關(guān)于謹(jǐn)慎性的應(yīng)用問題探討—修改版

1、關(guān)于謹(jǐn)慎性的應(yīng)用問題探討提綱一、謹(jǐn)慎性的概述（一）謹(jǐn)慎性在會計應(yīng)用中的含義（二）謹(jǐn)慎性在會計應(yīng)用中的必要性二、謹(jǐn)慎性在會計中的應(yīng)用（一）提取壞賬準(zhǔn)備（二）加速折舊（三）提取資產(chǎn)減值損失（四）債務(wù)重組三、謹(jǐn)慎性在會計中的正確應(yīng)用（一）充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性是確保會計信息質(zhì)量的重要原則（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性（三）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力（四）加強(qiáng)審計監(jiān)督（五）將謹(jǐn)慎性的應(yīng)用和會計信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來四、謹(jǐn)慎性的應(yīng)用對企業(yè)會計核算的影響（一）謹(jǐn)慎性的相關(guān)條款缺乏可操作性。（二）會計人員在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性。（三）謹(jǐn)慎性與客觀性的沖突。（四）市場

2、價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性運用的制約。五、結(jié)論摘要 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度性越來越高，所以會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風(fēng)險信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用成為必然。在我國頒布企業(yè)會計制度和其他具體會計準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。但謹(jǐn)慎性本身存在的局限性使得其如何得到正確運用成為一個需要探討的問題。本文著重研究謹(jǐn)慎性在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用，并對在應(yīng)用過程中存在的主要問題和對策進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性 必要性 應(yīng)用 影響一、謹(jǐn)慎性的概述（一）謹(jǐn)慎性在會計中的定義謹(jǐn)慎性又稱保守性或穩(wěn)健性，是指會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法和程序

3、可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（二）謹(jǐn)慎性在會計應(yīng)用中的必要性在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估

4、負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會計準(zhǔn)則要求的。1.有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)估價和收益計量用寧低勿高，對損失和費用計量采取寧高勿低的方法，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險。這就使企業(yè)有效避免短期化行為，保護(hù)各會計主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。2.有利于提高會計信息質(zhì)量。近幾年，虛假會計信息日

5、趨泛濫，已嚴(yán)重危及正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會計行為、治理會計環(huán)境、確保會計信息質(zhì)量，是會計領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹(jǐn)慎性要求適度少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息。3.有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險。對于可能發(fā)生的費用和損失，在進(jìn)行會計核算時，遵循謹(jǐn)慎性預(yù)先估計可能發(fā)生的損失和費用，可以客觀、審慎地反映經(jīng)營中的風(fēng)險因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險損失，防范于未然，促使管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。二、謹(jǐn)慎性在會計中的應(yīng)用（一）提取壞賬準(zhǔn)備按照權(quán)

6、責(zé)發(fā)生制原則的要求，凡是屬于本期的收入，不管款項是否實際收到，均應(yīng)作為本期實現(xiàn)的銷售收入處理。一旦確認(rèn)為收入，就必然會體現(xiàn)在利潤上。若收入大于成本即會使利潤增加，企業(yè)就要繳納各項稅金，發(fā)放股利，增加福利。一旦應(yīng)收款項回收不回來，這些支出的稅金、股利和福利即會對企業(yè)的資本造成侵蝕，破壞了資本的穩(wěn)定性，降低了企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。因此按一定方法計提壞賬準(zhǔn)備金是必要的，它可以起到資本保持的作用。 在商業(yè)信用的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷方法。由于市場的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，如果一旦發(fā)生這些情況，則所欠貨款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動受到影響。

7、為此，我國現(xiàn)代企業(yè)會計允許采用按應(yīng)收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金，以抵消可能對企業(yè)產(chǎn)生的破壞作用。 企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備是在壞帳損失尚未發(fā)生時，就預(yù)先提取計入管理費用。亦有人擔(dān)心這樣做是否會人為地增加費用，影響會計核算的真實性。由于各企業(yè)的市場競爭地位不同，因而壞帳風(fēng)險不一，為此，有關(guān)制度對提取壞帳準(zhǔn)備規(guī)定了比較靈活的標(biāo)準(zhǔn)，即給予按應(yīng)收賬款年末余額的3-50的區(qū)間，由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況作出選擇。到期末時還要根據(jù)實際發(fā)生的壞帳的情況對壞帳準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，以至不因提取壞帳準(zhǔn)備而影響費用的真實性。例如：2006年10月8日，仁和集團(tuán)分別與*ST九化的原大股東九江化學(xué)纖維總廠，九江白鹿化纖有限公司等

