會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文論怎樣做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文：論怎樣做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作【摘要】優(yōu)秀的經(jīng)營者能做到依法經(jīng)營，遵守國家的財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律：綜合素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)人員，能以其在財(cái)務(wù)管理工作中的作用，獲得經(jīng)營者的信賴。作為財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)自身職業(yè)道德的修養(yǎng)，拓展知識領(lǐng)域，提高業(yè)務(wù)水平及綜合處理問題的能力才是根本。【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)；監(jiān)督措施；提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)現(xiàn)代企業(yè)已將資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間形成了委托代理關(guān)系。為了保護(hù)所有者的自身權(quán)益，防止過高的投資風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)運(yùn)而生。但從財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)踐考察，我國的財(cái)務(wù)監(jiān)督側(cè)重于外部監(jiān)督，且監(jiān)督力度有限。因而對財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行研究就成為我們必須面對的問題。11.影響企業(yè)財(cái)

2、務(wù)監(jiān)督的主要因素1.1信息不對稱性信息不對稱性主要指外部財(cái)務(wù)監(jiān)督所掌握的經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的有限性。（1）外部財(cái)務(wù)監(jiān)督者（以下稱為“監(jiān)督者”）對經(jīng)營信息獲取的有限性。在現(xiàn)代企業(yè)，資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由經(jīng)營者（經(jīng)理階層）控制。經(jīng)營者具體組織日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括市場調(diào)查、生產(chǎn)經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施與控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。監(jiān)督者不參與經(jīng)營者活動(dòng)，對企業(yè)的實(shí)時(shí)信息知之較少，只能獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，實(shí)施監(jiān)督。（2）監(jiān)督者對財(cái)務(wù)信息獲取的有限性。經(jīng)營者具體組織日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)所有者擬訂的財(cái)務(wù)目標(biāo)。雖然重大財(cái)務(wù)決策由所有者或股東大會(huì)作出，但財(cái)務(wù)決策的實(shí)施與日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，包括一般

3、的資金籌集和正常的資金營運(yùn)活動(dòng)均由經(jīng)營者控制，因此日常的財(cái)務(wù)收支信息是監(jiān)督者無法及時(shí)獲取的，只能通過審計(jì)等手段獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評經(jīng)營者在特定的經(jīng)營時(shí)期財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（3）風(fēng)險(xiǎn)信息獲取的有限性。監(jiān)督者對經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)信息獲取的有限性決定了對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的程度與經(jīng)營者認(rèn)知程度的差別。一旦法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境等影響因素發(fā)生變化，監(jiān)督者無法準(zhǔn)確測定收益實(shí)現(xiàn)程度、難以把握現(xiàn)金流量，無法控制籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，更無法保證債權(quán)人的利益，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值便難以準(zhǔn)確衡量。其表現(xiàn)在于監(jiān)督者判定的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息體現(xiàn)出的風(fēng)險(xiǎn)大小不同。這些因素導(dǎo)致監(jiān)督

4、者不得不將精力放在財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督上，對于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的力度減弱2。1.2經(jīng)營者的利益驅(qū)動(dòng)使得外部監(jiān)督力度減弱由經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)所有者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，經(jīng)營者是最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)和所有者并不一致。在利益驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)營者的目標(biāo)不外乎以下三個(gè)方面：（1）追求實(shí)際報(bào)酬。經(jīng)營者實(shí)際報(bào)酬的提高，包括年薪的多少與增幅大小、配置的辦公設(shè)施、交通工具的優(yōu)劣，甚至績效股的多少都會(huì)成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)。在所有者看來這些支出不可避免，但是不能超過一定的度；在經(jīng)營者看來這些報(bào)酬是越高越好，因此，不惜弄虛作假通過提高經(jīng)營業(yè)績來提高其實(shí)際報(bào)酬水平，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)3。（2）增加閑暇時(shí)間與

