分配發(fā)電 車 間

16、發(fā)電 車 間4000040000千瓦千瓦小時小時修理車間修理車間12001200工時工時基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門40003200040007602402002022-3-6成本會計學29方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法計劃成本分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法順序分配法順序分配法2022-3-6成本會計學30直接分配法直接分配法是指不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的受益單位的一種輔助生產費用分配方法。該方法忽略了交互分配，計算簡單，但結果不準確，

17、一般適合于輔助車間之間相互提供產品或勞務量較少的企業(yè)。2022-3-6成本會計學31發(fā)電 車 間發(fā)電 車 間4000040000修理車間修理車間12001200基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門4000320004000760240200圖示圖示2022-3-6成本會計學32發(fā)電車間本月發(fā)生費用為發(fā)電車間本月發(fā)生費用為8000元.則（參見則（參見P98）:發(fā)電車間發(fā)電車間單位成本單位成本=8000 40000-4000=0.222基本生產車間分配發(fā)電費基本生產車間分配發(fā)電費=320000.222 =7110行政部門分配發(fā)電費行政部門分配發(fā)電費=80

18、00-7110=8902022-3-6成本會計學33修理車間本月發(fā)生費修理車間本月發(fā)生費用為用為3600元.則則:修理車間修理車間單位成本單位成本=3600=3.6 1200-200基本生產車間分配修理費基本生產車間分配修理費=7603.6 =2736行政部門分配修理費行政部門分配修理費=3600-2736=8642022-3-6成本會計學34一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法：是一種先在輔助車間內部分配，然后再對基本受益單位分配的方法。該方法要進行兩次分配，比較復雜、但結果較之直接分配法準確，此種方法適用面較廣。2022-3-6成本會計學35發(fā)電 車 間發(fā)電 車 間400004000

19、0修理車間修理車間12001200基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門基本生產基本生產車間車間行政部門行政部門40003200040007602402002022-3-6成本會計學36具體步驟如下具體步驟如下 ：第一、第一、交互分配交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供電電800040000=0.2修修理理36001200=3一次交互分配法一次交互分配法2022-3-6成本會計學37=40000.2=800進行交互分配進行交互分配 第二、第二、對外分配對外分配=2003=600發(fā)電車間用修發(fā)電車間用修理理修理車間用修理車間用電電輔助生產車間以外輔助生產車間以外各受益單位之間進

20、各受益單位之間進行分配行分配2022-3-6成本會計學383600+800-600=3800交互分配交互分配后的實際后的實際費費 用用交互分交互分配前的配前的費費 用用+交互分交互分配轉入配轉入的費用的費用-交互分交互分配轉出配轉出的費用的費用供電供電修理修理8000+600-800=7800=1需按以下三步驟進行需按以下三步驟進行:2022-3-6成本會計學39=3.8供電供電=40000-4000= 0.2167修理修理=1200- 200交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本2修理車間用電修理車間用電供電車間耗用供電車間耗用780038002022-3-6成本會計學40 二車間用電二車

21、間用電=12000=120000.2167=26000.2167=2600 廠部管理部門用電廠部管理部門用電=7800-4334-2600=866=7800-4334-2600=866一車間耗用修理一車間耗用修理=440=4403.8=16723.8=1672二車間耗用修理二車間耗用修理=320=3203.8=12163.8=1216廠部管理部門耗用修理廠部管理部門耗用修理=3800-1672-1216=912=3800-1672-1216=912對外分配對外分配 P97表表=20000200000.2167=43340.2167=43343一車間用電一車間用電2022-3-6成本會計學41計

22、劃成本分配法計劃成本分配法計劃分配法是一種根據(jù)輔助生產車間提供勞務的計劃單位成本分配輔助生產成本的方法。采用這種方法可以簡化核算，并且有助于輔助生產各部門之間劃清責任。一般適合于有較準確計劃成本資料的企業(yè)2022-3-6成本會計學42包括輔助生產內部包括輔助生產內部和外部各單位和外部各單位具體步驟如下：具體步驟如下： 第第一一 按預先規(guī)定的各種勞務的計劃成按預先規(guī)定的各種勞務的計劃成本在本在各受益單位各受益單位分配輔助生產費用分配輔助生產費用2022-3-6成本會計學43輔助生產輔助生產實際成本實際成本輔助生產輔助生產實際成本實際成本按計劃成本分按計劃成本分 配轉出合計配轉出合計輔助生產成輔助