8、有關(guān)各方簽署了借款協(xié)議，仁和集團(tuán)將九江化學(xué)纖維總廠提供13752.05萬元資金，向九江白鹿化纖有限公司提供7000萬元資金。共計20752.05萬元，用于償還占用*ST九化的資金。仁和集團(tuán)向*ST九化的原第一、二大股東提供資金用于償還占用*ST九化的資金。一方面使*ST九化收回了原大股東所占用的資金，使公司的資產(chǎn)質(zhì)量得以提高，另一方面為其今后沖銷原計提的壞賬準(zhǔn)備埋下了伏筆，而且沖銷對原第一、二大股東所計提的巨額壞賬準(zhǔn)備，會使公司的管理費用大幅度下降，非經(jīng)營性收益大幅度提高，從而借此扭虧為盈。（二）加速折舊 總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求

9、，為此現(xiàn)行新會計制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊；第二，因技術(shù)進(jìn)步而生產(chǎn)的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回；第三，加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)，一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余

10、額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，是完全必要的，既體現(xiàn)了國家的出產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如：近期，龍崗區(qū)各街道辦高度重視區(qū)審計居提出的審計建議，積極開展固定資產(chǎn)的清查及管理改革工作。一是建立管理人員網(wǎng)絡(luò)，通過建立固定資產(chǎn)管理人員網(wǎng)絡(luò)，形成從上而下的管理人員網(wǎng)絡(luò)。二是強(qiáng)化管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過開展資產(chǎn)清查及計算機(jī)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換培訓(xùn)，并進(jìn)行上機(jī)操作實練，進(jìn)一步提升管理人員的信息化管理能力。三是全面摸清家底，通過組織清查工作組，對固定資產(chǎn)逐一盤點，清查核實賬外資產(chǎn)，全面理順固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。四是建立信息化管理平臺，在區(qū)國資辦資產(chǎn)管理系統(tǒng)的平臺下建立區(qū)街兩級管理網(wǎng)絡(luò)，將實

11、盤資產(chǎn)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，動態(tài)掌握固定資產(chǎn)存量及其流動變化情況。五是完善固定資產(chǎn)管理制度，通過結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，研究制訂符合實際情況和便于操作的固有資產(chǎn)管理實施細(xì)則，使固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)一步制度化、效率化。（三）提取資產(chǎn)減值損失 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。”，第五條規(guī)定存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：第一，資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。第二，企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)

12、境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。第三，市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。第四，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。第五，資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。第六，企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。第七，其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額”，第十五條規(guī)定“可收回金額的計量結(jié)果表

13、明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！崩纾?005年，江西省冶金集團(tuán)下屬的鋼鐵有限公司被財政部駐江西省財政監(jiān)察專員辦事處查出會計造假，其隨即要求其所屬企業(yè)進(jìn)行自查和整改。四年過去了，江西專員辦副處長任勇在這期間對冶金集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行回訪。他們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅對當(dāng)時查出的問題都進(jìn)行了整改，而且對暫估入賬的原材料建立了相應(yīng)的備查庫，按照供應(yīng)單位分類動態(tài)地反映原材料暫估入賬的數(shù)量金額的變化情況，并附合同以及運輸單據(jù)復(fù)印件，從制度上和管理上堵住了這個缺口。檢查通過檢2004年暫估入賬原材料在

14、2005年底實際結(jié)算情況核對發(fā)票開具單位，并與鐵路運單的運輸時間、運輸品種、運輸數(shù)量進(jìn)行逐一對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2004年12月暫估入賬的38160噸生鐵沒有運輸單據(jù)，企業(yè)處心積率搭建的理想之屋在頃刻間土崩瓦解。（四）債務(wù)重組 新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額確認(rèn)為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認(rèn)為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬。例如：停牌近一年半的華源10月1

