髙嘉-關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)問(wèn)題的探討

1、關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)問(wèn)題的探討高 嘉內(nèi)容提要：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的狀況決定了內(nèi)部控制其他要素的實(shí)現(xiàn)程度，對(duì)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮起主導(dǎo)性作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中還存在很多問(wèn)題，本文通過(guò)研究控制環(huán)境的內(nèi)涵，從法人治理結(jié)構(gòu)、管理控制、企業(yè)文化方面分析內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素，思考控制環(huán)境在內(nèi)控體系中的地位，討論目前企業(yè)控制環(huán)境存在的公司治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高、缺乏健康的企業(yè)文化等問(wèn)題，并從意識(shí)、目標(biāo)和制度等方面提出解決相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 公司治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化建設(shè)2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、

2、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)范），自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。這些法規(guī)有力地?cái)U(kuò)大了內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)實(shí)施的范圍和深度，與此同時(shí)，企業(yè)自發(fā)的內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)也在如火如荼地開(kāi)展。優(yōu)秀的企業(yè)追求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持高速、穩(wěn)健的發(fā)展，而良好的內(nèi)部控制體系恰恰是確保這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力工具。無(wú)論是傳統(tǒng)的制造業(yè)，還是新興的IT產(chǎn)業(yè)，越來(lái)越多的企業(yè)嘗試摸索建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所提供的保證程度。規(guī)范和COSO報(bào)告規(guī)定，內(nèi)部控制從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控五個(gè)方面來(lái)構(gòu)

3、建內(nèi)部控制框架，從而為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。從與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部控制要素可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的要素，它們是控制環(huán)境和控制活動(dòng)；另一類(lèi)是輔助控制環(huán)境和控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的要素，它們包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及監(jiān)控三個(gè)要素。第一類(lèi)要素在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。一、控制環(huán)境的內(nèi)涵與外延（一）控制環(huán)境的內(nèi)涵由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等贊助成立的專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)COSO委員會(huì)(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commi

4、ssion)于1992年提出的報(bào)告內(nèi)部控制整體框架中，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。同時(shí)提出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境由控制行為、控制政策和控制措施組成。它是一種氛圍和條件，奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，決定了組織的控制基調(diào)，影響了整個(gè)組織內(nèi)所有人員的控制意識(shí)和控制行為。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在控制環(huán)境和內(nèi)部控制中的核心地位和重要作用，其中董事會(huì)和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格尤為重要。即這些行為、政策

5、和措施反映了企業(yè)最高管理當(dāng)局、董事會(huì)和企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)。（二）控制環(huán)境的外延COSO報(bào)告將內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)一步細(xì)化為七個(gè)子要素加以界定，包括：誠(chéng)信及道德觀(guān)、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、對(duì)工作能力的承諾、管理層的理念及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織架構(gòu)、職責(zé)分配、人力資源政策及慣例。我國(guó)規(guī)范中也對(duì)內(nèi)部環(huán)境所包含的內(nèi)容做出了具體規(guī)定，包括法人治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)。不論COSO報(bào)告還是規(guī)范，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素都可歸納為三大類(lèi)：法人治理結(jié)構(gòu)、管理控制、企業(yè)文化。1.法人治理結(jié)構(gòu)凱德伯瑞(1992)認(rèn)為，公司治理是一個(gè)指導(dǎo)和控制公司的制度和過(guò)程

6、。公司治理實(shí)質(zhì)上是一種制衡機(jī)制，其目的在于明確公司的各方利益相關(guān)者之間權(quán)利和義務(wù)的分配，說(shuō)明公司進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。公司治理需要解決兩個(gè)層次的代理問(wèn)題：一是協(xié)調(diào)大股東與中小股東之間關(guān)系，防止大股東侵害中小股東利益；二是協(xié)調(diào)股東與管理者之間關(guān)系，確保企業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，保障股東利益。由此可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境乃至內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，屬于內(nèi)部控制體系的上層建筑，直接影響著其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮，獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會(huì)是公司治理的重要內(nèi)容。2.管理控制羅伯特西蒙斯(2000)指出，“管理控制系統(tǒng)就是管理人員為保持或改變組織內(nèi)部活動(dòng)模式而采用正式的、基于信息的例行程序和步驟?！笔紫?，

