房地產(chǎn)會計賬務(wù)處理

1、房地產(chǎn)會計賬務(wù)處理3第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量所謂投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指對投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按什么標(biāo)準(zhǔn)來計價和反映。按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件的可以采用公允價值計量。但是，同一企業(yè)同時只能采用一種模式，不能同時采用兩種模式。一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，也就是在資產(chǎn)負(fù)債表日，對投資性房地產(chǎn)按成本價來計量和反映。投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，會計處理如下（僅以出租房地產(chǎn)為例）：1.外購或自建的投資性房地產(chǎn)，從出租日起，按成本價確定投資性房地產(chǎn)

2、的賬面價值。借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 （ 或：在建工程、開發(fā)成本等）2.對投資性房地產(chǎn)，在每月末按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，計提折舊或進(jìn)行攤銷。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（或：其他業(yè)務(wù)成本）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（注：上述分錄，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房地產(chǎn)屬于主營業(yè)務(wù)之一，所以計入主營業(yè)務(wù)成本，其他企業(yè)出租房地產(chǎn)屬于其他業(yè)務(wù)，所以計入其他業(yè)務(wù)成本）。3.取得的租金收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（注：上述分錄，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計入“主營業(yè)務(wù)收入”，其他企業(yè)計入“其他業(yè)務(wù)收入”）4.會計期末（一般指年末或中期）投資性房地產(chǎn)存在值跡象的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計

3、提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，如屬于改建、擴建等支出，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”或“開發(fā)成本”賬戶，將改擴建支出計入工程成本或開發(fā)成本，改擴建完成后再按改擴建后的成本轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。如屬于日常修理支出則直接計入當(dāng)期損益，即計入管理費用?！纠?-3】承6-2：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年11月1日已將自行開發(fā)的寫字樓在完工時直接出租給乙公司，租期10年，寫字樓開發(fā)成本為900萬元。合同規(guī)定每年租金為90萬元，租金按月支付，每月末支付7.5萬元。甲公司規(guī)定每月按出租房原價

4、的0.5%攤銷寫字樓的成本，每月應(yīng)攤銷4.5萬元。相關(guān)會計處理如下： 答疑編號811060103：針對該題提問1）在出租日（2007年11月1日），甲公司已經(jīng)做了如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓900貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)（寫字樓）9002）自2007年11月30日起甲公司每月末收取出租寫字樓的租金7.5萬元。每月末會計分錄如下：借：銀行存款75000貸：主營業(yè)務(wù)收入出租房產(chǎn)收入750003）該公司規(guī)定每月末攤銷寫字樓成本4.5萬元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本出租房屋攤銷45000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）450004）月末，如果承租人尚未付款。借：應(yīng)收賬款乙公司7500

5、0貸：主營業(yè)務(wù)收入出租房屋收入75000同時結(jié)轉(zhuǎn)房屋出租成本：借：主營業(yè)務(wù)成本出租房屋攤銷45000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）45000待收到款項時：借：銀行存款75000貸：應(yīng)收賬款乙公司750005）本月所出租的寫字樓發(fā)生維修費用12000元，以銀行存款支付：借：管理費用修理費12000貸：銀行存款12000（注：出租房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)按月計算有關(guān)營業(yè)稅金及附加。參看本講座第七章有關(guān)稅金的計算和會計處理）二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價值模式的前提條件企業(yè)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，必須存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可以取得。

6、企業(yè)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，應(yīng)同時滿足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)會計處理如下：1.對企業(yè)外購或自建的投資性房地產(chǎn)從出租日起，按成本價確定投資性房地產(chǎn)的入賬價值。具體會計處理與成本模式基本相同。基本分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）貸：銀行存款（ 或：在建工程、開發(fā)成本等）2.每月末不對投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷。資產(chǎn)

7、負(fù)債表日（中期和年末），企業(yè)以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（即計入“公允價值變動損益”）。對公允價值高于賬面價值的差額做如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（公允價值變動）貸：公允價值變動損益對公允價值低于賬面價值的差額做相反的會計分錄：借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（公允價值變動）5.企業(yè)每期取得租金收入時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 或：其他業(yè)務(wù)收入）【例64】承例6-2：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年11月1日已將自行開發(fā)的寫字樓在完工后直接出租給乙公司，租期10年，寫字樓開發(fā)成本為900萬元。合同規(guī)

