施工企業(yè)建造合同講解

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上建造合同準(zhǔn)則講解中建六局財(cái)務(wù)資金部二七年九月二十八日建造合同準(zhǔn)則講解 中建六局財(cái)務(wù)資金部 根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司必須自 2007年 1月1日起執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性而更加強(qiáng)調(diào)信息的公允性。同時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一個(gè)企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同會(huì)計(jì)政策，即可比性、一致性原則，上市公司更要嚴(yán)格執(zhí)行。由此，總公司結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行的建造合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法，統(tǒng)一調(diào)整為按累計(jì)實(shí)際發(fā)生施工成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的企業(yè)均需按此方法調(diào)整完工進(jìn)度的確認(rèn)方法。 中建六財(cái)【2007】317號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)中建財(cái)字【2007】22

2、7號(hào)文件。一、有關(guān)的定義：（13個(gè)名詞）建造合同: 建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象：施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同，確認(rèn)項(xiàng)目成本、收入、費(fèi)用。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入：是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價(jià)款。2、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價(jià)款。3、合同索賠收入，是指因工程發(fā)包方或第三方的原因造成的，由工程承包方

3、向工程發(fā)包方或第三方收取的，用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的價(jià)款。4、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價(jià)款。合約（預(yù)算）管理部門應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實(shí)際收到的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入，加總計(jì)算項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本：是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。1、項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本，是指截止某月末，為完成項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本性支出。累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本性支出歸集。2、項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，

4、是指自某月末至項(xiàng)目竣工日，為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)仍要發(fā)生的全部成本性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本由合約（預(yù)算）管理部門，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。3、項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計(jì)入項(xiàng)目當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。合同預(yù)計(jì)總毛利：是指合同預(yù)計(jì)總收入減去合同預(yù)計(jì)總成本的差額。完工進(jìn)度：是指截止某時(shí)點(diǎn)，累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)部門在當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本大于當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。1、當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備項(xiàng)目預(yù)計(jì)總毛利（1完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)

5、損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，待項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入：在某會(huì)計(jì)當(dāng)期前，各會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。即以前各會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)的該項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：是指在某會(huì)計(jì)期間以前，各會(huì)計(jì)期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失。即：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：某會(huì)計(jì)期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計(jì)總虧損，應(yīng)確

6、認(rèn)的合同的預(yù)計(jì)虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。財(cái)務(wù)部門或合約（預(yù)算）管理部門根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款。1、根據(jù)經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)的工程結(jié)算單，確認(rèn)項(xiàng)目的結(jié)算款及應(yīng)收債權(quán)。2、收到發(fā)包方預(yù)付款時(shí)，作預(yù)收賬款處理，根據(jù)當(dāng)月或以后各月發(fā)包方確認(rèn)的工程結(jié)算金額抵扣預(yù)收賬款金額。3、收到發(fā)包方自購(gòu)包含在合同價(jià)款中的材料（設(shè)備）時(shí)，作預(yù)收賬款處理，計(jì)入原材料；在消耗時(shí)，計(jì)入工程施工；同時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款（預(yù)收工程款），并增加項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入，在實(shí)際消耗時(shí)計(jì)入當(dāng)月的工程結(jié)算中。收到合同價(jià)款外的甲供材

7、料時(shí)，收取管理費(fèi)的，管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。4、收到工程獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)，計(jì)入銀行存款和工程結(jié)算，同時(shí)應(yīng)增加當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。預(yù)計(jì)保修金：施工企業(yè)的工程預(yù)計(jì)保修金，在工程合同完工前，按結(jié)算價(jià)款的0.5計(jì)提，并計(jì)入項(xiàng)目成本，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)提保修費(fèi)）；在工程發(fā)生實(shí)際維修時(shí)，直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，不足部分計(jì)入管理費(fèi)用，預(yù)提保修金余額直接沖減管理費(fèi)用。工程竣工決算書中確定的工程保修金部分應(yīng)作為應(yīng)收工程款處理，超過保修期不能收回的，作壞賬處理，計(jì)入管理費(fèi)用。季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款的累計(jì)數(shù)應(yīng)不小于確認(rèn)的項(xiàng)目收入累計(jì)數(shù)。（新制度第150條）合同工期在一年以內(nèi)的，且合同金額較?。?00