7、有效的管理控制要求公司擁有完善的組織架構(gòu)，各個(gè)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限被清晰地界定。只有在此基礎(chǔ)上，管理層才能夠?qū)ζ髽I(yè)擁有的各種資源進(jìn)行使用和監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)才能夠保證順暢的溝通，信息可以由上而下、自下而上以及在平級(jí)之間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)、反饋。其次，管理控制要求企業(yè)建立規(guī)范的人力資源政策。COSO認(rèn)為，人是內(nèi)部控制中最重要的要素，如果企業(yè)各層級(jí)的員工都具備優(yōu)秀的職業(yè)道德操守和專(zhuān)業(yè)能力，那么內(nèi)部控制就能夠有效執(zhí)行。3.企業(yè)文化在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀(guān)、信念、意識(shí)以及實(shí)踐的體系或模式，這些共有的價(jià)值觀(guān)和模式在很大程度上決定了雇員的看法及對(duì)周?chē)澜绲姆磻?yīng)，這就

8、是企業(yè)文化。企業(yè)文化為組織內(nèi)部人們提供了一組規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式，即對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。二、控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵?？刂骗h(huán)境確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí)，是其他要素的基礎(chǔ)；控制環(huán)境影響著企業(yè)程序運(yùn)用的一致性以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序運(yùn)用的總體效果。其中，管理當(dāng)局的態(tài)度最為重要，它決定了整個(gè)企業(yè)的態(tài)度和行為。管理當(dāng)局的控制意識(shí)就是企業(yè)內(nèi)部各種條件和環(huán)境的組合。如果管理當(dāng)局強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和遵守已經(jīng)建立的政策和程序的重要性，則企業(yè)的工作人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)更加關(guān)注這些問(wèn)題。美國(guó)著名學(xué)者

9、阿爾文A阿倫斯、詹姆斯K洛布貝克合著的審計(jì)學(xué)整合方法研究中指出，控制環(huán)境是其他四個(gè)要素的保護(hù)傘，如果沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他四個(gè)要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。此外，在控制環(huán)境中一個(gè)企業(yè)的人力政策和實(shí)務(wù)也是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響，企業(yè)管理人員的素質(zhì)、品行等都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。只要員工有勝任能力并且誠(chéng)實(shí)可信，即使缺少其他控制，也能編制比較可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。相反，如果員工不正直，能力不足，那么，即使是最好的結(jié)構(gòu)也不會(huì)發(fā)揮良好的作用。由于有勝任能力、誠(chéng)實(shí)的員工在提供有效控制方面的重要性，所以，企業(yè)員工的招聘、評(píng)價(jià)、培訓(xùn)、晉升和獎(jiǎng)勵(lì)辦法

10、等就成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)充分考慮。同時(shí)，還應(yīng)該讓每個(gè)員工知道自己在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的責(zé)任，內(nèi)部控制的成功與否同每個(gè)員工有關(guān)，只有這樣，才更有利于調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性，發(fā)揮他們的潛能。三、我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善如股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍，獨(dú)立董事不獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)的功能有限，內(nèi)部審計(jì)職能未能充分體現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制不健全等。很多企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差.一般來(lái)

11、說(shuō)，公司治理是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。而公司法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。（二）企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高非公企業(yè)的企業(yè)家隊(duì)伍目前整體素質(zhì)仍難以適應(yīng)加入WTO后的新形勢(shì)，無(wú)論是戰(zhàn)略素養(yǎng)、經(jīng)營(yíng)理念、創(chuàng)新精神、管理知識(shí)等方面都有待提高。一些非公企業(yè)主自身文化程度不高，整天忙于事務(wù)性工作，不重視知識(shí)更新，沒(méi)有長(zhǎng)期規(guī)劃，發(fā)展目標(biāo)不明確，規(guī)章制度不健全，影響了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。員

12、工素質(zhì)普遍偏低也是制約非公企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素，提高員工素質(zhì)的問(wèn)題已十分突出，尤其在一些勞動(dòng)密集型企業(yè)中，農(nóng)民工素質(zhì)急待提高。經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)參差不齊。經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。而在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。再者，企業(yè)員工素質(zhì)低下。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)，單一的知識(shí)已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。比如，財(cái)會(huì)部門(mén)

