髙嘉-關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)問題的探討

1、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)問題的探討高 嘉內(nèi)容提要：內(nèi)部控制環(huán)境是整個企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的狀況決定了內(nèi)部控制其他要素的實現(xiàn)程度，對內(nèi)部控制功能的發(fā)揮起主導(dǎo)性作用。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中還存在很多問題，本文通過研究控制環(huán)境的內(nèi)涵，從法人治理結(jié)構(gòu)、管理控制、企業(yè)文化方面分析內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素，思考控制環(huán)境在內(nèi)控體系中的地位，討論目前企業(yè)控制環(huán)境存在的公司治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高、缺乏健康的企業(yè)文化等問題，并從意識、目標(biāo)和制度等方面提出解決相關(guān)問題的對策和建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 公司治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化建設(shè)2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、

2、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱規(guī)范），自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。這些法規(guī)有力地擴(kuò)大了內(nèi)部控制在我國企業(yè)實施的范圍和深度，與此同時，企業(yè)自發(fā)的內(nèi)部控制實踐活動也在如火如荼地開展。優(yōu)秀的企業(yè)追求在激烈的市場競爭中保持高速、穩(wěn)健的發(fā)展，而良好的內(nèi)部控制體系恰恰是確保這一目標(biāo)實現(xiàn)的有力工具。無論是傳統(tǒng)的制造業(yè)，還是新興的IT產(chǎn)業(yè)，越來越多的企業(yè)嘗試摸索建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在對實現(xiàn)控制目標(biāo)所提供的保證程度。規(guī)范和COSO報告規(guī)定，內(nèi)部控制從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控五個方面來構(gòu)

3、建內(nèi)部控制框架，從而為目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。從與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系來看，內(nèi)部控制要素可以分為兩類：一類是直接實現(xiàn)控制目標(biāo)的要素，它們是控制環(huán)境和控制活動；另一類是輔助控制環(huán)境和控制活動實現(xiàn)控制目標(biāo)的要素，它們包括風(fēng)險評估、信息與溝通及監(jiān)控三個要素。第一類要素在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。一、控制環(huán)境的內(nèi)涵與外延（一）控制環(huán)境的內(nèi)涵由美國會計學(xué)會、美國審計總署、美國財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、美國內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會等贊助成立的專門研究內(nèi)部控制問題的委員會COSO委員會(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commi

4、ssion)于1992年提出的報告內(nèi)部控制整體框架中，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時提出內(nèi)部控制包括五個要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境由控制行為、控制政策和控制措施組成。它是一種氛圍和條件，奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，決定了組織的控制基調(diào)，影響了整個組織內(nèi)所有人員的控制意識和控制行為。COSO報告特別強調(diào)“人”在控制環(huán)境和內(nèi)部控制中的核心地位和重要作用，其中董事會和管理層的風(fēng)險意識、風(fēng)險偏好以及管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格尤為重要。即這些行為、政策

5、和措施反映了企業(yè)最高管理當(dāng)局、董事會和企業(yè)所有者對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識。（二）控制環(huán)境的外延COSO報告將內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)一步細(xì)化為七個子要素加以界定，包括：誠信及道德觀、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、對工作能力的承諾、管理層的理念及經(jīng)營風(fēng)格、組織架構(gòu)、職責(zé)分配、人力資源政策及慣例。我國規(guī)范中也對內(nèi)部環(huán)境所包含的內(nèi)容做出了具體規(guī)定，包括法人治理結(jié)構(gòu)、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)審機構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)。不論COSO報告還是規(guī)范，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素都可歸納為三大類：法人治理結(jié)構(gòu)、管理控制、企業(yè)文化。1.法人治理結(jié)構(gòu)凱德伯瑞(1992)認(rèn)為，公司治理是一個指導(dǎo)和控制公司的制度和過程

6、。公司治理實質(zhì)上是一種制衡機制，其目的在于明確公司的各方利益相關(guān)者之間權(quán)利和義務(wù)的分配，說明公司進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。公司治理需要解決兩個層次的代理問題：一是協(xié)調(diào)大股東與中小股東之間關(guān)系，防止大股東侵害中小股東利益；二是協(xié)調(diào)股東與管理者之間關(guān)系，確保企業(yè)能夠順利實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)，保障股東利益。由此可見，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境乃至內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，屬于內(nèi)部控制體系的上層建筑，直接影響著其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮，獨立董事制度和監(jiān)事會是公司治理的重要內(nèi)容。2.管理控制羅伯特西蒙斯(2000)指出，“管理控制系統(tǒng)就是管理人員為保持或改變組織內(nèi)部活動模式而采用正式的、基于信息的例行程序和步驟?！笔紫?，

