中級財(cái)務(wù)會計(jì)答案.

1、第十三章收入和利潤1. 銷售商品和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)處理。借：銀行存款70 200貸：主營業(yè)務(wù)收入60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200借：主營業(yè)務(wù)成本50 00050 000貸：庫存商品2. 賒銷商品、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和收回貨款的會計(jì)處理。（1） 6月 10日，發(fā)出商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本。128 700借：應(yīng)收賬款 B 公司110 000貸：主營業(yè)務(wù)收入18 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80 000借：主營業(yè)務(wù)成本80 000貸：庫存商品（2） 7月 10日，收回貨款。128 700128 700借：銀行存款貸: 應(yīng)收賬款 B 公司3. 銷售原材料的會計(jì)處理。55 000（1）

2、20X7年9月20 H,發(fā)出原材料。借：發(fā)出商品35 000存貨跌價準(zhǔn)備90 000貸：原材料8 500借：應(yīng)收賬款 B 公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2） 20X8年5月10日，收到B公司開來的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)58 500 B 公司50 000貸：其他業(yè)務(wù)收入8 500應(yīng)收賬款一一 B 公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）55 000借：其他業(yè)務(wù)成本55 000貸：發(fā)出商品4. 附有現(xiàn)金折扣條件的商品銷售的會計(jì)處理。（1 ） 賒銷商品。2320 000借：應(yīng)收賬款 D 公司4003400貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）假定D公司于4月10日付款。

3、現(xiàn)金折扣 =20 000X2%=400 （元）實(shí)際收款金額 =23 400-400=23 000 （元）23借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 D 公司（3）假定D公司于4月30日付款。借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款 D 公司23 4005. 銷售折讓的會計(jì)處理。（ 1 ） 發(fā)出商品，并收取貨款。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入58 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50 000借：主營業(yè)務(wù)成本8 500貸：庫存商品42 000（ 2 ） 同意給予價格折讓，并退回多收貨款。42 000銷售價格折讓 =50 000X20%=10 000 （元）增值稅額折讓 =8 500X20%=1700 （元

4、）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款10 0006. 銷售退回（通常情況）的會計(jì)處理。1 700（ 1 ） 發(fā)出商品，并收取貨款。借：銀行存款11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本58 500貸：庫存商品50 000（ 2 ） 同意退貨，并退回貨款。8 500借：主營業(yè)務(wù)收入42 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款42 000借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本50 0007. 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的會計(jì)處理。8 500（ 1） 20X8 年 12 月 28 0,星海公司賒銷商品。借：銀彳丁存58 500款42 00

5、0貸：主營業(yè)務(wù)收入42 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品58 50050 0008 50042 00042 000（2） 20X9年1月5日，星海公司同意退貨，并辦妥退貨手續(xù)。調(diào)整銷售收入。借：以前年度損益調(diào)整50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸: 銀行存款58 500調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。調(diào)整金額 =58 500Xl%=585 （元） 借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整585%1調(diào)整銷售成本。借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整%1調(diào)整應(yīng)交所得稅。42 00042 000調(diào)整金額=（50 000-42 000-585）X25%=1 853.75 （元）

6、借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅將“貸前以前年度損益調(diào)裁目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目=50 000-42 000-585-1 853.75=5 561.25 （元）1 853.751 853.75以前年度損益調(diào)整科目余額借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整利潤分配。調(diào)整金額=5 561.25 X10%=556.13 （元）借：盈余公積貸：利潤分配一一未分配利潤8.釆用分期收款方式銷售商品（不具有融資性質(zhì)）的會計(jì)處理5 561.255 561.25556.13556.13（1）2月20日，發(fā)出商品并收到宇通公司的首付貨款。首付貨款=（360 000+61 200）X20%=84 240 （

7、元）借：銀行存款應(yīng)收賬款一一宇通公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）3月31日，收到宇通公司支付的部分貨款。每期應(yīng)收賬款=型型=112 320 （元）3借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一一宇通公司（3） 4月30日，收到宇通公司支付的部分貨款。借：銀彳丁存款 貸：應(yīng)收賬款一一宇通公司（4） 5月31日，收到宇通公司支付的部分貨款。借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款一一宇通公司9.分期收款方式銷售商品（具有融資性質(zhì)）的會計(jì)處理。（1）計(jì)算實(shí)際利率。每期應(yīng)收賬款=36。000 =120 000 （元）3應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值 =120 000X2.62431671