8、定每年租金為90萬元，租金按月支付，每月末支付7.5萬元。假定由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2007年12月31日，該寫字樓的公允價值為930萬元，2008年6月30日，該寫字樓的公允價值為910萬元。相關(guān)會計處理如下：答疑編號811060104：針對該題提問1）在出租日（2007年11月1日），甲公司已經(jīng)做了如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）9 000 000貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)（寫字樓）9 000 0002）自2007年11月30日起甲公司每

9、月末收取出租寫字樓的租金7.5萬元。每月末會計分錄如下：借：銀行存款75000貸：主營業(yè)務(wù)收入出租房產(chǎn)收入750003）2007年12月31日，該寫字樓公允價值為930萬元，高于賬面價值30萬元，會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）300 000貸：公允價值變動損益300 000（注：上述分錄借方“投資性房地產(chǎn)寫字樓-公允價值變動 30萬”表示寫字樓公允價值上升30萬元，所以造成“投資性房地產(chǎn)”這筆資產(chǎn)的價值增值了30萬元。貸方“公允價值變動損益”是一個損益類賬戶，貸方的“公允價值變動損益30萬”表示公允價值損益增加了30萬?！肮蕛r值變動損益”在資產(chǎn)負(fù)債表日要結(jié)轉(zhuǎn)到

10、本年利潤賬戶，從而增加當(dāng)期營業(yè)利潤30萬元。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，公允價值變動損益在計算所得稅時是不計入應(yīng)納稅所得額的。待投資性房地產(chǎn)在處置以后，由該項投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的累計公允價值損益要全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入后要計入應(yīng)納稅所得額，計算交納所得稅。）4）2008年6月30日，該寫字樓的公允價值為910萬元，低于賬面價值20萬元。（此時的賬面價值為930萬元）。會計分錄如下：借：公允價值變動損益200 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動） 200 000第三節(jié)投資房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（僅以出租房地產(chǎn)為例）（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地

11、產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。1.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。2.自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。3.投資性房地產(chǎn)開始自用轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)停止出租，已達(dá)到自用狀態(tài)。 （二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1.成本模式下的轉(zhuǎn)換1）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，應(yīng)按該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！纠?-5】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2007年3月10日與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為

12、2007年4月15日。該寫字樓的賬面價值為4500萬元，未提跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換后采用成本模式。答疑編號811060201：針對該題提問甲企業(yè)2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)某寫字樓4500貸：開發(fā)產(chǎn)品房屋（寫字樓） 4500本例，如果企業(yè)開發(fā)的寫字樓已經(jīng)提取了200萬元的跌價準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時應(yīng)作如下分錄：借：投資性房地產(chǎn)某寫字樓4300存貨跌價準(zhǔn)備 200貸：開發(fā)產(chǎn)品房屋（寫字樓）45002）自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為成本模式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將該建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、累計攤銷、減值準(zhǔn)

13、備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶?！纠?-6】甲企業(yè)乙2007年3月10日同乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議將一棟自用的辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。該辦公樓原價5500萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。答疑編號811060202：針對該題提問甲企業(yè)于2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓5500累計折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn)5500投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 300投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2003）投資性房地產(chǎn)開始自用企業(yè)采用成

14、本模式計量將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面原價、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶。【例6-7】2007年7月末甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)。截止2007年7月31日，該項投資性房地產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，累計已提折舊（攤銷）1200萬元。答疑編號811060203：針對該題提問甲企業(yè)于2007年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)5000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）1200貸：投資性房地產(chǎn)某廠房5000累計折舊 12002.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

15、1）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租在采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，應(yīng)按該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）”科目。并沖平該存貨的賬面價值（即沖平該存貨的“開發(fā)產(chǎn)品”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等賬戶）。然后將公允價值小于賬面價值的差額借記“公允價值變動損益”，將公允價值大于賬面價值的差額貸記“資本公積其他資本公積”科目【例6-8】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2007年3月10日與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。該寫字樓的賬面價值為4500萬元，未提跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換日該寫字樓公允價值4100萬