23、生產成本差異本差異確定輔助生產成本差異確定輔助生產成本差異 第二第二計算輔助生產實際成本計算輔助生產實際成本按計劃成本從其按計劃成本從其他輔助車間分配他輔助車間分配轉入費用轉入費用該輔助生產直接該輔助生產直接發(fā)生費用發(fā)生費用=+第三第三=-為了簡化核算為了簡化核算, ,輔助生產的成本差異一般不在各輔助生產的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配受益對象之間作追加分配, ,而是將其全部轉入而是將其全部轉入“管理管理費用費用”的借方的借方. .超差用超差用藍字藍字, ,節(jié)差用節(jié)差用紅字紅字. .2022-3-6成本會計學44假定企業(yè)確定產品的計劃單位成本為：每度電0.22元，每小時修理3.5元。

24、同例同例供電車間按計劃成本分配轉出的合計金額8800元修理車間用電=40000.22=880元 一車間耗用=200000.22=4400元二車間耗用=120000.22=2640廠部行政管理部門耗用=40000.22=880元12022-3-6成本會計學45修理車間按計劃成本分配轉修理車間按計劃成本分配轉出的合計金額出的合計金額4200元元供電車間耗用供電車間耗用=2003.5=700元元一車間耗用一車間耗用=4403.5=1540元元二車間耗用二車間耗用=3203.5=1120元元行政管理部門耗用行政管理部門耗用= 2403.5=840元元2022-3-6成本會計學462=3600+880=

25、4480輔助生產實際成本輔助生產實際成本供電車間供電車間=8000+700=8700修理車間修理車間3輔助生產的成本差異輔助生產的成本差異供電車間供電車間 =8700-8800=-100元修理車間修理車間 =4480-4200=+280會計分錄會計分錄2022-3-6成本會計學47代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用的一種方法。采用這種方法，分配結果最為準確，一般使用于實行了電算化會計的企業(yè)2022-3-6成本會計學48設發(fā)電車間實際勞務單位成本為設發(fā)電車間實際勞務單位成本為X X，修理車間，修理

26、車間實際單位成本為實際單位成本為Y Y8000+200Y=40000X8000+200Y=40000X (1)(1)3600+4000X=1200Y 3600+4000X=1200Y (2) X=0.2186 Y=3.7288見教材見教材P912022-3-6成本會計學49順序分配法順序分配法各輔助生產部門之間的成本分配按照輔助生產車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將成本分配出去，受益多的排列在后，后將成本分配出去。該種方法要求各輔助車間之間有明顯受益差別.2022-3-6成本會計學50順序分配法圖示順序分配法圖示輔助生產車間輔助生產車間其他受益部門其他受益部門A AB BC CD

27、DE EF FG G2022-3-6成本會計學51輔助生產費用分配方法的比較輔助生產費用分配方法的比較 分配方法分配方法特點特點 交互分配交互分配核算量核算量精確精確適用性適用性直接分配法直接分配法不進行不進行簡單簡單不夠不夠輔助部門之間提供輔助部門之間提供勞務量小勞務量小 交互分配法交互分配法進行進行復雜復雜比較比較適用面較廣適用面較廣計劃分配法計劃分配法進行進行簡單簡單較較計劃成本資料健全計劃成本資料健全 代數(shù)分配法代數(shù)分配法進行進行復雜復雜最最實現(xiàn)電算化實現(xiàn)電算化 順序分配法順序分配法進行進行復雜復雜比較比較受益有明顯差別受益有明顯差別2022-3-6成本會計學52輔助生產成本的分配方法

28、實務調查輔助生產成本的分配方法實務調查分配法分配法澳大利亞澳大利亞日本日本英國英國直接法直接法43%43%58%58%64%64%順序法順序法3%3%27%27%6%6%代數(shù)法代數(shù)法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合計合計100%100%100%100%100%100%2022-3-6成本會計學53主要包括：主要包括：1 1、生產部門管理人員及其他間接、生產部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費；人工的工資和福利費；2 2、折舊費；、折舊費；3 3、修理費；、修理費；4 4、辦公費；、辦公費；5 5、水電費；