8、5 000 （元）84 240336 960360 00061 200276 000276000112 320112320112 320112320112 320112320上式計(jì)算結(jié)果約等于設(shè)備的現(xiàn)銷價格，即實(shí)際利率約為7%。 （2）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益=360 000-315 000=45 000 （元）（3）米用實(shí)際利率法編制未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表，見表13 1。表13-1未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表金額單位：元日期分期應(yīng)收款確認(rèn)的融資收益應(yīng)收款成本減少額應(yīng)收款攤余成本20X6.1.1.315 00020X6.12.31.120 00022 05097 950217 05020X7.

9、12.31.120 00015 194104 806112 24420X8.12.31.120 0007 756112 2440合計(jì)360 00045 000315 000（4）編制發(fā)岀商品并確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)分錄。360 00061 200315 00061 20045 000借：長期應(yīng)收款一一B公司銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（5）編制各年收取分期賬款并分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會計(jì)分錄。%120X62.31。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一 B公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用%1借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一 B

10、公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用#20X8.12.31.借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一一B公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10.分期收款方式銷售商品（具有融資性質(zhì)）的會計(jì)處理。（1）計(jì)算應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)融資收益。250 000250 000120 000120 00022 05022 050120 000120 00015 19415 194120 000120 0007 7567756每期應(yīng)收賬款=冒=肢。000 （元）應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值=1 800 000X3.387211=6 096 980 （元） 未實(shí)現(xiàn)融資收益=7 200 000-6096 980=1 103 020 （

11、元）（2）編制的未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表，見表132。表132未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表金額單位：元銷售（實(shí)際利日期分期應(yīng)收款 確認(rèn)的融二期初應(yīng)收款成本二-6 096 980應(yīng)收款攤余成本第1年年 末1 800 000426 7891 373 2114 723 769第2年年1 800 000330 6641 469 3363 254 433末第3年年末1 800 000227 8101 572 1901 682 243'第4年年 末1 800 000117 7571 682 2430末合計(jì)7 200 0001 103 0206 096 980編T下列會計(jì)分錄20X6年1月1日，發(fā)出商品并確認(rèn)銷

12、售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：長期應(yīng)收款一一宇通公司銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品20X6年12月31日，收取分期應(yīng)收賬款并分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一一宇通公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20X7年12月31 H,收取分期應(yīng)收賬款并分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。 借：銀行存款貸:長期應(yīng)收款一一宇通公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20X 8年12月31日，收取分期應(yīng)收賬款并分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一一宇通公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20X9年12月31日，收取分期應(yīng)收賬款并分配未實(shí)現(xiàn)

13、融資收益。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一一宇通公司借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用11采用視同買斷方式委托代銷商品的會計(jì)處理。（1）星海公司委托代銷商品的會計(jì)分錄。 發(fā)岀委托代銷商品。借：應(yīng)收賬款一一誠信公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 收到誠信公司支付的貨款。7 200 0001 224 0006 096 98012240001 103 0204 500 00045000001 800 0001 800 000426 7894267891 800 0001 800000330 6643306641 800 0001 800 000227 8102

14、278101 800 0001 800 000117 75711775746 80040 0006 80036 00036 000借：銀行存款46 800貸：應(yīng)收賬款 誠信公司46（2）誠信公司受托代銷商品的會計(jì)分錄。%1 收到受托代銷商品。借：庫存商品40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6貸：應(yīng)付賬款星海公司46 800%1 將受托代銷商品售出。借：銀行存款52貸：主營業(yè)務(wù)收入45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7 650借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品%1 向星海公司付清貨款。4040 000借：應(yīng)付賬款一一星海公司46貸：銀行存款80012.采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)

15、處理。（1） 星海公司委托代銷商品的會計(jì)分錄。%1 發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品3636 000貸：庫存商品%1 誠信公司開來代銷清單。46借：應(yīng)收賬款一一誠信公司40 000貸：主營業(yè)務(wù)收入6 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36借：主營業(yè)務(wù)成本36 000貸：委托代銷商品%1 確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi) =46 8OOX3%=1 404 （元）1借：銷售費(fèi)用1 404貸: 應(yīng)收賬款誠信公司%1 收到誠信公司支付的貨款。45借：銀行存款45 396貸: 應(yīng)收賬款一一誠信公司（2） 誠信公司受托代銷商品的會計(jì)分錄。 %1 收到受托代銷商品。 借：受托代銷商品4040 000貸：受托

