個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除辦法

1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除辦法第一章：總則 第一條：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、中華人民共和國個人所得稅稅法及其實施條例和國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條：個人獨資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。其計算公式如下： 應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額 合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。 準予扣除項目是企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、

2、稅金和損失。 本條所稱的“收入總額”是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營收入以及其它各項收入；包括：商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入（不含個人獨資、合伙企業(yè)對外投資取得的利息）、接受捐贈收入、營業(yè)外收入和其它收入。 第三條：企業(yè)申報的扣除項目和金額必須真實、合法。真實是指能提供有關(guān)支出確屬已實際發(fā)生的有效憑證；合法是指符合稅法及國家其它有關(guān)稅收政策法規(guī)的規(guī)定。 第四條：除稅法或其它稅收法規(guī)另有規(guī)定以外，稅前扣除的確認，一般應遵循以下原則： 1、權(quán)責發(fā)生制原則：即企業(yè)應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 2、配比原則：即企業(yè)發(fā)生的費用

3、應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。企業(yè)某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 3、相關(guān)性原則：即企業(yè)可扣除的費用，從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。 4、確定性原則：即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5、合理性原則：即企業(yè)可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 第五條：企業(yè)發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須計入有關(guān)投資的成本按稅法及其它稅收法規(guī)規(guī)定進行分期折舊或攤銷。 第六條：企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)

4、構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 第七條：企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1、資本性支出（包括為該項資本性支出而發(fā)生的籌資費用）和對外投資支出。 2、無形資產(chǎn)的受讓和開發(fā)支出。 3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。 4、各種稅收的滯納金、罰金和罰款。 5、賄賂等非法支出。 6、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?7、各種贊助支出以及超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。 8、分配給投資者的股息、紅利。 9、用于個人和家庭生活的支出。10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和稅務機關(guān)規(guī)定不得

5、扣除的支出。 第八條：本辦法所列準予扣除項目的扣除，除稅法及稅收其它相關(guān)法規(guī)有規(guī)定的外，均應按實際發(fā)生額予以扣除。第二章 成本、費用 第九條：企業(yè)各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。采用計劃成本法或零售價法計價的，應在納稅申報前按正確的方法及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 第十條：企業(yè)的成本計算方法、間接費用的分配方法和存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納

6、稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第十一條：成本、費用、損失是指企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項直接計入的成本和分配計入的間接成本以及營業(yè)（銷售）費用、管理費用和財務費用等。損失指是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 第十二條：企業(yè)直接計入成本的費用和分配計入成本的間接費用是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料動力、包裝物、租賃費（不包括融資租賃費）、折舊費、修理費、水電費、差旅費等。 企業(yè)為采購上述材料（商品、物資）而發(fā)生運輸費、裝卸費、委托加工費、倉儲費、保險費、挑選整理費以及運輸途中的合理損耗等，應計入相應的材料（商品物資）成本中。

7、 第十三條：銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品（商品、物資）和提供勞務（服務）過程中發(fā)生的各項費用。主要包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、售后服務費以及其他銷售費用等。 第十四條：管理費用是指企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，主要包括：勞動保險費（非國家規(guī)定的除外）、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、印花稅等稅金、無法收回的帳款（壞帳損失），國家和省政府規(guī)定繳納的其他規(guī)費以及其它管理費用。 第十五條：財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及在籌資過

8、程中的其它費用。 第十六條：營業(yè)外支出（損失）是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，包括：固定資產(chǎn)的盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，處置無形資產(chǎn)的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。 第十七條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定交納的保險費用準予扣除。保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。 第十八條：企業(yè)自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止，所發(fā)生的一切相關(guān)費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出外以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費用，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起在不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。具體扣除年限由

9、企業(yè)報經(jīng)主管稅務機關(guān)核準。第十九條：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，其購置費按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。第二十條：企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用與投資者家庭及親友的生活費用混合并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。第三章 工資、薪金及社會保險費 第二十一條：企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。國家另有規(guī)定的除外。投資者的工資不得扣除。投資者本人的費用扣除標準按個人所得稅法的

10、“工資、薪金所得”項目的扣除標準扣除，為每月2000元。投資者在兩家或兩家以上的企業(yè)有投資，其費用只能選擇在其中一家企業(yè)扣除，且選定費用扣除的企業(yè)后不得隨意變更。 第二十二條：企業(yè)為雇員按國家的規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按省政府規(guī)定的標準范圍內(nèi)繳納的殘疾人就業(yè)保障金、按國家規(guī)定的為特殊工種支付的法定人身安全保險，準予扣除。 企業(yè)為全體雇員按省人民政府制定的標準為本企業(yè)職工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予扣除。 第二十三條：企業(yè)為投資者和雇員向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險費和財產(chǎn)保險費等，不得扣除。 第二十四條：企

11、業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 第二十五條：企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償費用，準予扣除。如一次性扣除數(shù)額較大，應分期攤銷，具體攤銷年限由各縣（區(qū)）稅務機關(guān)確定。 第二十六條：企業(yè)在夏季給職工發(fā)放的防暑降溫補貼按有關(guān)規(guī)定準予扣除，冬季取暖補貼不得扣除。第四章 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和修理費的攤銷 第二十七條：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用年限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工、器具等為固定資產(chǎn)。 第二十八條：固定資產(chǎn)按以下方式計價： 1、購入的，按實際