13、是內(nèi)部控制的中心，財(cái)會(huì)工作是一項(xiàng)綜合性工作，這就要求財(cái)會(huì)人員既要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要懂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，還要通曉一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，它既是對(duì)人的控制，又需要由人來(lái)控制，因此，企業(yè)員工的勝任能力對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。一個(gè)良好的人力資源政策，從聘用到后續(xù)培訓(xùn)以及激勵(lì)等，都有利于規(guī)范職工的職業(yè)道德和自律意識(shí)。但從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。（三）缺乏健康的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)管理的精髓和內(nèi)涵，也是樹(shù)立品牌優(yōu)勢(shì)的資本。任何一個(gè)想成功的企業(yè)都必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化的必要性和不可

14、估量的巨大作用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中依靠文化來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)力，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力是成功企業(yè)攻城戰(zhàn)略的制勝法定。傳統(tǒng)的民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程普遍存在不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，違背以人為本的文化現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：濃厚的家族式經(jīng)營(yíng)色彩，個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行，企業(yè)文化就是老板文化；誠(chéng)信危機(jī)，打擦邊球，鉆政策空子，違反游戲規(guī)則以至惡性競(jìng)爭(zhēng)；忽視激勵(lì)，管理層與 員工關(guān)系疏遠(yuǎn)，少有感情溝通，缺乏團(tuán)隊(duì)凝聚力；管理者素質(zhì)普遍不高，往往是大股東、法人代表、經(jīng)營(yíng)者于一身，民主管理差。這些問(wèn)題如果不能引起領(lǐng)導(dǎo)者的高 度重視并及時(shí)解決，將會(huì)影響企業(yè)做大做強(qiáng)，甚至在市場(chǎng)形勢(shì)變化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大時(shí)，直接給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。企業(yè)文化是隨著文明的發(fā)展，企業(yè)組

15、織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀(guān)念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。但我們必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)也可能將企業(yè)推入困境。四、完善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策和建議（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。因此要完善內(nèi)部

16、控制制度，必須首先從公司治理結(jié)構(gòu)開(kāi)始。根據(jù)公司法的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。改善公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾個(gè)方面人手： 1.改善投票表決制度，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，平等對(duì)待所有股東我國(guó)上市公司中，有大部分是國(guó)有股絕對(duì)控股（國(guó)家股和國(guó)有法人股大于50%以上）和相對(duì)控股的公司，而非國(guó)有股控股的公司，又普遍存在著私人或家族控股的現(xiàn)象?！耙还瑟?dú)大”

17、的現(xiàn)狀勢(shì)必會(huì)影響公司的治理效率。對(duì)于這種現(xiàn)象，應(yīng)該考慮優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低公司股權(quán)的集中度，不至于使決策權(quán)落入大股東之手，使股東之間形成相應(yīng)的牽制。 2.確立董事會(huì)在內(nèi)控體系中的核心地位，積極加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營(yíng)者的紐帶，董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)地位。董事會(huì)接受股東會(huì)的委托對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)、對(duì)外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動(dòng)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用。總經(jīng)理由董事會(huì)委任，具體負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實(shí)施等，董事會(huì)都起著決定性的作用。而我國(guó)公司的董事會(huì)存在諸多問(wèn)題，這對(duì)改善內(nèi)環(huán)境是極為不利的。因此，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，確立董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系

18、統(tǒng)的核心。3.健全獨(dú)立董事制度，遏制“內(nèi)部人控制”由于我國(guó)董事會(huì)中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，十分必要引進(jìn)獨(dú)立董事制度，有關(guān)政府部門(mén)不斷致力于此。獨(dú)立董事的加入，有利于公司內(nèi)部的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有利于強(qiáng)化公司的制衡機(jī)制，有效地遏制“內(nèi)部人控制”。但是由于我國(guó)引進(jìn)獨(dú)立董事制度后，依然沒(méi)有發(fā)揮獨(dú)立董事的應(yīng)有作用，反而成為上市公司的“擺設(shè)”和“花瓶”，究其原因是推行獨(dú)立董事制度上還存在缺陷，筆者認(rèn)為首先應(yīng)該將獨(dú)立董事的推薦制改為委派制，并建立健全相關(guān)的獨(dú)立董事的職責(zé)、問(wèn)責(zé)、監(jiān)督等管理制度，使獨(dú)立董事的職位名副其實(shí)。4.完善監(jiān)事會(huì)制度監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要監(jiān)督職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及提交給股東