29、、水電費；6 6、機物料消耗；、機物料消耗；7 7、勞動保護費；勞動保護費；8 8租賃費；租賃費；9 9、季節(jié)性和修理期間、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。的停工損失等。33 制造費用的匯集與分配制造費用的匯集與分配 是指企業(yè)的各生產單位（車間、分廠、生產線）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產所發(fā)生的各項成本。 2022-3-6成本會計學541、制造費用發(fā)生時，通過、制造費用發(fā)生時，通過“制造費用制造費用”（按車間設明細賬）（按車間設明細賬）賬戶匯集。月末再選擇賬戶匯集。月末再選擇適當?shù)姆峙錁藴试谶m當?shù)姆峙錁藴试诒拒囬g各產品本車間各產品之間進行之間進行分配。制造費用是

30、本期生產發(fā)生的費用，分配。制造費用是本期生產發(fā)生的費用，除季節(jié)性生產企業(yè)，一般沒有余額。除季節(jié)性生產企業(yè)，一般沒有余額。2、為均衡成本，季節(jié)性生產企業(yè)一般應、為均衡成本，季節(jié)性生產企業(yè)一般應按年度計劃分配率分配費用。按年度計劃分配率分配費用。制造費用的匯集與分配方法：制造費用的匯集與分配方法：2022-3-6成本會計學55具體分配方法:主要有生產工人工時比例法；生產工人工資生產工人工時比例法；生產工人工資比例法；機器工時比例法；直接材料比例法；機器工時比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；產量比例比例法、直接成本比例法；產量比例法；按年度計劃分配率分配法法；按年度計劃分配率分配法。分配標準的

31、選擇分配標準的選擇1 1、分配標準應具有、分配標準應具有“共有性共有性”2 2、分配標準應能體現(xiàn)、分配標準應能體現(xiàn)“比例性比例性”3 3、分配標準具有易得和可計量性、分配標準具有易得和可計量性P100P100例例9 92022-3-6成本會計學56季節(jié)性生產企業(yè)，年度計劃分配率的確定：= 年度制造費用計劃總數(shù)年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產品年度各種產品計劃總工時計劃總工時年度計劃年度計劃 分配率分配率某月某產某月某產品應負擔品應負擔制造費用制造費用=該月該種產品該月該種產品 實際工時實際工時年度計劃年度計劃 分配率分配率按計劃成本分配率分配成本時，“制造費用”賬戶可能有期末余額。此法下，平時

32、月份不作處理，到年末時將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃分配率分配額的差額，分配計入12月份的產品成本。如果實際發(fā)生額計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。例見教材例見教材P102P1022022-3-6成本會計學58制造費用分攤基礎的選擇制造費用分攤基礎的選擇美國美國澳大利澳大利亞亞愛爾愛爾蘭蘭日本日本英國英國直接人工小時數(shù)直接人工小時數(shù)31%36%30%50%31%直接人工報酬額直接人工報酬額31%21%22%7%29%機器小時機器小時12%19%19%12%27%直接材料成本額直接材料成本額4%12%10%11%17%產品數(shù)量產品數(shù)量5%20%28 %16 %22%直接成本額直接成本額

33、-1%-21%10%其他其他17%-9%-2022-3-6成本會計學59制造費用分配標準的調查制造費用分配標準的調查家數(shù)家數(shù)人工工時人工工時機器工時機器工時產量產量直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他家家數(shù)數(shù)百分百分比（比（% %）家家數(shù)數(shù)百分百分比（比（% %）家家數(shù)數(shù)百分比百分比（% %）家家數(shù)數(shù)百分比百分比（% %）家家數(shù)數(shù)百分比百分比（% %）家家數(shù)數(shù)百分比百分比（% %）合計合計6767363653.753.78 811.911.9222232.832.8101014.914.9131319.419.44 46 6紡織紡織4 42 250501 125250 00 01 1252

34、50 00 00 00 0化工化工12123 325251 18.38.34 433.333.34 433.333.33 325252 216.716.7石油石油3 33 31001001 133.333.30 00 01 133.333.30 00 00 00 0機械機械1919171789.589.51 15.35.33 315.815.80 00 02 210.510.50 00 0建設建設4 42 250501 125250 00 01 125251 125250 00 0其他其他工業(yè)工業(yè)13134 430.830.80 00 09 969.269.21 17.77.73 323.12

35、3.10 00 0農墾農墾6 62 233.333.32 233.333.33 350501 116.716.72 233.333.31 116.716.7商業(yè)商業(yè)2 21 150501 150502 21001000 00 00 00 00 00 0其他其他4 42 250500 00 01 125251 125252 250501 125252022-3-6成本會計學6034 生產成本在完工產品生產成本在完工產品 與在產品之間的分配與在產品之間的分配 在產品是指處于生產過程中，尚未完工不能出售的產品。對整個企業(yè)，包括正在加工中的產品、等待加工的半成品、有待驗收入庫的完工產品、可修復廢品等；