8、萬(wàn)以內(nèi)）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。（新制度第154條）新制度第153條分5種情況還具體規(guī)定了對(duì)停工三個(gè)月的項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理二、收入、毛利、成本核算（一）主要步驟第一步：歸集實(shí)際成本。實(shí)際成本包括從執(zhí)行合同開始至合同完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用：是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和生產(chǎn)、施工單位管理人員工資等以及固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)等。 因訂立合同而發(fā)生

9、的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；在合同執(zhí)行過程中取得的與合同有關(guān)的非經(jīng)常性零星收益不作為合同收入，而應(yīng)直接沖減合同成本；期間費(fèi)用不得計(jì)入合同成本。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本來代替實(shí)際成本。 在分包工程的工程量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 合同成本歸集：總包合同（項(xiàng)目） 通過“工程施工合同成本”歸集： 借：工程施工合同成本 貸：存貨等第二步：確定合同預(yù)計(jì)總收入。合同預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎(jiǎng)勵(lì)收入。合同預(yù)計(jì)總收入由工程預(yù)算（合約）部門提供。初始收入一般根據(jù)合同中標(biāo)價(jià)確定；變更、索賠收入根據(jù)有對(duì)方簽認(rèn)的變更、索賠文件確認(rèn)；獎(jiǎng)勵(lì)收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。第三步：確定合

10、同預(yù)計(jì)總成本。合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本根據(jù)財(cái)務(wù)部門歸集的實(shí)際成本確定；尚需發(fā)生的合同成本由工程預(yù)算部門提供。第四步：確定合同預(yù)計(jì)總毛利。合同預(yù)計(jì)總毛利=合同預(yù)計(jì)總收入合同預(yù)計(jì)總成本。第五步：計(jì)算完工進(jìn)度。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100%。第六步：確認(rèn)當(dāng)期合同收入，即當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計(jì)總收入*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同收入。第七步：確認(rèn)當(dāng)期合同毛利。當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同毛利。第八步：確認(rèn)當(dāng)期合同成本，即當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同

11、毛利以前會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。六、七、八三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。當(dāng)期合同損失準(zhǔn)備=合同預(yù)計(jì)總虧損*（1完工進(jìn)度）。在合同預(yù)計(jì)總毛利為負(fù)數(shù)時(shí)確認(rèn)。 會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備第十步：記錄工程結(jié)算價(jià)款。工程結(jié)算價(jià)款根據(jù)開出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：工程結(jié)算（二）竣工當(dāng)期的核算： 1、工程竣工已經(jīng)辦理完工程決算的，合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于工程決算書確認(rèn)的總收入。合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)等

12、于實(shí)際歸集的實(shí)際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)總毛利應(yīng)等于合同實(shí)際毛利?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計(jì)算?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對(duì)沖。 2、工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)按累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本確認(rèn)外，其他情況按上述步驟計(jì)算。 3、工程竣工時(shí)，計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。（三）報(bào)表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項(xiàng)目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目列示。三

13、、舉例：中建某公司某項(xiàng)目的有關(guān)資料如下：合同中標(biāo)價(jià)款4000萬(wàn)元，工期為7個(gè)月。工程開工的第3個(gè)月，甲方設(shè)計(jì)變更增合同價(jià)款200萬(wàn)元，并取得甲方簽認(rèn)；第4個(gè)月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬(wàn)元，并取得甲方簽認(rèn)；第6個(gè)月受到甲方工期獎(jiǎng)100萬(wàn)元。工程決算收入4400萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生工程成本4200萬(wàn)元。收入、毛利、成本計(jì)算如下表項(xiàng)目第1月2月3月4月5月6月竣工當(dāng)月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同變更收入200 合同索賠收入100100合同收入4000400042004300430044004400 累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本50010001500

14、2000300035004200 尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本34002800250024001500500合同預(yù)計(jì)總成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工進(jìn)度0.1282 0.2632 0.3750 0.4545 0.6667 0.8750 1.0000 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入512.82 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同