16、代銷商品款%1 將受托代銷商品售出。4640 000借：銀行存款6 800貸：應(yīng)付賬款一一星海公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）%1 收到增值稅專用發(fā)票。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66800貸：應(yīng)付賬款一一星海公司（1） 假定星海公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地估計(jì)退貨率為20%o20X7年3月1日，星海公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票。銷售商品收入 =1 000 X 500=500 000 （元）銷售商品成本 =1 000X400=400 000 （元）46 800585 000400 000100 000585 00040 00045 3961404500 00085 000400

17、 00080 00020 000585 00080 00017 00020 000120 00025 50050 000117 000貸：受托代銷商品 結(jié)清代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款星海公司貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入13.附有銷售退回條件的商品銷售的會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款誠信公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品20X7年3月31日，估計(jì)誠信公司將退回20%的商品。估計(jì)退回商品的數(shù)量 =1 000 X 20%=200 （件） 估計(jì)退回商品的收入 =200X500=100 000 （元） 估計(jì)退回商品的成本 =200X400=80 00

18、0 （元） 借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債%120X7 年3月 31日，收到誠信公司支付的貨款。 借：銀 彳丁存款貸：應(yīng)收賬款誠信公司%120X7 年 8 月 31 日，退貨期屆滿。A. 假定誠信公司實(shí)際退回商品 200件。 退回商品的收入 =200X500=100000 （元） 退回商品的成本 =200X400=80 000 （元） 退回商品的銷項(xiàng)稅額 =100000X17%=17 000 （元） 應(yīng)退還的貨款 =100 000+17 000=117 000 （元） 借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款B. 假定誠信公司實(shí)際退回商品 300件。 退回商

19、品的收入 =300X500=150 000 （元） 退回商品的成本 =300 X 400=120 000 （元） 退回商品的銷項(xiàng)稅額 =150 000X17%=25 500 （元） 應(yīng)退還的貨款 =150 000+25 500=175 500 （元） 借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入1275087 75020 00040 000175 50025 000借：預(yù)庫計(jì)存負(fù)債商品60 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銀行存款C. 假定誠信公司實(shí)際退回商品 150件。 退回商品的收入 =150 X 500=75 000 （元） 退回商品的成本 =150X400=60 000 （元）

20、退回商品的銷項(xiàng)稅額 =75 000X17%=12 750 （元） 應(yīng)退還的貨款 =75 000+12 750=87 750 （元）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本 20000預(yù)計(jì)負(fù)債20000貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（2）假定星海公司發(fā)出商品時，無法合理估計(jì)退貨的可能性。85 000400 000585 000500 000400 00020X7年3月1日，星海公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票。 借：應(yīng)收賬款誠信公司85 000400 00085 000500 000500 000400 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品%120X7 年3月 31

21、日，收到貨款。借：銀彳丁存款 貸：應(yīng)收賬款一一誠信公司 預(yù)收賬款一一誠信公司%120X7 年 8 月 31 日，退貨期屆滿。A. 假定 D 公司沒有退貨。 借：預(yù)收賬款誠信公司貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品B. 假定誠信公司退貨 250件，星海公司退回相應(yīng)的價款。銷售商品數(shù)量 =1 000-250=750 （件）銷售商品的收入 =750X500=375 000 （元）銷售商品的成本 =750X400=300 000 （元）退回商品的收入 =250X500=125 000 （元）退回商品的成本 =250X400=100 000 （元）退回商品的銷項(xiàng)稅額 =125 000X17%=2

22、1 250 （元）應(yīng)退還的貨款 =125 000+21 250=146 250 （元）借：預(yù)收賬款誠信公司500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：21 250主營業(yè)務(wù)收入375 000銀行存款146 250借：主營業(yè)務(wù)成本300 000庫存商品100 000貸：發(fā)岀商品14.售后回購的會計(jì)處理。（1）20X7年9月1日，發(fā)出商品并收到貨款。借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款一一D公司（2）20X7年9月30日，計(jì)提利息（其余各月計(jì)提利息的會計(jì)分錄略）936 000136 000800 000每月計(jì)提的利息費(fèi)用=衛(wèi)型=5000 （元）10借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 000貸