16、元。采用公允價值模式。答疑編號811060204：針對該題提問4月15日轉(zhuǎn)換日甲公司會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）4100公允價值變動損益 400貸：開發(fā)產(chǎn)品4500本例如果轉(zhuǎn)換日該寫字樓的公允價值為4800萬元，會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）4800貸：開發(fā)產(chǎn)品房屋（寫字樓）4500資本公積其他資本公積 300（待該項投資性房地產(chǎn)處置時，該部分資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入）。2）自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。企業(yè)將自用建筑物和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）”科

17、目，并將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價值（即固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價、累計折舊、累計攤銷、減值準(zhǔn)備等）全部沖平；然后將公允價值小于賬面價值的差額借記“公允價值變動損益”，將公允價值大于賬面價值的差額貸記“資本公積其他資本公積”科目【例6-9】甲企業(yè)乙2007年3月10日同乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議將一棟自用的辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日2007年4月15日。該辦公樓原價5500萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。轉(zhuǎn)換日該辦公樓公允價值4700萬元。采用公允價值模式。答疑編號811060205：針對該題提問甲企業(yè)于2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本）4700累計

18、折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200公允價值變動損益 300貸：固定資產(chǎn)5500上例如果轉(zhuǎn)換日，該辦公樓公允價值5200萬元，應(yīng)作如下分錄：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本）5200累計折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn)5500資本公積其他資本公積 200（待該項投資性房地產(chǎn)處置時，該部分資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入）。3）投資性房地產(chǎn)開始自用企業(yè)采用公允價值模式計量將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。公允價值與轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，即公允價

19、值變動損益?！纠?-10】2007年7月末甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)。截止2007年7月31日，轉(zhuǎn)換日該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為“投資性房地產(chǎn)廠房（成本）”5000萬元，“投資性房地產(chǎn)廠房（公允價值變動）”明細(xì)科目借方余額600萬元。轉(zhuǎn)換日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值5500萬元。答疑編號811060206：針對該題提問甲企業(yè)于2007年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（廠房）5500公允價值變動損益 100貸：投資性房地產(chǎn)廠房（成本）5000投資性房地產(chǎn)廠房（公允價值變動） 600本例，如果轉(zhuǎn)換日“投資性房地產(chǎn)廠房（公允

20、價值變動）”項目如果為貸方余額200萬元，應(yīng)作以下會計分錄：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（廠房）5500投資性房地產(chǎn)廠房（公允價值變動） 200貸：投資性房地產(chǎn)廠房（成本）5000公允價值變動損益 700（待該項房地產(chǎn)處置時，應(yīng)將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入”）二、投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)的處置是指將投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓或報廢。（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在銷售和轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 【例6-11】甲公司將

21、其作為投資性房地產(chǎn)的一棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為3800萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，寫字樓的賬面價值為“投資性房地產(chǎn)寫字樓”的賬面原價為4200萬元，“投資房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）額為500萬。答疑編號811060207：針對該題提問 相關(guān)會計處理如下：取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款3800貸：其他業(yè)務(wù)收入3800結(jié)轉(zhuǎn)寫字樓成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本3700投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 500 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 4200（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在銷售和轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)

22、收入”科目。同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。然后將該投資性房地產(chǎn)累計形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額。也一并轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。【例6-12】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將作為“投資性房地產(chǎn)”的一棟寫字樓出售，取得出售價款5000萬元。該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，賬面價值為：“投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）”賬戶余額4500萬元；“投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）”借方余額200萬元。在轉(zhuǎn)換日還有計入資本公積的貸方金額為150萬元。答疑編號811060208：針對該題提問甲公司相關(guān)會計處理如下：取得轉(zhuǎn)讓價款時：借：銀行存款50

23、00貸：其他業(yè)務(wù)收入5000 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價值時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 4700 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 4500 投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）200將累計形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：公允價值變動損益200貸：其他業(yè)務(wù)收入200將原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的貸方金額為150萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積150貸：其他業(yè)務(wù)收入150第七章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)債的核算負(fù)債是企業(yè)過去的交易和事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。負(fù)債需要企業(yè)將來用貨幣資產(chǎn)、其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行清償。通常是需要用貨幣資金來償還。負(fù)債按償還期限的長短

