第八章無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)

1、第八章第八章 無形資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)1. 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述2. 無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量3. 無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶及無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶及 其會計處理其會計處理4. 其他非流動資產(chǎn)的核算其他非流動資產(chǎn)的核算第八章第八章 無形資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類一、無形資產(chǎn)的概念和特征一、無形資產(chǎn)的概念和特征著作權(quán)著作權(quán)商標權(quán)商標權(quán)非專利技術(shù)非專利技術(shù)專利權(quán)專利權(quán)特許權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)土地使用

2、權(quán)企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)可辨認非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)屬于非貨屬于非貨幣性資產(chǎn)幣性資產(chǎn)不具有不具有實物形態(tài)實物形態(tài)在創(chuàng)造經(jīng)濟利在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面具有較益方面具有較大的不確定性大的不確定性具有可辨認性具有可辨認性無形資產(chǎn)具有可辨認性無形資產(chǎn)具有可辨認性&資產(chǎn)資產(chǎn)符合下列條件之一符合下列條件之一的，認為其具有可的，認為其具有可辨認性：辨認性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中

3、轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)外部取得的無外部取得的無形資產(chǎn)形資產(chǎn)內(nèi)部自創(chuàng)的無內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)形資產(chǎn)按取得方式分類按取得方式分類法定權(quán)利類無法定權(quán)利類無形資產(chǎn)形資產(chǎn)合同約定權(quán)利合同約定權(quán)利類無形資產(chǎn)類無形資產(chǎn)按存在方式分類按存在方式分類收益期確定的收益期確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)收益期不確定收益期不確定的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)按預計收益期分類按預計收益期分類第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無

4、形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)的初始計量一、無形資產(chǎn)的初始計量&無形資產(chǎn)通常是按無形資產(chǎn)通常是按實際成本實際成本計量，即以取得計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。出作為無形資產(chǎn)的成本。&對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成不盡相同構(gòu)成不盡相同一、無形資產(chǎn)的初始計量一、無形資產(chǎn)的初始計量 購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出外購無形資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準則非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的處理應當以其公允 價值入

5、賬債務重組取得 按照企業(yè)合并的分類，分別處理企業(yè)合并中取得 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定成本，不公允的除外投資者投入二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量確認和計量 無形資產(chǎn)形成階段的劃分無形資產(chǎn)形成階段的劃分 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本的計量內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本的計量無形資產(chǎn)形成階段的劃分無形資產(chǎn)形成階段的劃分研究階段研究階段開發(fā)階段開發(fā)階段是指為獲取并是指為獲取并理解新的科理解新的科學或技術(shù)知學或技術(shù)知識等進行的識等進行的獨創(chuàng)性的有獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查計劃的調(diào)查是指在進行商是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使業(yè)性生產(chǎn)或

6、使用前，將研究用前，將研究成果或其他知成果或其他知識應用于某項識應用于某項計劃或設計計劃或設計 形成 階段 劃分無形資產(chǎn)形成階段的劃分無形資產(chǎn)形成階段的劃分研究階段研究階段具有具有計劃性和探索性計劃性和探索性的特點。通過開發(fā)后是否的特點。通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性不確定性，因此，研究階段，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應當?shù)挠嘘P(guān)支出在發(fā)生時應當費用化，計入當期損益費用化，計入當期損益。開發(fā)階段開發(fā)階段的特點是有的特點是有針對性、形成成果的可能性較大針對性、形成成果的可能性較大。如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，如果企業(yè)能夠證明滿足無

7、形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則所發(fā)生的則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本的計量內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本的計量可直接歸屬成本使用的其他使用的其他專利權(quán)和特專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷許權(quán)的攤銷耗費的材料、耗費的材料、勞務成本、勞務成本、注冊費注冊費可資本化的利可資本化的利息支出息支出企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式