23、：其他應(yīng)付款一一D公司5 000（3）20X8年7月1日，按約定將該批商品購回。借：其他應(yīng)付款一一D公司應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000144 500貸：銀行存款994 50015.售后租回的會計(jì)處理。（1）20X4年12月25日，出售設(shè)備。%1轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理500 000貸：固定資產(chǎn)500 000%1收取出售設(shè)備價款。借：銀行存款600 000貸：固定資產(chǎn)清理600 000%1 結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益。借：固定資產(chǎn)清理100 000貸：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）100000（2）20X5年1月1日，租回設(shè)備。每期支付的租金=? 000 =18

24、0 000 （元）4最低租賃付款額的現(xiàn)值 =180 000X 3.465106+1 000X0.792094=624 511（元）借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)> 600 000 元600 000未確認(rèn)融資費(fèi)用121 000貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款721 000（3） 20X5年12月31日，計(jì)提設(shè)備折舊并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益。租回設(shè)備年折舊額=600 000x （1-4%） = & 200 （元）5借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊115 200115 200未實(shí)現(xiàn)售后租回收益每年分?jǐn)傤~=竺型=20 000 （元）5借：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）20 00020

25、 000貸：制造費(fèi)用 其余各年會計(jì)分錄同上，略。(4) 20X5年12月31日，支付設(shè)備租賃費(fèi)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=600 000X7.77%=46 620 (元)180 000180000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46620貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46620(5)租賃期屆滿，留購設(shè)備。借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1 000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)一一經(jīng)營用固定資產(chǎn)600 000貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)60016.利潤計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)與分配的會計(jì)處理。000(1)結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額。借：主營業(yè)務(wù)收入60 000 000其他業(yè)務(wù)收入15 000

26、 000投資收益18 000 000營業(yè)外收入3 000 000貸：本年利潤96 000 000借：本年利潤85 200 000貸：主營業(yè)務(wù)成本40 000 000其他業(yè)務(wù)成本10 000 000營業(yè)稅金及附加2 000 000銷售費(fèi)用9 500 000管理費(fèi)用6 500 000財(cái)務(wù)費(fèi)用3 000 000營業(yè)外支出9 000 000所得稅費(fèi)用5 200 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤。借：本年利潤10 800 000貸：利潤分配一一未分配利潤10 800 000(3)提取法定盈余公積。法定盈余公積=1 080X10%=108 (萬元)借：利潤分配一一提取法定盈余公積1 080 000貸：盈余公積一一法

27、定盈余公積1 080(4)分配現(xiàn)金股利。000借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利3 000 000貸：應(yīng)付股利3000000(5)計(jì)算利潤表中下列項(xiàng)目的金額：營業(yè)利潤=6 000+1 500+1 800-4 000-1 000-200-950-650-300=2 200 (萬元)利潤總額=2 200+300-900=1600 (萬元)凈利潤=1 600-520=1 080 (萬元)17.當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用確認(rèn)的會計(jì)處理。(1)計(jì)算下列項(xiàng)目金額：當(dāng)期所得稅 =160 000 X 25%=40 000 （元） 應(yīng)納稅暫時性差異 =60 000-45 000=15 000 （元）可抵扣暫時性差

28、異=20 000-0=20 000 （元） 遞延所得稅負(fù)債=15 000X25%=3 750 （元） 遞延所得稅資 產(chǎn)=20 000X25%=5 000 （元）遞延所得稅=3 750-5 000=-1 250 （元）所得稅費(fèi)用=40 000-1 250=38 750 （元）借：所得稅費(fèi)用38 750遞延所得稅資產(chǎn)5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅40 000遞延所得稅負(fù)債3 75018.所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理。（1）星海公司所得稅費(fèi)用確認(rèn)明細(xì)表，見表13 3。表13 3所得稅費(fèi)用確認(rèn)明細(xì)表單位：萬兀（2）編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。項(xiàng)目第1年年末第2年年末第3年年末第4年年末第5年年末固定資