15、毛利12.82 52.63 75.00 -45.45 -133.33 350.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利12.82 39.81 22.37 -120.45 -87.88 483.33 -150.00 以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同跌價(jià)損失合同預(yù)計(jì)跌價(jià)損失54.55 66.67 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本500.00 500.00 500.00 500.00 1000.00 378.78 700.00 工程結(jié)算價(jià)款500.00 1000.00 1200.00 1000.00 300.00 0.00 400.00 實(shí)際收到價(jià)款500.00 500.00 600.00 1000.00 1000.00 200.00

16、 200.00 各期會(huì)計(jì)處理如下：第1個(gè)月 根據(jù)累計(jì)發(fā)生成本500萬(wàn)元 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 根據(jù)工程預(yù)算（合約）部門提供的資料確定：合同預(yù)計(jì)總收入為4000萬(wàn)元；完成合同（工程完工）尚需發(fā)生的成本為3400萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)務(wù)成本資料確定該項(xiàng)目累計(jì)已發(fā)生實(shí)際成本500萬(wàn)元。 計(jì)算完工進(jìn)度：=500/（500+3400）=12.82% 確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=12.8%*4000=512.82 確認(rèn)當(dāng)期合同總毛利=40003900=100 確認(rèn)當(dāng)期毛利=100*12.82%=12.82 確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=512.82-12.82=500 會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

17、 500 工程施工合同毛利 12.82 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512.82 根據(jù)實(shí)際收到的工程款及業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單： 借：銀行存款 500（應(yīng)收賬款工程款 500）（如果未收到） 貸：工程結(jié)算 500第2個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 39.81 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 539.81 結(jié)算： 借：銀行存款 500 應(yīng)收賬款工程款 500 貸：工程結(jié)算 1000第3個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等

18、科目 500 完工進(jìn)度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 22.37 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 522.37 結(jié)算： 借：銀行存款 600 應(yīng)收賬款工程款 600 貸：工程結(jié)算 1200第4個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 379.55 工程施工合同毛利 120.45 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算 1000當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)

19、度確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失： 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= 100*（145.45%） = 54.55 借：管理費(fèi)用 54.55 貸：合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 54.55第5個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工合同成本 1000 貸：存貨等科目 1000 完工進(jìn)度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 912.12 工程施工合同毛利 87.88 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸： 應(yīng)收賬款 700 工程結(jié)算 300當(dāng)期仍然出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，上期計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失無(wú)法轉(zhuǎn)回。 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)

20、備= 200*（166.67%） = 66.67 借：管理費(fèi)用 66.67 貸：合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 66.67第6個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 378.78 合同跌價(jià)準(zhǔn)備 121.22 工程施工合同毛利 483.33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 983.33 結(jié)算： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)總毛利（正數(shù)），可將上兩期計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第7個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：由于在本月工程已經(jīng)竣工，與業(yè)主的決

21、算金額已經(jīng)確定；同時(shí)工程的全部實(shí)際成本已經(jīng)完全發(fā)生，并在“工程施工合同成本”完全歸集，不存在尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，所以本月的合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于決算收入。合同的預(yù)計(jì)總成本應(yīng)等于實(shí)際發(fā)生的全部工程成本。借：工程施工合同成本 700 貸：存貨等科目 700 完工進(jìn)度=（3500+700）/（3500+700）=100% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 貸：工程施工合同毛利 150 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550 結(jié)算： 借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 400 竣工并已經(jīng)辦理決算，工程施工科目與工程結(jié)算對(duì)沖。 借：工程結(jié)算 4400 貸：工程施工合同成本4200 合同毛利200工程竣工且完全辦理

22、決算：工程的會(huì)計(jì)資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。 A：工程結(jié)算科目的貸方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額=工程決算書與業(yè)主簽定的金額=工程施工合同成本科目借方發(fā)生額+工程施工合同毛利科目借方余額（減貸方余額） B：工程施工合同成本借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 C：工程施工合同毛利科目余額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額工程施工合同成本科目借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=整個(gè)工程的合同收入整個(gè)工程發(fā)生的累計(jì)實(shí)際成本。 D：在不存在沖減上期計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的情況下，當(dāng)期接轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成