15、3日發(fā)布董事會議公告，決定以每股2.23元的價格，向東福實業(yè)及其一致行動人發(fā)行近十億股A股，以購買其合計持有的評估值23億多元的名城地產(chǎn)70%股權(quán)。如果此次重組成功，華源不僅將從紡織公司搖身變成績優(yōu)地產(chǎn)公司，同時也將是央企上市公司中首例破產(chǎn)重整的成功案例，華源兼有A股和B股的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)，其資產(chǎn)重組牽連著債權(quán)銀行、中小股東、上市公司和重組方之間復(fù)雜的利益關(guān)系，因此自停牌以來也備受關(guān)注。 三、謹(jǐn)慎性在會計中的正確應(yīng)用（一）充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性是確保會計信息質(zhì)量的重要性會計人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒有一個統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會計人員操作就困難了。而實際上，新會計準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性的具

16、體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對謹(jǐn)慎性的運用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會計有章可循，避免了個人的主觀性，提高會計信息的可比性。例如：資金密集型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)占有絕對比例。股價接近每股凈資產(chǎn)，事實上意味著股價已接近了其估值底線。也就是說，在不考慮企業(yè)未來盈利的條件下，僅僅這些固定資產(chǎn)的價值，就已經(jīng)與公司市值相差無幾了。因此，股價下跌的可能性大大降低。但對一些輕公司來說，如果公司的經(jīng)營陷入困難，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中很可能充斥著大量存貨、應(yīng)收賬款以及無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)地可變價值很可能要遠(yuǎn)低于賬面價值。從海外創(chuàng)業(yè)板的經(jīng)驗來看，一些經(jīng)營失敗的輕公司，往往股價都還遠(yuǎn)低于賬面的

17、每股凈資產(chǎn)。（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊法等。而關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性操縱利潤留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實施各種具體會計準(zhǔn)則，如應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。在適度穩(wěn)健的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上

18、可以減少人為的主觀性和隨意性。 例如：對在應(yīng)用謹(jǐn)慎性中的“成本和市價孰低法”可制定：1、預(yù)期銷售價格將下降；2、制成和銷售存貨的成本將增加兩項應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用；對固定資產(chǎn)折舊的提取額不能超過一定的范圍。這樣就能較好地使謹(jǐn)慎性應(yīng)用的操作性進(jìn)一步得到加強(qiáng)。例如：從2007年10月1日開始正式實施的中華人民共和國物權(quán)法，將應(yīng)收賬款納入擔(dān)保物范圍，當(dāng)年10月中國人民銀行的應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)正式上線運行，為全國范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款主體提供了一個物權(quán)登記的公示平臺。 （三）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開

19、會計行為主體會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性時把握好“度”。會計人員素質(zhì)的高低是應(yīng)用好會計政策的關(guān)鍵，所以必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其中學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳工作不能松懈，要通過多種多樣的形式，幫助企業(yè)各會計人員轉(zhuǎn)變滯后的意識，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性的主動性，盡量防止在判斷“不確定性”事項、“可選擇性”范圍時亂叛、誤判等情況的發(fā)生，使他們能夠把握好謹(jǐn)慎性的實質(zhì)，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。例如：海南海藥股份有限公司創(chuàng)立于1965年，前身為海口市制藥廠。1992年改制為股份公司。

20、1994年在深圳證券交易所上市流通，發(fā)行人民幣普通股2500萬股，發(fā)行后的注冊資本為10000萬元。股權(quán)分置改革實施前，經(jīng)多次送轉(zhuǎn)、配股后，公司總股本變更為股。2005年11月，注冊的全體流通股股東每持有10股獲得非流通股股東支付的3股對價股份，原非流通股股東持有的非流通股股份性質(zhì)變更為有限售條件的流通股。股權(quán)分置改革實施后，公司股本不變。2006年10月中國證監(jiān)會通過了海南海藥的股權(quán)激勵計劃；2006年12月15日，海南海藥對外公布了股票期權(quán)激勵計劃；2007年11月6日確定為公司股票期權(quán)激勵計劃授予日；2008年3月5日，海南海藥發(fā)布2007年年度業(yè)績預(yù)虧公告。公司實踐股票期權(quán)激勵計劃，依

21、據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付的相關(guān)規(guī)定計劃權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本費用得7220萬元，導(dǎo)致公司年度報告中凈利潤出現(xiàn)約5000萬元虧損。 （四）加強(qiáng)審計監(jiān)督謹(jǐn)慎性在實際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性為借口，隨意變更會計核算方法。高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則的隨意性。同時，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性得到合理的應(yīng)用。例如，為了避免謹(jǐn)慎性在會計實務(wù)中的應(yīng)用與我國所得稅政策之間的矛盾