8、運作的所有必要支出方式運作的所有必要支出組成組成三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定&估計無形資產(chǎn)的使用壽命應考慮的主要因素包括：估計無形資產(chǎn)的使用壽命應考慮的主要因素包括：l該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；產(chǎn)使用壽命的信息；l技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展趨勢的技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；估計；l該資產(chǎn)在該行業(yè)運

9、用穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的該資產(chǎn)在該行業(yè)運用穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；市場需求情況；l現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；l為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預期維護支為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；l對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；特許使用期間、租賃期間等；l與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確

10、定&無形資產(chǎn)使用壽命的復核無形資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限有限的無形的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當作為會計估計壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當作為會計估計變更處理。變更處理。企業(yè)還應當于每年年度終了對使用壽命企業(yè)還應當于每年年度終了對使用壽命不確定不確定的無形資的無形資產(chǎn)的壽命進行復核。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限產(chǎn)的壽命進行復核。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應當作為會計估計變更處理的，應當作為會計估計變更

11、處理無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷&無形資產(chǎn)的攤銷是針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其無形資產(chǎn)的攤銷是針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對其應攤銷金額進預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對其應攤銷金額進行攤銷。行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的攤銷期攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。認時止。企業(yè)無形資產(chǎn)的企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法攤銷方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的攤銷金額攤銷金額一般應當計入當期損益。一般

12、應當計入當期損益。無形資產(chǎn)的應攤銷金額無形資產(chǎn)的應攤銷金額應攤銷金額應攤銷金額=成本成本-預計凈殘值預計凈殘值-無形資產(chǎn)減值準備累計金額無形資產(chǎn)減值準備累計金額企業(yè)應當定期或每期期末檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)企業(yè)應當定期或每期期末檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，帶來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。值的，應當計提減值準備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在計提完減值損失后，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在計提完減值損失后，應重新計

13、算每期的攤銷金額；對于使用壽命不確定的無應重新計算每期的攤銷金額；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當在每個會計期形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當在每個會計期間進行減值測試。間進行減值測試。 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)主要包括無形資產(chǎn)企業(yè)處置無形資產(chǎn)主要包括無形資產(chǎn)出售、出售、對外出租、對外捐贈對外出租、對外捐贈等；等；無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予轉(zhuǎn)銷并終止確認。應予轉(zhuǎn)銷并終止確認。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)核算應設置無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶及其會計處理的賬戶及其會計處理第三節(jié)第三節(jié)

14、 無形資產(chǎn)核算應設置的賬無形資產(chǎn)核算應設置的賬 戶及其會計處理戶及其會計處理 無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶 無形資產(chǎn)核算的會計處理無形資產(chǎn)核算的會計處理一、無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶一、無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 賬戶賬戶 “研發(fā)支出研發(fā)支出” 賬戶賬戶 “無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備” 賬戶賬戶 “累計攤銷累計攤銷” 賬戶賬戶二、無形資產(chǎn)核算的會計處理二、無形資產(chǎn)核算的會計處理n取得無形資產(chǎn)時：取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （取得成本）（取得成本） 貸：銀行存款、實收資本等貸：銀行存款、實收資本等n無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)攤銷： 借：管理

15、費用（管理用無形資產(chǎn)）借：管理費用（管理用無形資產(chǎn)） 制造費用（生產(chǎn)用無形資產(chǎn)）制造費用（生產(chǎn)用無形資產(chǎn)） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 二、無形資產(chǎn)核算的會計處理二、無形資產(chǎn)核算的會計處理n出售無形資產(chǎn)：出售無形資產(chǎn)： 借：銀行存款（收到款項）借：銀行存款（收到款項） 累計攤銷（原已攤銷金額）累計攤銷（原已攤銷金額） 無形資產(chǎn)減值準備（原已計提減值準備）無形資產(chǎn)減值準備（原已計提減值準備） 營業(yè)外支出（借方差）營業(yè)外支出（借方差） 貸：無形資產(chǎn)（原價）貸：無形資產(chǎn)（原價） 應交稅費應交稅費 營業(yè)外收入（貸方差）營業(yè)外收入（貸方差）第四節(jié)第四節(jié) 其他非流動資產(chǎn)的其他非流動資產(chǎn)的核算核算第四節(jié)第四節(jié)