7、有效的管理控制要求公司擁有完善的組織架構(gòu)，各個部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限被清晰地界定。只有在此基礎(chǔ)上，管理層才能夠?qū)ζ髽I(yè)擁有的各種資源進(jìn)行使用和監(jiān)督，以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，企業(yè)才能夠保證順暢的溝通，信息可以由上而下、自下而上以及在平級之間及時、準(zhǔn)確地傳達(dá)、反饋。其次，管理控制要求企業(yè)建立規(guī)范的人力資源政策。COSO認(rèn)為，人是內(nèi)部控制中最重要的要素，如果企業(yè)各層級的員工都具備優(yōu)秀的職業(yè)道德操守和專業(yè)能力，那么內(nèi)部控制就能夠有效執(zhí)行。3.企業(yè)文化在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念、意識以及實踐的體系或模式，這些共有的價值觀和模式在很大程度上決定了雇員的看法及對周圍世界的反應(yīng)，這就

8、是企業(yè)文化。企業(yè)文化為組織內(nèi)部人們提供了一組規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，即對待風(fēng)險的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。二、控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。控制環(huán)境確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，是其他要素的基礎(chǔ)；控制環(huán)境影響著企業(yè)程序運用的一致性以及會計系統(tǒng)和控制程序運用的總體效果。其中，管理當(dāng)局的態(tài)度最為重要，它決定了整個企業(yè)的態(tài)度和行為。管理當(dāng)局的控制意識就是企業(yè)內(nèi)部各種條件和環(huán)境的組合。如果管理當(dāng)局強調(diào)會計記錄的真實性和遵守已經(jīng)建立的政策和程序的重要性，則企業(yè)的工作人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，就會更加關(guān)注這些問題。美國著名學(xué)者

9、阿爾文A阿倫斯、詹姆斯K洛布貝克合著的審計學(xué)整合方法研究中指出，控制環(huán)境是其他四個要素的保護(hù)傘，如果沒有一個有效的控制環(huán)境，其他四個要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。此外，在控制環(huán)境中一個企業(yè)的人力政策和實務(wù)也是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理階層及其他員工的影響，企業(yè)管理人員的素質(zhì)、品行等都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。只要員工有勝任能力并且誠實可信，即使缺少其他控制，也能編制比較可靠的財務(wù)報告。相反，如果員工不正直，能力不足，那么，即使是最好的結(jié)構(gòu)也不會發(fā)揮良好的作用。由于有勝任能力、誠實的員工在提供有效控制方面的重要性，所以，企業(yè)員工的招聘、評價、培訓(xùn)、晉升和獎勵辦法

10、等就成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)在建立內(nèi)部控制時應(yīng)充分考慮。同時，還應(yīng)該讓每個員工知道自己在企業(yè)經(jīng)營管理中的責(zé)任，內(nèi)部控制的成功與否同每個員工有關(guān)，只有這樣，才更有利于調(diào)動每個員工的積極性，發(fā)揮他們的潛能。三、我國企業(yè)控制環(huán)境存在的問題（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善如股東大會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，“一股獨大”的現(xiàn)象比較普遍，獨立董事不獨立，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，監(jiān)事會的功能有限，內(nèi)部審計職能未能充分體現(xiàn)，經(jīng)營者的約束機制和激勵機制不健全等。很多企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差.一般來

11、說，公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木。而公司法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。（二）企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高非公企業(yè)的企業(yè)家隊伍目前整體素質(zhì)仍難以適應(yīng)加入WTO后的新形勢，無論是戰(zhàn)略素養(yǎng)、經(jīng)營理念、創(chuàng)新精神、管理知識等方面都有待提高。一些非公企業(yè)主自身文化程度不高，整天忙于事務(wù)性工作，不重視知識更新，沒有長期規(guī)劃，發(fā)展目標(biāo)不明確，規(guī)章制度不健全，影響了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。員