24、分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。負(fù)債是企業(yè)重要的融資手段。負(fù)債的核算，特別是流動負(fù)債的核算，是企業(yè)會計核算的重要的一方面的內(nèi)容。 第一節(jié)流動負(fù)債的核算 流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款核算的內(nèi)容包括：借入本金的核算，每期計提和支付利息的核算，以及到期償還本金的核算等。對短期借款的利息，通常是每季度支付一次。如果利息數(shù)額較小，可以在實際支付利息時

25、直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用或開發(fā)成本。如果利息數(shù)額較大，可以按月預(yù)提。（二）短期借款的會計處理1.賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)的短期借款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款的本金數(shù)額，借方登記償還的各種短期借款本金數(shù)額。期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.短期借款會計處理舉例【例71】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1月1日向銀行借入半年期短期借款100萬元，年利率6%，利息按季支付，按月計提。答疑編號811070101：針對該題提問（1） 1月1日借入本金時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

26、（2）1月末計提利息時：應(yīng)計提利息1000000×6%÷125000作如下會計分錄：借：財務(wù)費用等5000貸：預(yù)提費用預(yù)提借款利息5000（3）2月末計提利息與1月末相同： 借：財務(wù)費用等5000貸： 預(yù)提費用預(yù)提借款利息5000（4）3月末支付利息時：借：財務(wù)費用5000預(yù)提費用預(yù)提借款利息10000貸：銀行存款15000（5）4、5、6月計提利息與1、2月相同；（6）7月1日償還本金并支付最后一個季度利息：借：預(yù)提費用預(yù)提借款利息15000短期借款1000000貸：銀行存款1015000需要說明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果將短期借款直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并且利息費用數(shù)額較大，可將直

27、接用于產(chǎn)品開發(fā)的借款利息計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本，如果數(shù)額不是很大，為了簡化核算，短期借款的利息費用可以直接計入當(dāng)期損益，即計入財務(wù)費用。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買材料物資或接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價款等。（二）賬戶設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算各項應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)因購買貨物、接受勞務(wù)及出包工程而發(fā)生的各項應(yīng)付賬款，借方登記企業(yè)所償還的應(yīng)付賬款，貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)如果未設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款也可以在本賬戶核算。該賬戶應(yīng)按應(yīng)付賬款的對方

28、單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如：應(yīng)付賬款××單位（三）應(yīng)付購貨款的核算應(yīng)付購貨款是企業(yè)購買材料、物資應(yīng)付而尚未支付的款項。企業(yè)應(yīng)付賬款的入賬時間分以下幾種情況：1.發(fā)票賬單與所購貨物同時到達(dá)為了保證所購物資在數(shù)量、質(zhì)量方面不出差錯，企業(yè)購買的各項材料物資，在收到發(fā)票賬單以后，一般要等貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款。【例72】某房地產(chǎn)企業(yè)從乙公司購買開發(fā)產(chǎn)品用鋼材一批，貨物及發(fā)票賬單已同時到達(dá)，增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元，增值稅為3.4萬元，貨物已驗收入庫，貨款尚未支付。應(yīng)做如下會計分錄：答疑編號811070102：針對該題提問借：原材料鋼材23.4萬貸：應(yīng)

29、付賬款乙公司23.4萬待支付貨款時，做如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司23.4萬貸：銀行存款23.4萬2.所購貨物已驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)。在這種情況下，企業(yè)可等發(fā)票賬單到達(dá)時再予以入賬。但如果月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則要按暫估料款入賬，下月初再用相反分錄沖回，等到發(fā)票賬單到達(dá)，再按實際賬款入賬。（詳見本講座第四章“存貨”）。（四）出包工程的應(yīng)付工程價款核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出包工程，一般是先預(yù)付給承包單位一部分款項，待工程完工結(jié)算（或按期結(jié)算）時，再確認(rèn)應(yīng)付工程價款。為了簡化核算，可以將預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款合并在“應(yīng)付賬款”一個科目核算。預(yù)付工程款時登記在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方（應(yīng)付賬款賬