12、支付的買價、包裝費、運雜費、安裝費、調(diào)試費等合并計價。 2、自行建造的，按建造過程中發(fā)生的全部支出計價。 3、實物投資的，按評估確認價或合同協(xié)議約定的價值計價。 4、在原有的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按帳面原價減去改、擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改、擴建的支出計價。 5、盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 6、融資租入的，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃費加運費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。 7、接受贈與的，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運費、保險費、安裝調(diào)試費等計價，無發(fā)票的按同類設(shè)備的市場價確定。 8、建設(shè)單位交付完工的，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。 第二十九條

13、：企業(yè)購買計算機所附帶的軟件未單獨計價的，應并入計算機作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件應作為無形資產(chǎn)管理。 第三十條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計價，應當按照取得時的實際成本為準。具體是： 1、投資者投入的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同確定的價格為原價。 2、購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款為原價。 3、接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)的市場價格經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認為原價。 4、自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)，應按實際支付的開發(fā)、研制費用確定為原價。 5、非專利技術(shù)和商譽的計價應經(jīng)法定的

14、評估機構(gòu)評估后確定。 第三十一條：企業(yè)的無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。 投資者投入或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的可按使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)扣除期限不得少于10年。企業(yè)自制或外購的商譽不得攤銷。 第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出不符合改良支出條件可在發(fā)生當期直接扣除。 企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出： 1、發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上； 2、經(jīng)過

15、修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上； 3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十三條：企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊準予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除。殘值按固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)確定。 除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物為二十年； 2、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設(shè)備為十年； 3、電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。 對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備以及由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的機器設(shè)備、房屋確需縮

16、短折舊年限或采取加速折舊方法的，由企業(yè)提出申請、經(jīng)當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)審核后，報省地稅局審批。 第三十四條：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算計提。 1、平均年限法折舊的計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率=1殘值率÷折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率 2、工作量法折舊的計算公式如下: 每單位里程（每工作小時）折舊額= （原值殘值）÷總行駛里程（總工作小時） 第三十五條：下列固定資產(chǎn)應當計提折舊： 1、房屋、建筑物； 2、在用的各種機器、機械設(shè)備、儀器儀表各種工具、器具，各種運輸工具； 3、季節(jié)性停用

17、和因修理停用的各種機器、設(shè)備； 4、以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)； 5、以融資方式租入并投入使用的固定資產(chǎn)； 6、接受捐贈的固定資產(chǎn)； 7、財政、稅務部門規(guī)定的其它應當計提折舊的固定資產(chǎn)。 第三十六條：下列固定資產(chǎn)不得計提折舊 1、土地； 2、除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn) 3、以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)； 4、已提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5、已在成本中列支而形成的固定資產(chǎn)； 6、破產(chǎn)、關(guān)、停業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)； 7、提前報廢的固定資產(chǎn)； 8、固定資產(chǎn)評估增值的部分。 第三十七條：企業(yè)為投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，

18、并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的類型、規(guī)模等具體情況，核定準予扣除的折舊數(shù)額或比例。 第三十八條：企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓（轉(zhuǎn)讓）價款應作為無形資產(chǎn)核算，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第五章 借款費用和租金 第三十九條：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營（包括對外投資）的需要向金融機構(gòu)借款的借款利息續(xù)費支出按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)的借款利息，包括向企業(yè)和個人的借款利息支出，經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，其不高于按金融機構(gòu)的同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。 第四十條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過

19、程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的折合人民幣的差額，作為匯兌損益計入當期所得或在當期扣除。 第四十一條：企業(yè)為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生相關(guān)的利息支出，在有關(guān)資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應計入相關(guān)的資產(chǎn)價值；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息支出，可在發(fā)生當期扣除。 企業(yè)未指明借款用途的，其利息和手續(xù)費支出應按經(jīng)營性借款和資本性借款占總借款的比例分別計入相應的資產(chǎn)和當期扣除的數(shù)額。 第四十二條：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款（包括對外投資借款）金額超過其實收資本50%的，超過部分的利息不得扣除。第四十三條：企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。融資租賃的條件按會計

20、制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第六章 財產(chǎn)報損、壞賬、捐贈、其它 第四十四條：企業(yè)實際繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加等，準予扣除。 第四十五條：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢的凈損失、減除責任人的賠償和保險賠償后的余額，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后準予扣除。 第四十六條：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款，能提供有效證明的，可確認為壞賬，并報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，據(jù)實扣除。前述已予扣除的帳款，在以后年度收回時，應作為收入處理。 第四十七條：企業(yè)符合下列條件之一的應收帳款，可作為壞帳處理： 1、債務人被依法宣告破產(chǎn)

21、、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た睿?2、債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た睿?3、債務人遭受重大自然災害或意外事故損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽諑た睿?4、債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た睿?5、逾期三年以上仍未收回的應收帳款。 第四十八條：企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權(quán)和關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，除經(jīng)法院判決確認以外，不得確認為壞帳，不得扣除。 第四十九條：企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。 第五十條：除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)等向教育和其它社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地

22、區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，其捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分，可以據(jù)實扣除。 第五十一條：投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以在應納稅額中按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。 第五十二條：企業(yè)進行清算時，投資者應在注銷工商登記之前，向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，按規(guī)定繳納個人所得稅。 前款所稱清算所得，是指企業(yè)對其全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。 第五十三條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 第五十四條：企業(yè)實際發(fā)生的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護標準按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第五十五條：企業(yè)在經(jīng)營活動中按照經(jīng)濟合同約定支付的違約金（包括銀行罰息）、賠償款和訴訟費，準予扣除。第七章 廣告費、業(yè)務招待費 第五十六條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 從事制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化