12、工素質(zhì)普遍偏低也是制約非公企業(yè)發(fā)展的一個重要因素，提高員工素質(zhì)的問題已十分突出，尤其在一些勞動密集型企業(yè)中，農(nóng)民工素質(zhì)急待提高。經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊。經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場比較完善，基本上已形成一個比較成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場。而在我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。再者，企業(yè)員工素質(zhì)低下。在知識經(jīng)濟(jì)，單一的知識已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。比如，財會部門

13、是內(nèi)部控制的中心，財會工作是一項綜合性工作，這就要求財會人員既要有豐富的專業(yè)知識，又要懂企業(yè)的經(jīng)營管理，還要通曉一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度得以有效實施。內(nèi)部控制強調(diào)“以人為本”，它既是對人的控制，又需要由人來控制，因此，企業(yè)員工的勝任能力對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。一個良好的人力資源政策，從聘用到后續(xù)培訓(xùn)以及激勵等，都有利于規(guī)范職工的職業(yè)道德和自律意識。但從我國現(xiàn)狀來看，財會人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。（三）缺乏健康的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)管理的精髓和內(nèi)涵，也是樹立品牌優(yōu)勢的資本。任何一個想成功的企業(yè)都必須認(rèn)識到企業(yè)文化的必要性和不可

14、估量的巨大作用。在市場競爭中依靠文化來帶動生產(chǎn)力，從而提高競爭力是成功企業(yè)攻城戰(zhàn)略的制勝法定。傳統(tǒng)的民營企業(yè)在成長過程普遍存在不適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求，違背以人為本的文化現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：濃厚的家族式經(jīng)營色彩，個人獨斷專行，企業(yè)文化就是老板文化；誠信危機，打擦邊球，鉆政策空子，違反游戲規(guī)則以至惡性競爭；忽視激勵，管理層與 員工關(guān)系疏遠(yuǎn)，少有感情溝通，缺乏團(tuán)隊凝聚力；管理者素質(zhì)普遍不高，往往是大股東、法人代表、經(jīng)營者于一身，民主管理差。這些問題如果不能引起領(lǐng)導(dǎo)者的高 度重視并及時解決，將會影響企業(yè)做大做強，甚至在市場形勢變化和經(jīng)營風(fēng)險加大時，直接給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。企業(yè)文化是隨著文明的發(fā)展，企業(yè)組

15、織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力。但我們必須認(rèn)識到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。四、完善我國內(nèi)部控制環(huán)境的對策和建議（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。因此要完善內(nèi)部

16、控制制度，必須首先從公司治理結(jié)構(gòu)開始。根據(jù)公司法的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)；董事會對股東大會負(fù)責(zé)，是公司的決策機構(gòu)；經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營機構(gòu)；監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。改善公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾個方面人手： 1.改善投票表決制度，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，平等對待所有股東我國上市公司中，有大部分是國有股絕對控股（國家股和國有法人股大于50%以上）和相對控股的公司，而非國有股控股的公司，又普遍存在著私人或家族控股的現(xiàn)象。“一股獨大”

17、的現(xiàn)狀勢必會影響公司的治理效率。對于這種現(xiàn)象，應(yīng)該考慮優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低公司股權(quán)的集中度，不至于使決策權(quán)落入大股東之手，使股東之間形成相應(yīng)的牽制。 2.確立董事會在內(nèi)控體系中的核心地位，積極加強董事會建設(shè)作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)地位。董事會接受股東會的委托對內(nèi)管理公司事務(wù)、對外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用?？偨?jīng)理由董事會委任，具體負(fù)責(zé)公司經(jīng)營管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實施等，董事會都起著決定性的作用。而我國公司的董事會存在諸多問題，這對改善內(nèi)環(huán)境是極為不利的。因此，應(yīng)積極加強董事會的建設(shè)，確立董事會是公司內(nèi)部控制系

18、統(tǒng)的核心。3.健全獨立董事制度，遏制“內(nèi)部人控制”由于我國董事會中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，十分必要引進(jìn)獨立董事制度，有關(guān)政府部門不斷致力于此。獨立董事的加入，有利于公司內(nèi)部的檢查、監(jiān)督和評價，有利于強化公司的制衡機制，有效地遏制“內(nèi)部人控制”。但是由于我國引進(jìn)獨立董事制度后，依然沒有發(fā)揮獨立董事的應(yīng)有作用，反而成為上市公司的“擺設(shè)”和“花瓶”，究其原因是推行獨立董事制度上還存在缺陷，筆者認(rèn)為首先應(yīng)該將獨立董事的推薦制改為委派制，并建立健全相關(guān)的獨立董事的職責(zé)、問責(zé)、監(jiān)督等管理制度，使獨立董事的職位名副其實。4.完善監(jiān)事會制度監(jiān)事會的一個重要監(jiān)督職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)財務(wù)會計資料以及提交給股東