36、而相對于某生產步驟，在產品僅指正在加工中的產品。2022-3-6成本會計學61分配分配1、選擇一種分配標準月月 初初在產品在產品+本月生本月生產費用產費用=本月完工本月完工產品成本產品成本+ 月末在月末在產品成本產品成本生產成本在完工產品與在產品之間的兩類分配模式：2、先確定月末在產品成本，然后倒擠計算完工產品。2022-3-6成本會計學62不計算在產品成本法不計算在產品成本法在產品按年初成本計價法在產品按年初成本計價法按所耗原材料費用計價法按所耗原材料費用計價法在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價法約當產量法約當產量法定額比例法定額比例法在產品按完工產品計價法在產品按完工產品計價法常用

37、常用的分的分配方配方法有法有2022-3-6成本會計學63是指月末雖有在產品，但由于月末在是指月末雖有在產品，但由于月末在產品數(shù)量很少，不計算其成本，將當產品數(shù)量很少，不計算其成本，將當月發(fā)生的生產費用，全部計入當月完月發(fā)生的生產費用，全部計入當月完工產品成本。工產品成本。1、不計算在產品成本法、不計算在產品成本法1 1、優(yōu)點：最簡便、優(yōu)點：最簡便2 2、缺點：計算結果不準確、缺點：計算結果不準確3 3、適用范圍：各月月末在產品數(shù)量很少，、適用范圍：各月月末在產品數(shù)量很少，價值很低，如自來水、采掘業(yè)。價值很低，如自來水、采掘業(yè)。2022-3-6成本會計學64成本成本項目項目期初在產期初在產品成

38、本品成本本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用合計合計期末在產品期末在產品( (定額定額) )成本成本完工產品成本完工產品成本總成本總成本單位成本單位成本直接直接材料材料5000500050005000直接直接工資工資4000400040004000制造制造費用費用3000300030003000合計合計12000120001200012000例：不計算在產品成本法2022-3-6成本會計學652、在產品按年初成本扣除法、在產品按年初成本扣除法是指月末在產品成本按年初數(shù)計算且固是指月末在產品成本按年初數(shù)計算且固定不變。定不變。它適用于在產品數(shù)量較小，或在產品數(shù)它適用于在產品數(shù)量較小，或在產品數(shù)量雖大但各月之

39、間在產品數(shù)量變動不大，月量雖大但各月之間在產品數(shù)量變動不大，月初、月末在產品成本差額對完工產品成本影初、月末在產品成本差額對完工產品成本影響不大的產品。響不大的產品。2022-3-6成本會計學66但采用這種方法時，對每年年終的在產品成本，必須根據(jù)年終實際盤點的在產品數(shù)量重新計算，以保證產品成本的相對準確性1、優(yōu)點：簡便、優(yōu)點：簡便2、缺點：計算結果不準確、缺點：計算結果不準確3、適用范圍：各月末在產品數(shù)量比較穩(wěn)、適用范圍：各月末在產品數(shù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，如利用高爐、反應裝置和管道定的企業(yè)，如利用高爐、反應裝置和管道生產的冶煉、化工企業(yè)。生產的冶煉、化工企業(yè)。2022-3-6成本會計學67成本成

40、本項目項目期初在產期初在產品成本品成本本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用合計合計期末在產期末在產品成本品成本完工產品成本完工產品成本總成本總成本單位單位成本成本直接直接材料材料200200500050005200520020020050005000直接直接工資工資200200400040004200420020020040004000制造制造費用費用100100300030003100310010010030003000合計合計500500120001200012500125005005001200012000例：在產品按年初成本扣除法2022-3-6成本會計學68（1）原材料成本扣除法是指：期末在產品

41、只計算應承擔的材料成本，其它成本全部由本期完工產品承擔的一種分配方法。（2）適用條件：原材料成本占絕對多數(shù)比例；原材料在開工時一次性投入，在產品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。（3）如果產品經過若干程序生產，可將在產品按累計制成率還原為原材料數(shù)量，再乘以單價計算原材料成本。3. 按所耗原材料費用計價法按所耗原材料費用計價法2022-3-6成本會計學69成本成本項目項目期初在產期初在產品成本品成本本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用合計合計期末在產期末在產品品(定額定額)成成本本完工產品成本完工產品成本總成本總成本單位成本單位成本直接直接材料材料40002004800800432004直接直接工資工資110110制造