5、享受度。較少的工作時(shí)間、工作時(shí)間內(nèi)較多的閑暇、較小的工作強(qiáng)度等，成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)之二，可能導(dǎo)致正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不能很好地規(guī)劃、組織與實(shí)施，資金運(yùn)作的難度加大。（3）避免風(fēng)險(xiǎn)或漠視風(fēng)險(xiǎn)。一般企業(yè)里，經(jīng)營者的利益水平是確定的，其努力工作并不會(huì)得到額外的報(bào)酬，其努力程度與所得利益不匹配，而且努力行為與結(jié)果之間具有不確定性，因此，經(jīng)營者總是試圖避免不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，希望獲得穩(wěn)定的報(bào)酬，這直接影響了企業(yè)的獲利能力與長遠(yuǎn)發(fā)展能力。經(jīng)營者為了提高自己的社會(huì)地位，也可能會(huì)設(shè)法提高其經(jīng)營業(yè)績，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為此，總希望最大限度地提高市場占有率從而不適當(dāng)?shù)亟档统杀?、增加?fù)債比率等，以提高每

6、股收益，提高社會(huì)認(rèn)可度，由此帶來額外的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于監(jiān)督者與經(jīng)營者的信息不對稱，可能會(huì)對經(jīng)營者行為不加干涉，導(dǎo)致其行為目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)背道而馳。1.3外部制約機(jī)制不健全影響外部財(cái)務(wù)監(jiān)督力度我國企業(yè)的經(jīng)營者由董事會(huì)或國有資產(chǎn)管理局任命，并對其負(fù)責(zé)，但對經(jīng)營者的外部制約機(jī)制未能到位，使得經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)相左。對經(jīng)營者的外部制約機(jī)制一般由資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)營者市場構(gòu)成。（1）資本市場：資本市場是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。在健全的資本市場，股票大眾化的程度高，一般以業(yè)績作為投資的依據(jù)，投資者通過股票的買賣行使對經(jīng)營者的“投票權(quán)”，

7、以促使經(jīng)營者的行為與所有者的行為趨于一致。我國的資本市場，尤其是股票市場，不過十幾年的歷史。盡管短短的時(shí)間內(nèi)，規(guī)?？捎^，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也暴露出嚴(yán)峻的問題：以政策市為特征，國有股一股獨(dú)大；在莊家的控制下投機(jī)猖獗，一般投資者跟風(fēng)炒作等。這些因素導(dǎo)致股價(jià)不能反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營狀況，投資者以題材炒作股票，而不是以業(yè)績作為衡量股價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績難以在資本市場體現(xiàn)，投資者對經(jīng)營者的“投票權(quán)”無法真正體現(xiàn)。由于股票的分散，經(jīng)營者的投機(jī)行為也難以控制。投資者與經(jīng)營者相互影響，導(dǎo)致資本市場難以對經(jīng)營者起到制約作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假也就見怪不怪，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用難以體現(xiàn)。（

8、2）產(chǎn)品市場：在產(chǎn)品市場中，經(jīng)營者的目標(biāo)是獲取最大的利潤，消費(fèi)者則追求貨幣效用最大化，為此，經(jīng)營者必須生產(chǎn)消費(fèi)者認(rèn)可且優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，經(jīng)營者只有銳意創(chuàng)新、改善經(jīng)營、降低成本、確保質(zhì)量，才能獲取更大的市場份額，這樣對經(jīng)營者所產(chǎn)生的激勵(lì)作用，使得經(jīng)營者按照市場規(guī)律進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作，為所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。消費(fèi)者的消費(fèi)觀念、水平及消費(fèi)的盲目性等因素導(dǎo)致產(chǎn)品市場對經(jīng)營者起不到激勵(lì)作用，不利于企業(yè)長期、穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督只是一般的、被動(dòng)的監(jiān)督4。（3）經(jīng)營者市場：經(jīng)營者市場，是為滿足各個(gè)企業(yè)對專業(yè)型經(jīng)營者人才的需求而建立的。通過經(jīng)營者市場

9、，經(jīng)營者與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責(zé)權(quán)利，使經(jīng)營者為其利益而努力實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使得經(jīng)營者市場形成潛在的經(jīng)營者群體，對經(jīng)營者形成競爭性壓力，利于經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)在相互博弈中取得一致。我國的企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，其經(jīng)營者一般由董事會(huì)或者國有資產(chǎn)管理局任命，是官員式的經(jīng)營者。他們對企業(yè)情況不太了解，難以完全按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律經(jīng)營，且大多只注重其任期內(nèi)的經(jīng)營效益，其經(jīng)營決策不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此，即便是外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度再強(qiáng)，其監(jiān)督效果也大打折科扣。1.4知識經(jīng)濟(jì)對外部財(cái)務(wù)監(jiān)督產(chǎn)生沖擊21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，電子技術(shù)的迅猛發(fā)展與應(yīng)用、