19、大會(huì)的資料。所以，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理部門(mén)的舞弊行為。作為健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效地行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理這個(gè)企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出并解決問(wèn)題。鑒于我國(guó)先進(jìn)的監(jiān)事會(huì)制度的弱點(diǎn)，可以借鑒德國(guó)模式，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)主持召開(kāi)股東大會(huì)，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘；財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會(huì)編制后交監(jiān)事會(huì)審核并由監(jiān)事會(huì)提交股東大會(huì)審議；監(jiān)事會(huì)代表公司起訴違法董事和高級(jí)管理人員。合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。（二）完善人力資源政策

20、及激勵(lì)約束機(jī)制一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點(diǎn)放在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員的配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。同時(shí)，要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)品德教育，建立適當(dāng)?shù)钠赣脵C(jī)制、考核機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制等，形成以自我控制為主、自檢紀(jì)律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。（三）樹(shù)立內(nèi)部控制重要性觀(guān)念全

21、體員工尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用、樹(shù)立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀(guān)念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹(shù)立起內(nèi)部控制觀(guān)念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)尤為重要。（四）加強(qiáng)“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化具有很強(qiáng)的凝聚力，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以將企業(yè)推進(jìn)困境。企業(yè)文化以一種無(wú)形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部

22、控制，但企業(yè)文化作為“亞文化”的范疇，作為內(nèi)部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身狀況.人們能否有效地工作，是否會(huì)對(duì)組織及其目標(biāo)萌生出責(zé)任感、忠誠(chéng)心和熱情，以及他們能否從自己工作中得到滿(mǎn)足感，在很大程度上取決于組織對(duì)員工的激勵(lì)。每個(gè)人的需要和動(dòng)機(jī)有很大的差異，即使是同一個(gè)人在不同的時(shí)期的需求也不一樣，有些人希望努力工作換取更高的薪酬和別人的尊重，有些人的滿(mǎn)足感來(lái)自挑戰(zhàn)性和令人愉快的工作。工作中得到金錢(qián)，可以換取生活必需品，滿(mǎn)足基本的需要，但只有較高層次的滿(mǎn)足才能使人感到最大的滿(mǎn)足，最大可能的調(diào)動(dòng)人們的積極性，這種滿(mǎn)足在現(xiàn)代員工心理契約是最重要的成分。健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制。

23、作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營(yíng)效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠(chǎng)長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)會(huì)，并形成制度。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，是其充分發(fā)揮作用。（五）建立優(yōu)良的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一個(gè)優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)在相互聯(lián)系、相互制約的基礎(chǔ)上完成，做到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工都能各司其職，明確自己在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的位置和作用。（六）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)

24、部控制的監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)加以修正。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各成員進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供咨詢(xún)和作出建議，具體包括：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的適當(dāng)程度和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和建議；對(duì)企業(yè)各成員在履行職責(zé)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議；對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議等?？傊?，良好的內(nèi)部控制有賴(lài)于積極的、與之匹配的控制環(huán)境的支持。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)性工作，也是不可回避的現(xiàn)實(shí)需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，

25、現(xiàn)代企業(yè)只有通過(guò)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能提高經(jīng)營(yíng)管理效率，在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1 范文中.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及其原因分析J.科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009，(01)。2 梁小雨.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與優(yōu)化J.河北企業(yè)，2008，(07)。3 贠鴻琬.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策研究J.中國(guó)鉬業(yè)，2009，(01)。4 馬正凱.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀J.財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2008，(10)。 5 李玉環(huán).內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境J.會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，2008，(09)。6 王宛秋,李仁芳,李曉慶. 我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及改善措施J.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2

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27、erning the study of our country business internal control environmental and related questionGao JiaAbstract：The internal control environment is the foundation of the whole business internal control, the business internal control environmental condition comes to a decision a carrying out of internal control other factorses degree and has the