關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討

1、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討摘 要 IASB&FASB提出的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新的分類標(biāo)準(zhǔn)，將引發(fā)一場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的變革。我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況，通過(guò)深入分析影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的環(huán)境因素，充分認(rèn)識(shí)這場(chǎng)變革對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架的影響，協(xié)調(diào)好各方利益相關(guān)者之間的關(guān)系，采用循序漸進(jìn)的原則來(lái)應(yīng)對(duì)。 關(guān)鍵詞 資產(chǎn)負(fù)債表；項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 中圖分類號(hào) F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1673 - 0194（2013）12- 0009- 04 國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題提到了前所未有的高度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采取了一系列重要舉措，加速了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。2008年10月，IASB和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表信息列報(bào)的初步觀點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱初步觀點(diǎn)），對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)信息分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了“顛覆式”的變革，提出了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點(diǎn)。只有了解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)要求的制度變遷，才能對(duì)初步觀點(diǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，也才能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的未來(lái)發(fā)表中肯觀點(diǎn)，并為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的持續(xù)趨同提出建設(shè)性意見(jiàn)。因此，本文的目的在于：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)制度變遷的梳理，

3、在對(duì)初步觀點(diǎn)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點(diǎn)客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上，提出我國(guó)在應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)變革中應(yīng)該注意的問(wèn)題。 1 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)制度變遷的梳理 1.1 IASB對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要求 1997，IASB正式發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（IAS1），該準(zhǔn)則取代了1994年的IAS13流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)，更加具體規(guī)范地指出：“每個(gè)企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為獨(dú)立的類別列報(bào)。本準(zhǔn)則的57段及65段適用于作這種區(qū)分時(shí)的情況。當(dāng)企業(yè)選擇不做這種分類時(shí)，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動(dòng)性順序列報(bào)

4、”，至此以后，在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)要素和流動(dòng)性相結(jié)合的劃分標(biāo)準(zhǔn)成為了各國(guó)普遍流行的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)。 IAS1中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)性分類并未作出強(qiáng)制性規(guī)定，針對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融類公司，其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該與IAS1的規(guī)定保持基本一致，但是具體要求則需要遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息中的規(guī)定：“按照性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債，并要反映各自的流動(dòng)性”，這就是說(shuō)金融類企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表可以按照金融和非金融資產(chǎn)、金融和非金融負(fù)債來(lái)進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上再按照流動(dòng)性列示。 IASB分別于2003年、2005年和2007年對(duì)IAS1進(jìn)

5、行了3次修訂，但至目前為止IAS1對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的總體原則始終沒(méi)有改變，只是在強(qiáng)制性程度和具體表述上有所變化。2007年修訂版要求：“主體應(yīng)根據(jù)第66段至76段所述情形在其財(cái)務(wù)狀況表中將流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為單獨(dú)的類別列報(bào)，除非按流動(dòng)性列報(bào)提供的信息是可靠的，并且更為相關(guān)。當(dāng)應(yīng)用這種例外情況時(shí)，主體對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大體按其流動(dòng)性順序列報(bào)”。由此可見(jiàn)，IASB始終要求按照流動(dòng)與非流動(dòng)的分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類列報(bào)。現(xiàn)有的國(guó)外關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表分類標(biāo)準(zhǔn)的研究文獻(xiàn)大都是圍繞會(huì)計(jì)要素和流動(dòng)性相結(jié)合的分類標(biāo)準(zhǔn)展開的，例如，William D. H.（1966）討論了在資

6、產(chǎn)負(fù)債表中如何按流動(dòng)性對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類的問(wèn)題；Hopkins P. E.（1996）研究了在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益的劃分問(wèn)題。 此外，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響（IAS21）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告（IAS29）中提出了在特定情況下資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目也可以按照貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的要求進(jìn)行分類列示。 1.2 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要求 1992年11月30日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（財(cái)政部部長(zhǎng)令第5號(hào)），正式以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式明確了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目以流動(dòng)性為基礎(chǔ)分類。即資產(chǎn)分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他

7、資產(chǎn)；負(fù)債分類為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1992年12月，財(cái)政部根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則制定頒布的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，也是以此基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行分類的。2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)200025 號(hào)）仍然延續(xù)了這一做法。 1999年6月28日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易（2001年、2006年分別進(jìn)行了修訂），在這一具體準(zhǔn)則中首次提出了貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)將資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，以便判斷交易是否屬于非貨幣性交易，但并沒(méi)有要求改變資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)時(shí)以流動(dòng)性為基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)。 2006年2月15日，財(cái)政部頒布