30、戶的借方余額反映的就是預(yù)付賬款）。待工程完工結(jié)算時（或結(jié)算本月完工部分的工程價款時），將應(yīng)付工程價款登記在“應(yīng)付賬款“賬戶的貸方，用該賬戶的貸方發(fā)生額減去借方的發(fā)生額，就是應(yīng)向工程承包單位補付的款項。【例73】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一項開發(fā)的房屋建筑工程承包給A工程建筑單位，按合同規(guī)定先預(yù)付工程款55000元，預(yù)付備料款80000元。工程完工后收到A單位送達(dá)的“工程價款結(jié)算賬單”，確認(rèn)該項工程價款總計235000元。應(yīng)做如下分錄：答疑編號811070103：針對該題提問（1）企業(yè)按合同向承包單位預(yù)付工程款和備料款時： 借：應(yīng)付賬款A(yù)單位135000 貸：銀行存款 135000 （2）工程完工，結(jié)算

31、工程價款時： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā) 235000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)單位235000（3）向A單位補付工程價款時： 借：應(yīng)付賬款A(yù)單位100000 貸：銀行存款 100000 三、預(yù)收賬款的核算（一）預(yù)收賬款的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向購房單位或個人預(yù)收的購房定金，以及代委托單位開發(fā)建設(shè)項目，按合同向委托單位預(yù)收的開發(fā)建設(shè)資金。預(yù)收的購房定金將來在商品房完工時，從應(yīng)收的商品房價款中扣除；預(yù)收的開發(fā)建設(shè)資金將來在工程完工結(jié)算時，從應(yīng)收的工程價款中扣除。（二）預(yù)收賬款核算的賬戶設(shè)置企業(yè)的預(yù)收賬款，在會計處理上有兩種方法，一種處理方法是專設(shè)“預(yù)

32、收賬款”總賬賬戶來核算。該賬戶的貸方登記企業(yè)收到的購房單位和個人的購房定金或向建設(shè)項目的委托單位預(yù)收的開發(fā)建設(shè)資金，借方登記企業(yè)開發(fā)的商品房移交時，或代建工程竣工時結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款”賬戶的預(yù)收賬款。另一種處理方法是不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)收賬款直接在“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生的預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，將確認(rèn)的應(yīng)收賬款登記在該賬戶的借方。期末通過應(yīng)收賬款各明細(xì)賬的借方余額或貸方余額來判斷各明細(xì)賬戶是應(yīng)收賬款還是預(yù)收賬款，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示。（三）預(yù)收賬款的會計處理1.單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的會計處理：【例74】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：答疑編號81107

33、0104：針對該題提問（1）企業(yè)收到A客戶的購房定金30000元，做如下分錄：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款A(yù)客戶 30000（2）企業(yè)商品房已完工轉(zhuǎn)交A客戶，該商品房價款25萬元。確認(rèn)應(yīng)收賬款，同時轉(zhuǎn)銷預(yù)收的賬款。作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)客戶250000貸：主營業(yè)務(wù)收入出售商品房收入 250000同時轉(zhuǎn)銷預(yù)收A客戶的購房定金借：預(yù)收賬款A(yù)客戶 30000貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶 30000（3）收到A客戶補付的購房款時： 借：銀行存款220000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶 2200002.不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的會計處理：仍以例74為例：答疑編號81

34、1070105：針對該題提問（1）企業(yè)收到某客戶的購房定金30000元，做如下分錄：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶30000（2）企業(yè)商品房已完工轉(zhuǎn)交A客戶，該商品房價款25萬元。作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)客戶250000貸：主營業(yè)務(wù)收入出售商品房收入250000收到A客戶補付的購房款時： 借：銀行存款220000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶220000四、應(yīng)付職工薪酬的核算 （一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼

35、和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。1.職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼是指按國家統(tǒng)計局關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、加班加點工資和獎金、津貼、物價補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計時工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計入工資總額。2.職工福利費職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工伙食補貼、生活困難補

36、助等。3.社會保險費社會保險費現(xiàn)在被稱為五費。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)一般是按工資總額的一定比例計提，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納。此外，企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理試行辦法等有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補充養(yǎng)老保險費和以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也應(yīng)歸屬于社會保險的范圍。4.住房公積金住房公積金是指企業(yè)按照國家住房公積金管理條例規(guī)定的基準(zhǔn)（企業(yè)的工資總額）和一定比例計提，并向住房公積金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金。5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提

37、高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)工資總額的一定比例，從成本費用中提取的金額。6.非貨幣性福利非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。7.其它職工薪酬其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1.賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)