42、制造費用費用9090合計合計42008003400例：按所耗原材料費用計價法單工序按所耗原材料費用計價法單工序注：月末完工產品注：月末完工產品800件，在產品件，在產品200件件2022-3-6成本會計學70單價材料數(shù)量之和各工序在產品耗用原期末在產品原材料成本該工序累計制成率該工序期末在產品數(shù)量數(shù)量某工序在產品耗用材料依此類推第三工序制成率第二工序累計制成率第三工序累計制成率第二工序制成率第一工序累計制成率第二工序累計制成率第一工序制成率第一工序累計制成率所需的原材料該工序產品某工序累計制成率多程序生產條件下，在產品應按累計制成率還原為原材料成本，具體計算方法如下：2022-3-6成本會計學

43、71工序工序在產品在產品名稱名稱期末庫存量期末庫存量累計制成率累計制成率折成混棉數(shù)量折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）（）（1）（2)清花清花花卷花卷600096%6250梳棉梳棉生條生條637091%7000并條并條熟條熟條720090%8000粗紡粗紡粗紗粗紗890089%10000合計合計2847031250P114例例15：2022-3-6成本會計學72評價：評價：1、優(yōu)點：分配結果的準確性比方法1和2有所提高，但工作量也有所增大。2、缺點：在產品只負擔原材料費用，計算結果不夠準確。3、適用范圍：各月末在產品數(shù)量較大，各月在產品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重變化較大。如紡織、

44、釀灑、造紙工業(yè)的產品。2022-3-6成本會計學73 4、約當產量比例法、約當產量比例法 約當產量比例法是本月的生產總成本約當產量比例法是本月的生產總成本按完工產品數(shù)量和期末在產品約當量之間按完工產品數(shù)量和期末在產品約當量之間的比例進行分配，計算本期完工產品成本的比例進行分配，計算本期完工產品成本和期末在產品成本的一種方法和期末在產品成本的一種方法約當產量法適用范圍最廣，不過計算約當產量法適用范圍最廣，不過計算起來相對復雜。起來相對復雜。2022-3-6成本會計學74單位成本當量在產品成本在產品約單位成本完工產量完工產品成本率計算的在產品約當量完工產品量按完工率期發(fā)生制造費用成本期初制造費用成

45、本本單位制造費用成本率計算的在產品約當量完工產品量按完工率生工資成本期初工資成本本期發(fā)單位工資成本計算的在產品約當量完工產品量按投料率生材料成本期初材料成本本期發(fā)單位材料成本完工率或者投料率品實際量在產品約當產量在產約當產量：是指將月末在產品按其完工程度或投約當產量：是指將月末在產品按其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。料程度折合為相當于完工產品的數(shù)量。 2022-3-6成本會計學75 對于對于“直接材料直接材料”通常按投料程度計算約當產量通常按投料程度計算約當產量。投料程度的測定投料程度的測定產品生產過程中，原材料的投入產品生產過程中，原材料的投入方式不同，其在產品投料程度的方式

46、不同，其在產品投料程度的確定方法也不同確定方法也不同2022-3-6成本會計學76原材料在生產開始時一次投料，其在產品原材料在生產開始時一次投料，其在產品的投料率為的投料率為100%100%原材料隨加工進度陸續(xù)投入原材料隨加工進度陸續(xù)投入在產品的約當產量在產品的約當產量= 在產品結存數(shù)量在產品結存數(shù)量100%100%在產品的在產品的約當產量約當產量=各工序在產各工序在產品結存數(shù)量品結存數(shù)量各工序在產各工序在產品投料程度品投料程度某道工序某道工序上在產品上在產品投料程度投料程度= 到本工序為止的到本工序為止的累計材料消耗定額累計材料消耗定額完工產品材料消耗定額完工產品材料消耗定額100%100%