10、新的經(jīng)營方式的出現(xiàn)、先進(jìn)的管理理念的研究與應(yīng)用、產(chǎn)品的技術(shù)含量的不斷提高、交易方式的多維性變化等因素，導(dǎo)致外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度空前加大。相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不得不追趕時(shí)代的潮流，采用先進(jìn)的監(jiān)督手段，但由于知識的爆炸性與獲取的有限性，總是滯后于科技發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因此，外部監(jiān)督力度更加弱化。2.加強(qiáng)企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的措施目前我國為了加強(qiáng)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，早已開始嘗試財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，對國有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。深圳的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，其對于國有資產(chǎn)的保值增值、國家財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將起到一定的作用，但仍需認(rèn)真研究，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：（1）建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場，在大中型企業(yè)全

11、面實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，保證投資者的利益，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)市場，由董事會(huì)或國有資產(chǎn)管理局委派，代表所有者對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的約束機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派進(jìn)駐企業(yè)，代表所有者參與并控制企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策和日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并出謀劃策。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制有利于保證企業(yè)整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為廣大的投資者服務(wù)，為提高我國企業(yè)，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心奠定良好的基礎(chǔ)。（2）在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)行的同時(shí)，全面實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制只是控制財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的手段之一，其重點(diǎn)在

12、于防范財(cái)務(wù)收支的失控，但由單個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)解決單個(gè)的大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)失控，其力度值得懷疑。我國的會(huì)計(jì)資格考試和注冊會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)實(shí)行多年，全國范圍內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人才，尤其是會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師遍及各地，并分別由各地的會(huì)計(jì)事務(wù)管理局和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理，因此實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員委派制的條件已經(jīng)成熟。由所有者委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，可以從根本上解決企業(yè)亂收亂支、利用會(huì)計(jì)手段虛增利潤的現(xiàn)象，從而根治財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的問題，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。（3）確立財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作重心。從過去專家、學(xué)者的研究成果看，財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作重心在于財(cái)務(wù)活動(dòng)，它包括重大的財(cái)務(wù)決策、日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)、重大的經(jīng)

13、營決策。從深圳1995年開始在國有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)〉昧颂岣?。但事?shí)上，我們忽視了風(fēng)險(xiǎn)問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)除上述工作之外，風(fēng)險(xiǎn)控制（包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制）應(yīng)是財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作重心之一，否則，財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績何以衡量，何以對所有者負(fù)責(zé)？因此，委派的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作中心應(yīng)是：在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和規(guī)章進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，對外提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息。只有這樣才能從源頭上保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量、水平和力度。3.加強(qiáng)法制建設(shè)，提高經(jīng)營者和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)近些年來，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，但企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制并未

14、隨之健全。會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)人員對企業(yè)的監(jiān)督作用被淡化，致使國有資產(chǎn)大量流失。因此，很多地方對國有企業(yè)實(shí)行國有資產(chǎn)投資主體派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。有些企業(yè)還實(shí)行“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下管一級”的辦法，以解決財(cái)務(wù)人員“立得住的頂不住，頂?shù)米〉牧⒉蛔　钡拿?，確保會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，這對加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保護(hù)國有資產(chǎn)起到一定作用。采取派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)嵭胸?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下管一級，都是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的辦法，卻不是解決問題的根本辦法。因?yàn)樵谵k法與人之間，人的因素更為重要。派出去的財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以限制企業(yè)經(jīng)營者的不良行為，也可以放縱經(jīng)營者的不良行為，甚至同流合污。目前，一部分財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，職業(yè)道德還不是很高，利用雙重身份，雙重職權(quán)，謀取雙重利益的行為可能發(fā)生。所以，解決問題的根本出路在于加強(qiáng)法制建設(shè)，自上而下維護(hù)會(huì)計(jì)法等國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，切實(shí)做到“有法必依，違法必究”。當(dāng)前，提高經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尤為關(guān)鍵。優(yōu)秀的經(jīng)營者能做到依法經(jīng)營，遵守國家的財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律：綜合素質(zhì)較高的財(cái)