23、本應(yīng)等于當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際成本。（為什么，應(yīng)為公式總存在數(shù)理關(guān)系） 根據(jù)上面的會(huì)計(jì)資料編制工程利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個(gè)月為會(huì)計(jì)期末）：至第五月份利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：2866.67主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000管理費(fèi)用121.22營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-254.55第五月份資產(chǎn)負(fù)債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應(yīng)收賬款:400預(yù)收賬款:期初存貨:5000 其中:已結(jié)算尚未完工工程:1133.33 已結(jié)轉(zhuǎn)存貨:-3000存貨1878.78存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:-121.22未分配利潤(rùn):-254.55其中：已完工未結(jié)算款資產(chǎn)合計(jì):5878.78負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì):5878.78 期末：工程施工科目余額與工程

24、結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項(xiàng)目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目中。四、關(guān)于轉(zhuǎn)軌道（一）原則：1、05年1月1日后開工的新工程項(xiàng)目，按新核算方法核算。05年1月1日前開工的在施項(xiàng)目經(jīng)過轉(zhuǎn)軌后，再按新的核算方法核算。2、原則上對(duì)不調(diào)整以前年度已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目成本、收入、債權(quán)。（二）具體方法：1、在施工工程的收入成本核算，轉(zhuǎn)軌方法如下：（1）增設(shè)“工程施工合同成本”“工程施工合同毛利”“工程結(jié)算”等科目。（2）按原制度下核算的工程項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本累計(jì)數(shù)，記入“工程施工合同成本”，按該項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)數(shù)，記入

25、“工程結(jié)算“?！肮こ淌┕ず贤杀尽迸c“工程結(jié)算”差額記入“工程施工合同毛利”。2、已經(jīng)竣工未決算項(xiàng)目，可按在施工程的轉(zhuǎn)軌方法處理。（三）舉例某項(xiàng)目合同中標(biāo)價(jià)為4000萬(wàn)元，截止05年1月1日，累計(jì)與業(yè)主結(jié)算金額1000萬(wàn)元，其中實(shí)際收到工程結(jié)算款200萬(wàn)元，記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，累計(jì)已發(fā)生實(shí)際成本1200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元。05年2月完工，工程決算收入4000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)軌分錄： 借：工程施工合同成本900 貸：工程結(jié)算 800 工程施工合同毛利100轉(zhuǎn)軌后的項(xiàng)目收入、成本、毛利的計(jì)算如下項(xiàng)目2005年1月1日2005年1月31日2月竣工 合同初始收入400040004000

26、合同變更收入 合同索賠收入合同收入400040004000 累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本90017003800 尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本2000合同預(yù)計(jì)總成本3800370038003800合同毛利300200完工進(jìn)度0.5 1.0 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入800.00 1837.84 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入800.00 1037.84 2162.16 4000.00 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利-100.00 137.84 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利-100.00 237.84 62.16 200.00 以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同跌價(jià)損失00當(dāng)期合同預(yù)計(jì)跌價(jià)損失00當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本900.00 800.0

27、0 2100.00 3800.00 工程結(jié)算價(jià)款800100022004000實(shí)際收到價(jià)款20080005年1月31日的會(huì)計(jì)處理：歸集實(shí)際成本 借：工程施工合同成本 800 貸：存貨等科目 800 確認(rèn)當(dāng)期收入、毛利、成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 工程施工合同毛利 237.84 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1037.84開出結(jié)算單辦理結(jié)算： 借：銀行存款 800 應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 100005年2月工程竣工，其會(huì)計(jì)處理：歸集實(shí)際成本 借：工程施工合同成本 2100 貸：存貨等科目 2100 確認(rèn)當(dāng)期收入、毛利、成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2100 工程施工合同毛利 62.16 貸：主營(yíng)業(yè)