47、2022-3-6成本會計學77對于對于“加工費用加工費用”（工資和制造費用）（工資和制造費用）則必須按加工程度計算在產品約當產量則必須按加工程度計算在產品約當產量(1)(1)加工陸續(xù)均加工陸續(xù)均勻發(fā)生勻發(fā)生即一律按即一律按50%50%作為各工序在作為各工序在產品的完工程度產品的完工程度. .2022-3-6成本會計學78可按各工序的可按各工序的累計工時定額累計工時定額占完工產品工占完工產品工時定額的比率計算。其計算公式如下：時定額的比率計算。其計算公式如下：前面各道工序前面各道工序工時定額之和工時定額之和+ 本工序本工序工時定額工時定額單位產品工時定額單位產品工時定額100%50%某工序某工序

48、在產品在產品完工率完工率=(2)(2)加工非陸續(xù)均勻發(fā)生，各工序分別測定加工非陸續(xù)均勻發(fā)生，各工序分別測定完工率完工率. .P107例例122022-3-6成本會計學79工工 序序在產品在產品數(shù)量數(shù)量定額定額工時工時完工率計算完工率計算約當產量約當產量第一工序第一工序10010030301515第二工序第二工序404020201616第三工序第三工序606050504545合合 計計2002001001007676%15100%5030%40100%502030單位產品定額工時本工序定額工時上工序累計定額工時完工率50%75100%5050)2030(2022-3-6成本會計學80假設月末在產

49、品完成程度為假設月末在產品完成程度為50%，材料在生，材料在生產開始時一次性投入，完工產品產開始時一次性投入，完工產品375件，在產件，在產品品40件。件。甲產品成本明細賬甲產品成本明細賬完工產品完工產品月末在產品月末在產品15750本月本月摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初月初5000200010008000合計合計1280017901792020750165901892048260562602022-3-6成本會計學81單位成本單位成本 完工產品成本完工產品成本 總成本總成本 18750 18750 50 50 42421575015750840 840

50、2,000 2,000 期末在產期末在產品成本品成本 制造費用分配率制造費用分配率=18920/375+40=18920/375+4050%=47.8950%=47.89直接人工分配率直接人工分配率=16590/375+40=16590/375+4050%=4250%=42直接材料分配率直接材料分配率=20750/375+40=50=20750/375+40=50甲產品成本計算單成本成本項目項目 期初在期初在產品成產品成本本 本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用 合計合計 直接材料直接材料 15,750 15,750 直接工資直接工資 14,590 14,590 制造費用制造費用 17,920 17,92

51、0 961.25961.25 17958.75 17958.75 47.89 47.89 合合 計計 5,000 5,000 2,000 2,000 1,000 1,000 8,000 8,000 48,262 48,262 20,750 20,750 16,590 16,590 18920 18920 56,26256,2623803.25 3803.25 52458.75 52458.75 139.89139.89完工產量完工產量375375件件在產品量在產品量4040件件2022-3-6成本會計學82約當產量法評價約當產量法評價 1、優(yōu)點、優(yōu)點（1）最合理）最合理（2）完工率若正確，則分

52、配結果與實際相符。）完工率若正確，則分配結果與實際相符。2、缺點、缺點（1）計算工作量大）計算工作量大（2）完工率難以合理確定）完工率難以合理確定3、適用范圍：適應范圍廣、適用范圍：適應范圍廣月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用的比重相差不大。費等加工費用的比重相差不大。2022-3-6成本會計學835、定額成本扣除法、定額成本扣除法適用范圍：適用范圍：適用于各月末在產品數(shù)量變化不大，且定額管理基礎較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的產品。是指按其在產品數(shù)量和事

53、先核定的單位定額成本計算月末在產品成本的方法。2022-3-6成本會計學84月末在產品月末在產品 定額成本定額成本采用這種方法時：采用這種方法時：完工產完工產品成本品成本= 月初在月初在產品成本產品成本+本月生本月生產費用產費用- 可見，月末在產品成本可見，月末在產品成本不負擔生產費用脫離定額不負擔生產費用脫離定額的的差異差異，而是全部由完工，而是全部由完工產品成本負擔。產品成本負擔。2022-3-6成本會計學85某企業(yè)本月甲產品完工50件，期末在產品20件，在產品單位定額成本為：直接材料3元，直接人工2元，制造費用1.5元。本月初和本月實際成本合計為：直接材料220元，直接工資為110元，制

54、造費用為90元。則：P112例例14：2022-3-6成本會計學86成本成本項目項目期初在產期初在產品成本品成本本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用合計合計期末在產品期末在產品(定額定額)成本成本完工產品成本完工產品成本總成本總成本單位成本單位成本直接直接材料材料220203601603.2直接直接工資工資11020240701.4制造制造費用費用90201.530601.2合計合計4201302905.82022-3-6成本會計學876、定額比例法、定額比例法它適用于月末在產品變化較大，且定額管理基礎較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的產品。其計算程序如下：指企業(yè)分別成本項目，按照完工產品與月末在產品定額