19、大會的資料。所以，健全的監(jiān)事會能夠減少管理部門的舞弊行為。作為健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時，應(yīng)以財務(wù)監(jiān)督為中心，切實從財務(wù)管理這個企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題。鑒于我國先進(jìn)的監(jiān)事會制度的弱點，可以借鑒德國模式，擴(kuò)充監(jiān)事會的權(quán)力，將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會，由監(jiān)事會主持召開股東大會，決定會計師事務(wù)所的聘用和解聘；財務(wù)報告由董事會編制后交監(jiān)事會審核并由監(jiān)事會提交股東大會審議；監(jiān)事會代表公司起訴違法董事和高級管理人員。合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。（二）完善人力資源政策

20、及激勵約束機制一個好的人事政策和實務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點放在提高會計人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的會計人員的配備和會計主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)。同時，要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強職業(yè)品德教育，建立適當(dāng)?shù)钠赣脵C制、考核機制及激勵機制等，形成以自我控制為主、自檢紀(jì)律為主要手段的內(nèi)部會計控制制約機制，使之不敢、不愿參與財務(wù)報告造假。（三）樹立內(nèi)部控制重要性觀念全

21、體員工尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施加強內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識尤為重要。（四）加強“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化具有很強的凝聚力，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以將企業(yè)推進(jìn)困境。企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部

22、控制，但企業(yè)文化作為“亞文化”的范疇，作為內(nèi)部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身狀況.人們能否有效地工作，是否會對組織及其目標(biāo)萌生出責(zé)任感、忠誠心和熱情，以及他們能否從自己工作中得到滿足感，在很大程度上取決于組織對員工的激勵。每個人的需要和動機有很大的差異，即使是同一個人在不同的時期的需求也不一樣，有些人希望努力工作換取更高的薪酬和別人的尊重，有些人的滿足感來自挑戰(zhàn)性和令人愉快的工作。工作中得到金錢，可以換取生活必需品，滿足基本的需要，但只有較高層次的滿足才能使人感到最大的滿足，最大可能的調(diào)動人們的積極性，這種滿足在現(xiàn)代員工心理契約是最重要的成分。健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制。

23、作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，是其充分發(fā)揮作用。（五）建立優(yōu)良的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一個優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則，使得每一項業(yè)務(wù)的完成必須由兩個或兩個以上的部門在相互聯(lián)系、相互制約的基礎(chǔ)上完成，做到每個部門、每個員工都能各司其職，明確自己在企業(yè)經(jīng)營中的位置和作用。（六）加強對企業(yè)內(nèi)

24、部控制的監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的過程必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時加以修正。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各成員進(jìn)行監(jiān)督、評價，還應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動提供咨詢和作出建議，具體包括：對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的適當(dāng)程度和有效性進(jìn)行檢查、評價和建議；對企業(yè)各成員在履行職責(zé)過程中的經(jīng)營質(zhì)量進(jìn)行評價和建議；對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評價和建議等?？傊己玫膬?nèi)部控制有賴于積極的、與之匹配的控制環(huán)境的支持。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)性工作，也是不可回避的現(xiàn)實需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，

25、現(xiàn)代企業(yè)只有通過建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能提高經(jīng)營管理效率，在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1 范文中.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及其原因分析J.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009，(01)。2 梁小雨.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與優(yōu)化J.河北企業(yè)，2008，(07)。3 贠鴻琬.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策研究J.中國鉬業(yè)，2009，(01)。4 馬正凱.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀J.財會通訊(綜合版)，2008，(10)。 5 李玉環(huán).內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境J.會計之友(上旬刊)，2008，(09)。6 王宛秋,李仁芳,李曉慶. 我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及改善措施J.國際商務(wù)財會，2

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27、erning the study of our country business internal control environmental and related questionGao JiaAbstract：The internal control environment is the foundation of the whole business internal control, the business internal control environmental condition comes to a decision a carrying out of internal control other factorses degree and has the