28、務(wù)收入 2162.16開出結(jié)算單辦理結(jié)算： 借：應(yīng)收賬款 2200 貸：工程結(jié)算 2200結(jié)算平“工程結(jié)算”與“工程施工” 借：工程結(jié)算 4000 貸：工程施工合同成本 3800 工程施工合同毛利 200總結(jié)：從上述講解的過程中我們看出：新舊施工企業(yè)成本、收入確認(rèn)與計(jì)量的主要區(qū)別在于：實(shí)際成本的歸集方法與老制度下的歸集方法并無(wú)不同。新制度不完全強(qiáng)調(diào)按單個(gè)合同歸集成本，而是仍然按項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的成本。在一個(gè)項(xiàng)目存在一個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本等于按合同歸集實(shí)際成本；在一個(gè)項(xiàng)目存在多個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本。新制度下，在不發(fā)生合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備時(shí)間，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等于當(dāng)期實(shí)際

29、發(fā)生的成本，也就是說，此時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本要完全結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。新制度下，要求確認(rèn)項(xiàng)目當(dāng)期毛利，老制度則沒有。能夠即時(shí)反映項(xiàng)目的在某一期間整體盈虧的大致狀況。新制度下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報(bào)量來確認(rèn)，相對(duì)較為合理。因?yàn)橥旯みM(jìn)度中的累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本是完全由財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況所歸集所記錄的。新制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門及時(shí)提供項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)未來所要發(fā)生的成本。新制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項(xiàng)目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開來，只有在開出結(jié)算單并得到業(yè)主簽認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。新制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：

30、1：常用的幾個(gè)公式：完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當(dāng)月已收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入當(dāng)月的完工進(jìn)度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月的完工進(jìn)度累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）毛利=當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= 當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總毛利（1當(dāng)月完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提

31、項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。2：各部門提供資料序號(hào)資料名稱責(zé)任部門具體資料要求資料提供時(shí)間1總包合同合約部門工程中標(biāo)后，合約部門應(yīng)及時(shí)與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時(shí)、完整地提供給財(cái)務(wù)部門。合同簽訂后10日內(nèi)2聯(lián)營(yíng)合同合約部門聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)前，合約部門應(yīng)及時(shí)與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營(yíng)隊(duì)伍簽訂的全部分包合同，及時(shí)、完整、齊全地提供給財(cái)務(wù)部門。未簽訂合同的財(cái)務(wù)部門拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內(nèi)3供貨合同材料部門供應(yīng)商供貨前，材料部門必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時(shí)將供貨合同，提供給財(cái)務(wù)部門。未簽訂供貨合同的財(cái)務(wù)部門拒絕支付貨款合同簽訂后5日內(nèi)4合同初始收入合約（預(yù)算）

32、部門無(wú)論施工圖預(yù)算與合同價(jià)是否一致，均應(yīng)提供施工圖預(yù)算資料（有人、材、機(jī)明細(xì)及取費(fèi)程序）。施工圖預(yù)算及取費(fèi)應(yīng)符合合同規(guī)定，合同初始收入應(yīng)以合同價(jià)或中標(biāo)價(jià)為準(zhǔn)，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認(rèn)合同初始收入時(shí)，不能簡(jiǎn)單的以合同額為合同初始收入，而應(yīng)以中標(biāo)價(jià)或根據(jù)中標(biāo)費(fèi)率及合同條款計(jì)算的施工圖預(yù)算作為合同初始收入。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門。開工前5合同變更收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前6合同索

33、賠收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前7合同獎(jiǎng)勵(lì)收入合約（預(yù)算）部門在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前8合同預(yù)計(jì)總收入合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書（標(biāo)價(jià)分離），按月填制預(yù)計(jì)總收入?yún)R總表（上述47項(xiàng)的相關(guān)資料附后），資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款

34、，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。最初表現(xiàn)為項(xiàng)目的初始收入，一般情況下不發(fā)生變化，只有當(dāng)合同發(fā)生變更、索賠時(shí)才會(huì)發(fā)生增、減變化，重新確定項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。第 一次開工前以后每月25日前9合同預(yù)計(jì)總成本合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價(jià)或施工圖預(yù)算），結(jié)合項(xiàng)目管理部制定的項(xiàng)目管理責(zé)任書（標(biāo)價(jià)分離），按月向財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門歸集；項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，由合約（預(yù)算）部門，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料（為簡(jiǎn)