55、耗用量或定額費用的比例分配成本費用的方法。2022-3-6成本會計學881、計算完工產品和在產品的定額料耗量、計算完工產品和在產品的定額料耗量完工產品定完工產品定額工時（材額工時（材料）消耗量料）消耗量完工產完工產品數(shù)量品數(shù)量單位產品工時單位產品工時（材料）定額（材料）定額耗量耗量在產品定在產品定額工時額工時（材料）（材料）消耗量消耗量在產品在產品數(shù)量數(shù)量單位產品工時單位產品工時（材料）定額（材料）定額耗量耗量 完工率完工率（投料率）（投料率）在產品約當在產品約當產品產品單位在產品工時（材單位在產品工時（材料）定額消耗量料）定額消耗量2022-3-6成本會計學892、計算完工產品和在產品的定額

56、消耗量比例、計算完工產品和在產品的定額消耗量比例完工產品定完工產品定額工時（材額工時（材料）比例料）比例完工產品定額工時（材料）消耗量完工產品定額工時（材料）消耗量在產品定額工時在產品定額工時（材料）消耗量（材料）消耗量期末在產品定期末在產品定額工時（材料）額工時（材料）比例比例 1完工產品定額工時（材料）消耗量比例完工產品定額工時（材料）消耗量比例完工產品定額工時完工產品定額工時（材料）消耗量（材料）消耗量2022-3-6成本會計學90某企業(yè)生產乙產品，本月完工產品200件，期末在產品100件，單位產品定額耗費為：材料4千克，工時8小時，單位在產品材料定額為4千克，工時定額為5小時，有關資料

57、如下表。要求按定額比例法計算分配成本。P110例例13：2022-3-6成本會計學91成本成本項目項目期初在產期初在產品成本品成本本期發(fā)本期發(fā)生費用生費用合計合計期末在產期末在產品成本品成本完工產品成本完工產品成本總成本總成本單位成本單位成本直接直接材料材料5001300180060012006直接直接工資工資15090010502508004制造制造費用費用204004201003201.6合計合計67026003270950232011.6計算過程與方法計算過程與方法乙產品成本計算單乙產品成本計算單完工產量：完工產量：200在產品量：在產品量：1002022-3-6成本會計學92）（例在產

58、品工時消耗定額比）（例在產品材料消耗定額比）（比例完工產品工時消耗定額）（比例完工產品材料消耗定額在產品工時消耗定額在產品材料消耗定額完工產品工時消耗定額完工產品材料消耗定額耗比例的定額消耗量和定額消計算完工產品和在產品81.235001600500%33.3340080040019.7650016001600%67.6640080080050010054001004160020088002004) 1 (2022-3-6成本會計學9310081.234002032019.764002025081.2390015080019.76900150600%33.3313005001200%67.66

59、1300500)2(）在產品制造費用（）完工產品制造費用（）在產品工資成本（）完工產品工資成本（）在產品材料成本（）完工產品材料成本（應分擔的成本計算完工產品和在產品2022-3-6成本會計學947、按完工產品成本計算法、按完工產品成本計算法將在產品視同完工產品分配費用的方法。此法最為簡便，適用于月末在產品已經接近完工，或產品已經加工完畢，但尚未驗收入庫的產品。2022-3-6成本會計學9535 廢品損失與停工損失核算廢品損失與停工損失核算廢品是指生產中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技廢品是指生產中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或需加工術標準，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用

60、的在產品、半成品或產成品。修理才能使用的在產品、半成品或產成品。廢品廢品可修復可修復不可修復不可修復廢品廢品料廢品料廢品工廢品工廢品2022-3-6成本會計學96 廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復成本。合理范圍內的廢品損失，由合格品承擔；由責任人造成的廢品損失，責任人承擔；廢品損失是質量成本的組成部分。注意：廢品損失不包括：注意：廢品損失不包括：不需返修、可降價出售的不合格品；不需返修、可降價出售的不合格品；產品入庫后因保管不善等損壞變質的損失；產品入庫后因保管不善等損壞變質的損失；實行包退、包修、包換的實行包退、包修、包換的“三包三包”損失。損失。2022-3-6成本會計