38、置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負(fù)債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放、支付和繳納的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付或應(yīng)繳納而尚未繳納的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會保險費”等2.應(yīng)付職工薪酬分配的核算所謂職工薪酬分配的核算，是指月末計算出企業(yè)各部分人員的職工薪酬，并將職工薪酬計入有關(guān)成本費用的過程。1）“應(yīng)付職工薪酬工資”的分配房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工資薪

39、酬分配的會計處理是：開發(fā)現(xiàn)場管理人員的工資計入“開發(fā)間接費用”賬戶，銷售部門人員的工資計入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資計入“管理費用”賬戶?！纠?5】某企業(yè)月末分配本月工資額，其中：開發(fā)項目現(xiàn)場人員工資105 000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資30 000元，行政管理人員的工資50 000元。做如下會計分錄：答疑編號811070106：針對該題提問借：開發(fā)間接費用105000銷售費用 30000管理費用 50000貸：應(yīng)付職工薪酬工資185000 2）“應(yīng)付職工薪酬職工福利”的支付與分配根據(jù)新會計準(zhǔn)則，職工的醫(yī)療保險已通過“社會保險”明細(xì)科目核算。非貨幣性的職

40、工福利則通過“非貨幣性福利”明細(xì)科目核算，“職工福利”明細(xì)科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要是職工困難補助、伙食補貼等。所以國家沒有規(guī)定職工福利的計提基礎(chǔ)和計提比例。企業(yè)在會計實務(wù)中可根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，每月從成本費用中預(yù)提。年末可將預(yù)提數(shù)與實際支付數(shù)之間的差額，直接轉(zhuǎn)入管理費用，該明細(xì)科目年末不留余額?？紤]到執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，列入職工福利明細(xì)科目核算的數(shù)額較小，所以在會計實務(wù)中，也可以將職工福利的實際發(fā)生額在發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，計入有關(guān)成本和費用，而不進(jìn)行預(yù)提?！纠?6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)現(xiàn)場和企業(yè)機關(guān)設(shè)有食堂，每月根據(jù)實際職工人數(shù)和每一職工的伙食補貼標(biāo)準(zhǔn)，將對職工的伙食補貼直接支付給

41、各食堂。2007年5月份，企業(yè)在崗職工100人，其中開發(fā)現(xiàn)場60人，企業(yè)管理部門40人。企業(yè)對每一職工每月的伙食補貼為120元，本月已將補貼款支付給食堂。答疑編號811070107：針對該題提問企業(yè)向職工食堂支付款項時應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利12 000貸：銀行存款12 000同時按職工所屬部門，對發(fā)生的職工福利進(jìn)行分配：借：開發(fā)間接費用7200管理費用4800貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 120003）“應(yīng)付職工薪酬社會保險”費的分配企業(yè)向社會保險機構(gòu)為職工繳納的各項社會保險，可分為兩部分，一部分由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，另一部分由職工個人負(fù)擔(dān)。由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同工資薪酬一樣，要

42、計入有關(guān)成本費用；由職工個人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時，從職工的工資中扣除。企業(yè)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，國家和省級人民政府統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。因社會保險包括的項目較多，所以“應(yīng)付職工新酬社會保險”明細(xì)賬戶可采用多欄式賬頁，將各項社會保險分項目進(jìn)行登記和反映。也可以設(shè)置三級賬戶進(jìn)行登記?！纠?7】根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，甲企業(yè)本月應(yīng)為職工提取養(yǎng)老保險費共計13800元，其中開發(fā)現(xiàn)場管理人員的養(yǎng)老保險為 8 800元，企業(yè)管理人員的養(yǎng)老保險費5000元。答疑編號81107010

43、8：針對該題提問（1）計提養(yǎng)老保險費時：借：開發(fā)間接費用8 800管理費用5 000貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（養(yǎng)老保險費）13800 （2）繳納養(yǎng)老保險時：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險貸：銀行存款其它項目的社會保險，其會計處理方法與養(yǎng)老保險費的處理相同。4）“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”的分配 企業(yè)為職工向住房公積金管理中心交存的住房公積金，也分為兩部分，一部分由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，另一部分由職工個人負(fù)擔(dān)。由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同上述社會保險一樣，要計入有關(guān)成本費用；由職工個人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時，從職工的工資薪酬中扣除。企業(yè)為職工計提的住房公積金，國家也規(guī)定了計提基礎(chǔ)和比例。其