8、了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此前財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），迅速提升了中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的高度，填補(bǔ)了境內(nèi)外會(huì)計(jì)信息溝通的鴻溝，使中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目只有2種分類標(biāo)準(zhǔn)，即流動(dòng)與非流動(dòng)、貨幣性與非貨幣性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上述2種分類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容均發(fā)生了變化，而且隨著會(huì)計(jì)理念由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，金融工具準(zhǔn)則逐漸成為資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心內(nèi)容之一。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量提出了金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等概念，據(jù)此可將資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目劃分為金融與非金融項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目也因此出現(xiàn)了第三種分

9、類標(biāo)準(zhǔn)，即金融與非金融項(xiàng)目。當(dāng)然，這一分類標(biāo)準(zhǔn)也只限于在金融工具確認(rèn)和計(jì)量時(shí)使用，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)則不受此影響。 2 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)與評(píng)論 2.1 按照金融與非金融項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表 從20世紀(jì)80年代開始，金融自由化的浪潮在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，大量的創(chuàng)新金融工具不斷出現(xiàn)，金融市場(chǎng)也因此蘊(yùn)含了巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。尤其是衍生金融工具的發(fā)展，已經(jīng)使我們看到一起又一起觸目驚心的金融風(fēng)波，如巴林銀行的倒閉、大和銀行紐約分行的停業(yè)等等。應(yīng)該說(shuō)，盡管發(fā)生這些金融風(fēng)波的原因很多，但財(cái)務(wù)報(bào)表在金融工具方面沒(méi)有滿足報(bào)表使用者的需要（如以前衍生金融工具一直在表外核算）也是其中原因之一。因此，

10、IASB和各主要國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在近幾年來(lái)一直致力于完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從財(cái)務(wù)報(bào)告角度，為防范金融風(fēng)險(xiǎn)提供充分、相關(guān)的信息。 隨著金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，一些學(xué)者提出了按照金融與非金融項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表和金融工具明細(xì)表的觀點(diǎn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，按照金融與非金融項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表和金融工具明細(xì)表，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的基本理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，有助于企業(yè)提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。充分披露金融風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理，無(wú)論在理論上和現(xiàn)實(shí)上都有很高的價(jià)值。其實(shí)，按照金融與非金融分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)踐中已有應(yīng)用。在各國(guó)政府的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中采用了按金融與

11、非金融對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目分類的方法，例如，國(guó)際投資頭寸表的編制。 本文認(rèn)為，這種觀點(diǎn)更多側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于金融項(xiàng)目較多的企業(yè)而言，是很有意義的，而對(duì)于金融項(xiàng)目較少的企業(yè)則不但沒(méi)有意義，反而可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的誤解。由于其適用范圍不具有廣泛性，因此也很難得到普遍認(rèn)可。 2.2 按照核心與非核心項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表 為回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的批評(píng)，1994年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)下設(shè)的企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)公布了其歷時(shí)3年完成的改進(jìn)企業(yè)報(bào)告。研究報(bào)告發(fā)表后，在美國(guó)乃至國(guó)際會(huì)計(jì)界引起了較大反響，引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的大討論。該研究報(bào)告中涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容

12、主要是提出了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的觀點(diǎn)。按照這種觀點(diǎn)，核心業(yè)務(wù)包括正常業(yè)務(wù)和經(jīng)常業(yè)務(wù)；非核心業(yè)務(wù)包括非常業(yè)務(wù)和偶發(fā)業(yè)務(wù)。該報(bào)告試圖通過(guò)這種新的分類標(biāo)準(zhǔn)，盡量消除非常項(xiàng)目、偶發(fā)項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，給報(bào)告使用者判斷企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)提供更加直接、相關(guān)的信息。 劃分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，涉及到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響是：資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目將為劃分為核心資產(chǎn)、非核心資產(chǎn)、核心負(fù)債、非核心負(fù)債。 該種觀點(diǎn)認(rèn)為，按照核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)劃分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，使財(cái)務(wù)報(bào)告從單純反映歷

13、史發(fā)展到面向未來(lái)，從而為報(bào)表使用者提供更有用的信息。 由于該種觀點(diǎn)是由美國(guó)會(huì)計(jì)界提出的，考慮更多的是美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，并且當(dāng)時(shí)全球大多數(shù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與美國(guó)相比差距較大，因此體現(xiàn)出較強(qiáng)的超前性，并未得到各國(guó)會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)同，IASB在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也并未采納該項(xiàng)建議。 2.3 按照業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)與投資）、籌資項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表 從2004年開始，IASB與FASB決定開展一項(xiàng)名為“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”的聯(lián)合項(xiàng)目。該項(xiàng)目的第一階段已經(jīng)結(jié)束，IASB于2007年9月發(fā)布了修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。 2008年10月，該項(xiàng)目第二階段的研究成果形成了一份名為財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀

