利息支出如何作賬問題收集

1、無 利息支出如何作賬問題收集 6411 利息支出 一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 二、本科目可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記本科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

2、，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 一問：我公司是湖南某集團(tuán)公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為 2000 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。目前共有以下幾筆借款：2009 年 1 月，由集團(tuán)公司擔(dān)保，我公司向銀行借入 1 年期貸款 5000 萬元，借款利率為 5.31%。 2008 年 1 月，我公司向某貿(mào)易公司借款 1000 萬元，期限為 2 年，借款利率為 12%，我公司與該貿(mào)易公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為 7.56%。 2007 年 1 月向我集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆 3 年期借款 3000 萬元，年利率為 10%，同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為 6.3%，其物業(yè)管理

3、公司企業(yè)所得稅稅率為15%。 2007 年 1 月向集團(tuán)公司借入 4000 萬元，并約定集團(tuán)公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔(dān)。集團(tuán)公司向銀行貸款年限為 3 年，年利率 6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費(fèi)用劃入集團(tuán)公司。 我公司于 2008 年 1 月以 10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款 3000 萬元的利息 300 萬元，為了減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，股東會(huì)討論決定扣繳的個(gè)人所得稅由本公司支付。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為 7.47%。 我公司全年利息支出共計(jì)50005.31%+100012%+300010%+40006.3%+300010%=265.5+120+3

4、00+252+300=1237.5（萬元）。 利息支出全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳在即，我們公司利息支出如何申報(bào)呢？ 湖南省某房地產(chǎn)公司 羅宇 無 答： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)， 利息主要體現(xiàn)在 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）中的“利息支出”?！袄⒅С觥毙杼盍?4 項(xiàng)：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。下面逐項(xiàng)分析案例中利息如何填列。 向金融企業(yè)借款 由集團(tuán)公司擔(dān)保公司向銀行借款的利息支出 50005.31%=265.5（萬元）可以稅前扣除。 2008 年 1 月 1 日起

5、施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（下稱“實(shí)施條例”）第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。 公司向貿(mào)易公司借款的利息支出 100012%=120 萬元只能部分扣除。 根據(jù)實(shí)施條例第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息為 10007.56%=75.6 萬元， 超過部分 120-75.6=44.4 萬元應(yīng)做納稅調(diào)整。 向關(guān)聯(lián)方借款向關(guān)聯(lián)方借款 公司向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款。 中華人民共和國企

6、業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121 號(hào)），將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題進(jìn)一步明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為2:1

7、。 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料， 并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 無 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 此外，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司的實(shí)際稅負(fù) 25%高于關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司的 15%，考慮到關(guān)聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨(dú)立交易原則

8、。根據(jù)實(shí)施條例，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除?？芍康禺a(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按6.3%計(jì)算部分允許扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨(dú)立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應(yīng)的利息。 房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本 （此處假設(shè)注冊資本等于權(quán)益性投資） 的 2 倍， 即為 4000萬元， 相應(yīng)的稅法上允許扣除 的借款利息為 252 萬元 （40006.3%） ， 即比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息 252萬元支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分的利息支出 48 萬元（3000 10%-252）須做納稅調(diào)整。 向關(guān)聯(lián)方借款 公

9、司向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121 號(hào)），將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題進(jìn)一步明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)

10、聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為2:1。 無 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料， 并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 此外，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司的實(shí)際稅負(fù) 25%高于關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司的 15

11、%，考慮到關(guān)聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)實(shí)施條例，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。可知房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按6.3%計(jì)算部分允許扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨(dú)立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應(yīng)的利息。 房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本（此處假設(shè)注冊資本等于權(quán)益性投資）的 2 倍，即為4000 萬元，相應(yīng)的稅法上允許扣除 的借款利息為 252 萬元（4000 6.3%），即比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息 252 萬元支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分的利息支出 48 萬元

12、（300010%-252）須做納稅調(diào)整。 二企業(yè)借款利息支出稅收政策解讀企業(yè)借款利息支出稅收政策解讀 借款利息支出是一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)必然會(huì)發(fā)生的一項(xiàng)支出，但同于企業(yè)借款對象的不同，企業(yè)借款用途的多樣性，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用是否可以稅前列支，如何列支？也就成了企業(yè)必須要面對問題。為此，稅法對此作了比較詳細(xì)的規(guī)定。 一、借款的對象 根據(jù)借款的對象，分為向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種，稅法對利息的扣除規(guī)定如下： 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款

13、的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 無 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知(國稅發(fā)1994132 號(hào))關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題： 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。 這里需要注意的是，企業(yè)集資要經(jīng)過批準(zhǔn)。 另外，對納稅人之間互相拆借的貸款中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款。 中華人民共和國企業(yè)所得稅

14、暫行條例實(shí)施細(xì)則對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了界定：條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 第十條 條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。 條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。 二、不同用途借款利息的扣除方法 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知(國稅發(fā)200084 號(hào))第三十三條借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)

15、營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括: (一)長期、短期借款的利息； (二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷； (三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； (四)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直

16、接扣除的借款費(fèi)用。 第三十五條 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 無 三、有關(guān)企業(yè)借款利息列支的特殊規(guī)定 為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅， 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息稅前扣除辦法作了特殊規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 同時(shí)對下列特殊情況作了特別規(guī)定： 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知(國稅函2002837 號(hào))集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不

17、影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 四、對對外投資借款利息列支的規(guī)定 對對外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用經(jīng)歷了兩個(gè)階段： 2003 年 1 月 1 日前執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知(國