22、，就必須加強(qiáng)審計功能、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，避免人為地造成它們間的時間性差異。因為有些企業(yè)想利用過度謹(jǐn)慎性來避免當(dāng)期的所得稅，由此來調(diào)節(jié)好內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。但是對所得稅的結(jié)果是相同的，只是以后期間同樣要轉(zhuǎn)回未交的所得稅。所以應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)或財務(wù)人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度與所得稅政策同步，就沒必要以后各期間調(diào)節(jié)所得稅，這樣就可以很好地避免工作量的加大。例如：今年三季報表顯示，上市公司收入利潤大幅增長。但同時，應(yīng)收賬款卻以更高幅度增長。據(jù)統(tǒng)計，前三季，1339家公司共實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入23712億元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤總計為4664億元，而三季度末應(yīng)收賬款余額高達(dá)3450億元。應(yīng)收賬款占到同期主營業(yè)務(wù)收入的14.5

23、5%，主營業(yè)務(wù)利潤的73.92%，統(tǒng)計還顯示，1339家上市公司的應(yīng)收賬款已占其同期凈資產(chǎn)的48.29%。社會經(jīng)濟(jì)中還有大量的非上市公司，應(yīng)收賬款比例應(yīng)該不會低于上述水平，由此可以看出，應(yīng)收賬款管理是一個急需引起重視的問題。 （五）將謹(jǐn)慎性的應(yīng)用和會計信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來謹(jǐn)慎性的應(yīng)用首先是體現(xiàn)在對不確定事項進(jìn)行判斷的態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財務(wù)報告或附表中做出恰當(dāng)陳述。而且謹(jǐn)慎性的應(yīng)用由于在

24、實務(wù)中缺乏剛性判斷，在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷，考慮到會計信息使用者的要求，并且我們謹(jǐn)慎性存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生的事項”，所以企業(yè)對于一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分為基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必發(fā)生等幾個類別，針對資產(chǎn)、收入、費用、負(fù)債等不同的會計要素發(fā)生的可能性的大小，可分別在（1）相關(guān)的報表內(nèi)予以確定，（2）表外附注或財務(wù)情況說明書中予以說明，（3）不必做任何說明等。這樣將應(yīng)用與會計信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來，可以使與企業(yè)有利害關(guān)系者都能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如：2009年秋季，爆發(fā)于美國進(jìn)而席卷全球的金融海嘯，F(xiàn)ASB和IA

25、SB聯(lián)合組建了金融危機(jī)咨詢團(tuán)（FCAG）。SEC在其官方網(wǎng)站中稱：“美國證券業(yè)的法律法規(guī)源于這樣一個直白的信念-所有的投資者，不論是機(jī)構(gòu)還是個人，都應(yīng)該有權(quán)獲得他們所買證券的特定基本信息。為此，SEC要求公眾公司向公眾披露有意義的財務(wù)信息和其他信息。這為所有投資者自己判斷是否買賣或持有證券提供了一個基本認(rèn)識工具，只有通過及時、可理解和準(zhǔn)確穩(wěn)定的信息流，才能作出正確的投資決策?！?四、謹(jǐn)慎性的應(yīng)用對企業(yè)會計核算的影響（一）謹(jǐn)慎性的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會計準(zhǔn)則和會計政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計核算時，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實性和客觀性

26、，如：企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時，可以自行確定計提比例；在核算存貨發(fā)出成本時，可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計提固定資產(chǎn)折舊時也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存貨的期末計價中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會使當(dāng)期的利潤不符合實際情況。由于相關(guān)條款不明確，很容易被操控，為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。（二）會計人員在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性。由于謹(jǐn)慎性帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以謹(jǐn)慎性的運用會使會計工作可能發(fā)生一些與客觀實際不符，無疑、會對企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是謹(jǐn)慎不足。由于謹(jǐn)慎性的運用會使效益較好的企業(yè)利潤下降，會使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性造成各項經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績”，于是不用謹(jǐn)慎性或濫用謹(jǐn)慎性，最終影響了企業(yè)的長期利益。二是“過度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，導(dǎo)致對應(yīng)入賬的不入賬，對應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的成本費用，故意擴(kuò)大計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎。 （三）謹(jǐn)慎性與客觀性的沖突?？陀^性就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)