14、點(diǎn)的討論稿，并由IASB公開征求意見(jiàn)。初步觀點(diǎn)提出了按照業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)）和籌資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類的觀點(diǎn)，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，便于報(bào)表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策。 按照初步觀點(diǎn)，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目首先要分為業(yè)務(wù)和籌資2大組。業(yè)務(wù)組中又劃分為經(jīng)營(yíng)和投資2大類別。經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目包括企業(yè)管理層認(rèn)為與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心目的相關(guān)的業(yè)務(wù)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)負(fù)債。投資類項(xiàng)目包括企業(yè)管理層認(rèn)為與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)核心目的不相關(guān)的業(yè)務(wù)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)負(fù)債。籌資組劃分為籌資資產(chǎn)和籌資負(fù)債2個(gè)類別，籌資資產(chǎn)和籌資負(fù)債是管理層認(rèn)為可以為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活

15、動(dòng)提供籌資的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。每類資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目將分為短期和長(zhǎng)期2個(gè)子類別，除非企業(yè)基于流動(dòng)性的列報(bào)提供的信息更相關(guān)。初步觀點(diǎn)建議的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類具體格式見(jiàn)表1所示。 從初步觀點(diǎn)的內(nèi)容分析來(lái)看，初步觀點(diǎn)中關(guān)于報(bào)表項(xiàng)目分類的意見(jiàn)實(shí)際上借鑒了1994年的改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的觀點(diǎn)，是核心與非核心分類標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步延伸和完善。報(bào)表分類標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展至此，可以說(shuō)已經(jīng)兼顧了各方的意見(jiàn)，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求來(lái)說(shuō)，給予了最大程度上的滿足。按照初步觀點(diǎn)編制的資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)該能夠比以往任何一種觀點(diǎn)提供更多相關(guān)性信息。在這種觀點(diǎn)下，報(bào)表使用者可以輕易獲取經(jīng)營(yíng)類凈資產(chǎn)、投資類凈資產(chǎn)和籌資類凈資產(chǎn)，以及相關(guān)類別損益、現(xiàn)金

16、流的變動(dòng)情況，使主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供描繪經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖景信息。這樣，既可以明晰不同財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目間的關(guān)系，又能使財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能相互補(bǔ)充。不過(guò)，提供更多相關(guān)性信息必然要付出更多的信息加工成本，因此說(shuō)，這種觀點(diǎn)是否符合成本效益原則還需要進(jìn)一步探討。 針對(duì)初步觀點(diǎn)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在一方面組織國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界研究、討論的同時(shí)，于2009年9月2日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見(jiàn)稿），提出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的基本原則、內(nèi)容和時(shí)間安排，表明了中國(guó)政府在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問(wèn)題上的基本態(tài)度和立場(chǎng)。中國(guó)贊同在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入其他綜

17、合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無(wú)必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對(duì)報(bào)表列報(bào)作出重大修改，法律上也存在某些障礙。 3 我國(guó)在應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)變革中應(yīng)注意的問(wèn)題 3.1 充分認(rèn)識(shí)初步觀點(diǎn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架的影響 客觀地說(shuō)，初步觀點(diǎn)對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的建議是科學(xué)的。它能夠有效地在三大報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)更好的勾稽關(guān)系，將價(jià)值創(chuàng)造（業(yè)務(wù)活動(dòng)）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動(dòng)）方面的信息很好地體現(xiàn)于三大報(bào)表的分類中。并且能夠最大限度地滿足報(bào)表使用者進(jìn)行決策的信息需求。但是，初步觀點(diǎn)的前提是滿足成熟市場(chǎng)中理性投

18、資者進(jìn)行投資決策的信息需要。然而，我國(guó)目前市場(chǎng)成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策尚未完全形成主流，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)估。若按討論稿提出的方案改變報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，將給企業(yè)帶來(lái)較高的信息轉(zhuǎn)換成本，甚至涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂問(wèn)題。 3.2 深入分析影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)確定的環(huán)境因素 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)確定不僅與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信息化水平關(guān)系密切，而且需要得到全球公認(rèn)。 不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求影響很大。可以預(yù)見(jiàn)，隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，報(bào)表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。因此，并不存在一項(xiàng)永久不變的分類標(biāo)準(zhǔn)。如流動(dòng)與非流動(dòng)的分類標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)，但仍然要面臨新的分類標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)。此外，在信息化高速發(fā)展的當(dāng)代，財(cái)務(wù)信息的獲取、加工和披露都離不開信息化的支持。信息化水平較高的國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的改變，可能受到的影響也相對(duì)較小，反之，信息化程度較低的國(guó)家，就可能增加更多的執(zhí)行成本。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同獲得了極快的發(fā)展，主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同計(jì)劃。在這種形勢(shì)下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露影響至關(guān)重要的項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)，絕非個(gè)別國(guó)家能夠直接左右的，需要獲得全球主要經(jīng)濟(jì)體的一致認(rèn)同。 3.3 協(xié)調(diào)好各方利益相關(guān)者之