18、稅發(fā)200084 號(hào))第三十七條 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 這一條政策后來進(jìn)行了調(diào)整，從 2003 年 1 月 1 日開始按(國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知)(國稅發(fā)200345 號(hào))第一條執(zhí)行：關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā)200084 號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。 五、對向非金融機(jī)構(gòu)借款可列支利息標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的明確 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支

19、付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)(國稅函20031114 號(hào))： 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 六、與之相關(guān)的銀行對逾期還款加收罰息列支問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知(國稅發(fā)1997191 號(hào))關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。. 三民間借貸受法律保護(hù)，但是應(yīng)注意利息不

20、宜過高，不得將利息事先扣除，也不得計(jì)算復(fù)利。 參見最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見： 六、民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過無 銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。 七、出借人不得將利息計(jì)入本金謀取高利。審理中發(fā)現(xiàn)債權(quán)人將利息計(jì)入本會(huì)計(jì)算復(fù)利的，其利率超出第六條規(guī)定的限度時(shí)，超出部分的利息不予保護(hù)。 八、借貸雙方對有無約定利率發(fā)生爭議，又不能證明的，可參照銀行同類貸款利率計(jì)息。 借貸雙方對約定的利率發(fā)生爭議，又不能證明的，可參照本意見第 6 條規(guī)定計(jì)息。 關(guān)聯(lián)方之間借款利息支出

21、如何作納稅調(diào)整 發(fā)布日期：2009-2-19 15:44:46 閱讀次數(shù)：30 文章作者：中國稅務(wù)報(bào)：杜高永，龔厚平 為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，2008 年一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲、乙、丙、丁 4 個(gè)非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款修建廠房。具體借款情況為：向甲借款 1000 萬元，利率為 6%，付利息 60 萬元；向乙公司借款 2000 萬元，利率為 7%，付利息 140萬元；向丙公司借款 3000 萬元，利率為 5%，付利息為 150 萬元；向丁借款 5000 萬元，利率為 8%，付利息 400 萬元；同期銀行貸款利率為 6%。 2008 年該企業(yè)支付給 4 家關(guān)聯(lián)方借款利息共計(jì) 750 萬元，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

22、的規(guī)定，300 萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，450 萬元計(jì)入在建工程。 該企業(yè)向 4 家關(guān)聯(lián)方借款交易中，只有向丁企業(yè)借款符合特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行 （國稅發(fā)20092 號(hào)）規(guī)定的獨(dú)立交易原則規(guī)定，其他 3 家不能提供資料證明符合獨(dú)立交易原則。此外，該企業(yè)和甲、乙、丙、丁4 家企業(yè)的適用稅率分別是 25%、25%、24%、15%和 15%。 近日，該企業(yè)詢問，2008 年支付的關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)如何在企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定： “企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”也就是說，如果該企業(yè)從關(guān)聯(lián)方

23、接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，將不能作為扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。 那么，利息支出的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是什么？企業(yè)又該如何計(jì)算這個(gè)“超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出”呢？ 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行（國稅發(fā)20092 號(hào)）第八十五條規(guī)定：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。其中，標(biāo)準(zhǔn)比例是指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121 號(hào)）規(guī)定的比例。該辦法第八十八條規(guī)定：不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之

24、間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。該辦法第八十九條規(guī)定：企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)“超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出”的具體計(jì)算步驟可分如下四步： 第一步：計(jì)算暫時(shí)性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。 1.支付全部關(guān)聯(lián)方利息：60140150400750（萬元）。 2.關(guān)聯(lián)方借款總金額為：100020003000500011000（萬元）。 3.暫時(shí)不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息：75012（110002000）477.27（萬元）。根據(jù)財(cái)稅2008121

25、號(hào)第一條第二款規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：非金融企業(yè)為 21，該企業(yè)適用的標(biāo)準(zhǔn)比例為 2。 第二步：將暫時(shí)性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息在各關(guān)聯(lián)方之間分配。 1.支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配比例為：60750100%8%。 2.支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配的金額為：477.278%38.18（萬元）。同樣計(jì)算出乙、丙和丁應(yīng)分配的利息金額分別為 89.11 萬元、95.45 萬元和 254.53 萬元。 第三步： 根據(jù)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)率和關(guān)聯(lián)方借款交易的獨(dú)立性， 判斷上述暫時(shí)性不可扣除利息中永久不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。 1.甲企業(yè)稅負(fù)率和該企業(yè)的稅負(fù)率相同

26、，不存在因超比例發(fā)生的永久性不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。 2.乙企業(yè)稅負(fù)率低于該企業(yè)稅負(fù)率， 且該借款不能提供資料證明符合獨(dú)立交易原則， 乙公司分配出的暫時(shí)性不可扣除關(guān)聯(lián)方利息支出 89.11 萬元，就是永久性不可扣除的利息支出。 無 3.丙企業(yè)的情況和乙類似， 丙公司分配出的暫時(shí)性不可扣除關(guān)聯(lián)方利息支出 95.45 萬元， 就是永久性不可扣除的利息支出。 4.丁企業(yè)稅負(fù)率低于該企業(yè)稅負(fù)率， 但符合獨(dú)立交易原則， 不存在因超比例發(fā)生的永久性不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。 通過第三步計(jì)算出永久性不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息為：89.1195.45184.56（萬元）。 第四步： 將上述非永久性不可扣除的關(guān)聯(lián)方利息中利率高于銀行貸款利率部分進(jìn)行調(diào)整， 剔除此部分永久性不可扣除的關(guān)聯(lián)方利