16、 其他非流動資產(chǎn)的核算其他非流動資產(chǎn)的核算商譽的核算商譽的核算長期待攤費用的核算長期待攤費用的核算臨時設施的核算臨時設施的核算一、商譽的核算一、商譽的核算商譽的計量商譽的計量 商譽核算應設置的賬戶商譽核算應設置的賬戶 商譽的減值商譽的減值 商譽核算的會計處理商譽核算的會計處理如果合并成本小于合如果合并成本小于合并中取得的被購買方可并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入額的，其差額計入當期當期損益損益。商譽的計量商譽的計量 商譽核算應設置的賬戶商譽核算應設置的賬戶 “ “商譽商譽” ” 賬戶賬戶 “ “商譽減值準備商譽減值準備” ” 賬戶賬戶商譽的減值商譽的

17、減值 商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的基本要求 商譽減值測試的方法商譽減值測試的方法 商譽減值的會計處理商譽減值的會計處理商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。測試。企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組甚至資產(chǎn)組組合的構(gòu)成攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組甚至資產(chǎn)組組合的構(gòu)成應當按照合理的

18、方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)應當按照合理的方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合組或者資產(chǎn)組組合。商譽核算的會計處理商譽核算的會計處理 借：資產(chǎn)類賬戶（取得被購買方的資產(chǎn)公允價值）借：資產(chǎn)類賬戶（取得被購買方的資產(chǎn)公允價值） 商譽商譽 貸貸:負債類賬戶（取得購買方的資產(chǎn)公允價值）負債類賬戶（取得購買方的資產(chǎn)公允價值） 資產(chǎn)類賬戶（購買方對價資產(chǎn)的賬面價值）資產(chǎn)類賬戶（購買方對價資產(chǎn)的賬面價值） 營業(yè)外收入（購買方對價資產(chǎn)的公允價值與賬面價營業(yè)外收入（購買方對價資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額）值的差額） 股本（發(fā)行股票面值）股本（發(fā)行股票面值） 資本公積（股本溢價）等資本公積（

19、股本溢價）等 借：資產(chǎn)減值損失（應減記的金額）借：資產(chǎn)減值損失（應減記的金額） 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備非同一控非同一控制下企業(yè)制下企業(yè)合并中取合并中取得商譽時得商譽時商譽商譽發(fā)生減發(fā)生減值時值時二、長期待攤費用的核算二、長期待攤費用的核算長期待攤費用核算的內(nèi)容及應設置的賬戶長期待攤費用核算的內(nèi)容及應設置的賬戶長期待攤費用核算的會計處理長期待攤費用核算的會計處理長期待攤費用核算的內(nèi)容及賬戶長期待攤費用核算的內(nèi)容及賬戶長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當期損益，而應當在以后年度分期攤銷的各項長期預付期損益，而應當在以后年度分期攤銷的

20、各項長期預付費用。費用。長期待攤費用包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固長期待攤費用包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作費用，應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應按照預計受益為長期待攤費用處理。長期待攤費用應按照預計受益期間分期平均進行攤銷，并以實際支出減去累計攤銷期間分期平均進行攤銷，并以實際支出減去累計攤銷后的凈額列示。后的凈額列示。長期待攤費用核算的內(nèi)容及賬戶長期待攤費用核算的內(nèi)容及賬戶開辦費開辦費其他待其他待攤費用攤費用租入的固租入的固定資產(chǎn)改定資產(chǎn)改良支出良支出長期待長期待攤費用攤費用長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當期損長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當期損益，而應當在以后年度分期攤銷的各項長期預付費用。應益，而應當在以后年度分期攤銷的各項長期預付費用。應設置設置“長期待攤費用長期待攤費用” 賬戶賬戶貸款利息、租金等不得作為長期待攤費用處理長期待攤費用核算的會計處理長期待攤費用核算的會計處理