44、會計處理與上述社會保險的處理相同。5）“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”的分配與支付“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”是為開展工會活動而按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，工會經(jīng)費是按照工資總額的2%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的工會經(jīng)費可直接計入管理費用。【例78】某企業(yè)3月份工資總額為80萬元，按2%提取工會經(jīng)費。有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號811070109：針對該題提問（1）提取工會經(jīng)費時：借：管理費用16 000貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費16 000（2）將計提的工會經(jīng)費轉(zhuǎn)交工會開展活動時：借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費16 000貸：銀行存款16 0006）“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”的分配“應(yīng)

45、付職工薪酬職工教育經(jīng)費”是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，職工教育經(jīng)費是按照工資總額的2.5%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費可直接計入管理費用?！纠?9】某企業(yè)3月份工資總額為80萬元，按2.5%提取工會經(jīng)費。有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號811070110：針對該題提問（1）提取職工教育經(jīng)費時：借：管理費用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費20 000（2）開展職工教育支付職工教育經(jīng)費時，按實際發(fā)生額：借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費貸：銀行存款 7）“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”的分配非貨

46、幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。 【例710】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納轎車免費使用，假定每輛桑塔納轎車每月計提折舊1000元。C公司應(yīng)作如下會計處理：答疑編號811070111：針對該題提問 （1）將10輛桑塔納轎車按其用途計提折舊：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10 000貸：累計折舊10 000 （2）將企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬計入有關(guān)成本或費用借：管理費用

47、10 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10 0003.工資薪酬發(fā)放的核算 工資的發(fā)放，也稱工資的結(jié)算，是將應(yīng)付給職工的工資薪酬發(fā)放給職工的過程。在工資發(fā)放時要將職工個人所得稅、職工個人承擔(dān)的社會保險和住房公積金等從應(yīng)發(fā)工資中扣除，將扣除后的實發(fā)工資用銀行存款或庫存現(xiàn)金發(fā)放。會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付職工薪酬社會保險住房公積金銀行存款（或現(xiàn)金） 4.應(yīng)付職工薪酬分配表的編制1）職工工資薪酬分配表需要說明：以上職工工資薪酬的分配，在會計實務(wù)中是根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資薪酬分配表”進(jìn)行的?！纠?11】某房地產(chǎn)開發(fā)

48、企業(yè)月末進(jìn)行職工工資薪酬的分配。編制“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”和“職工薪酬分配表”如下：工資薪酬的分配，首先要根據(jù)對各類職工的考勤和每人的工資標(biāo)準(zhǔn)編制“工資結(jié)算單”。工資結(jié)算單是工資分配和工資結(jié)算的原始資料。工資結(jié)算單的格式見表71表71工資結(jié)算單    在實務(wù)中除上述應(yīng)付工資項目外，還應(yīng)將“代扣款項”及“實發(fā)工資”兩個項目的數(shù)據(jù)如實填列。為了進(jìn)行工資分配，還需要根據(jù)分部門編制的工資結(jié)算單，編制工資結(jié)算匯總表，將各部門的應(yīng)付工資進(jìn)行匯總。（見表72） 根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資薪酬分配表。（見表73）答疑編號811070201：針對該題

49、提問表73職工工資薪酬分配表 根據(jù)上表，編制工資分配的會計分錄如下：借：開發(fā)間接費用22600銷售費用12000管理費用20000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資54600假定企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，將實發(fā)工資打到職工個人賬戶，作工資發(fā)放的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 54 600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅5850 應(yīng)付職工薪酬社會保險（醫(yī)療保險）2650（養(yǎng)老保險）3070住房公積金7400銀行存款 35630上述表73中從職工工資薪酬中扣除的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和住房公積金是有職工個人負(fù)擔(dān)的部分。2）社會保險和住房公積金分配表對企業(yè)負(fù)擔(dān)的為職工計提的各項社會保險和住房公積金，一般應(yīng)單獨編制職工社會保險和住房公積金分配表。職工社會保險和住房公積金分配表參考格式見表74    根據(jù)上表，編制會計分錄如下：借：開發(fā)間接費用銷售費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（醫(yī)療保險）（養(yǎng)老保險）等住房公積金