29、產(chǎn)原價800800800800800已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90909090會計(jì)累計(jì)折舊160320450580710賬面價值6403902601300納稅累計(jì)折舊320512627.2713.6800計(jì)稅基礎(chǔ)480288172.886.40應(yīng)納稅暫時性差異16010287.243.60遞延所得稅負(fù)債期末余額4025.521.810.90當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債40-14.5-3.7-10.9-10.9遞延所得稅40-14.5-3.7-10.9-10.9當(dāng)期所得稅125125125125125所得稅費(fèi)用165110.5121.3114.1114.1（2）星海公司各年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所循F稅

30、負(fù)債以及相應(yīng)的所稅費(fèi)用的單位：萬元計(jì)分錄。18.所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理。（1）星海公司所得稅費(fèi)用確認(rèn)明細(xì)表，見表13 3。表13 3所得稅費(fèi)用確認(rèn)明細(xì)表%1 第1年:借：所得稅費(fèi)用650 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1 250 000遞延所得稅負(fù)債400 000%1 第2年:借：所得稅費(fèi)用105 000145 0001 250 0001 213 00037 000遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 %1 第 3 年： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅%1 第 4 年：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交所得稅 第 5 年： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交

31、稅費(fèi) 應(yīng) 交所得稅19. 計(jì)算所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（1） 計(jì)算應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異 =500-400=100 （萬元）（ 2 ） 計(jì)算可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異 =200-150=50 （萬元）（3） 計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債 =100X25%=25 （萬元）（4） 計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn) =50 X 25%=12.5 （萬元）（5） 計(jì)算當(dāng)期所得稅。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1 000 X 25%=250 （萬元）（6） 計(jì)算計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅。 計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅 =25 萬元（7） 計(jì)算遞延所得稅。遞延所得稅 =

32、0-12.5=42.5 （萬元）（8） 計(jì)算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用 =250-12.5=237.5 （萬元）（9） 編制確認(rèn)所得稅的會計(jì)分錄。 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交所得稅遞延所得稅負(fù)債1 141 000109 0001 141 000109 0002 375 000125 000250 0001 250 0001 250 0002 500 000250 00020. 計(jì)算暫時性差異等并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（ 1 ） 20X6 年 12 月 31 日。 應(yīng)納稅暫時性差異 =600-420=180 （萬元） 遞延所得稅負(fù)債期末余額 =180X25

33、%=45 （萬元） 可抵扣暫時性差異 =（ 110-80） + （ 200-0 ） =230 （萬 元遞延）所得稅資產(chǎn)期末余額 =230X25%=57.5 （萬元） 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =57.5-0=57.5 （萬 計(jì)元入）所有者權(quán)益（貸方）的遞延所得稅 =（ 110-80） X25%=7.5 （萬元） 遞延所得稅 =45- （ ） =-5 （萬元）所得稅費(fèi)用 =250-5=245 （萬元） 借：所得稅費(fèi)用 2 450 000 遞延所得稅資產(chǎn)575 00貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅45000075 0002 750 000100 0002 500 0002000000002 012 50

34、0412 50012 50062 5002 500 000遞延所得稅負(fù)債資本公積一一其他資本公積20X7年12月31日。應(yīng)納稅暫時性差異=（700-500） + （ 160-120） =240 （萬元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=240X25%=60 （萬元） 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=60-45=15 （萬元） 可抵扣暫時性差異=150-0=150 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=150X25%=37.5 （萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=37.5-57.5=20 （萬元）計(jì)入所有者權(quán)益（借方）的遞延所得稅 =（160-120）X25%=10 （萬遞）所得稅=15-10- （-20）=25 （萬

35、元）所得稅費(fèi)用=250+25=275 （萬元）借：所得稅費(fèi)用資本公積一一其他資本公積貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債20X8年12月31日。應(yīng)納稅暫時性差異=（400-350）+ （ 165-140） =75 （萬元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=75X25%=18.75 （萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=18.75-60=41.25 （萬元）可抵扣暫時性差異=155-0=155 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=155X25%=38.75 （萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=38.75-37.5=1.25 （萬元）計(jì)入所有者權(quán)益（借方）的遞延所得稅 =（165-140）X25%=6

36、.25 （萬元延所得稅=-41.25-6.25-1.25=-48.75 （萬元）所得稅費(fèi)用=250-48.75=201.25 （萬元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積一一其他資本公積貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告1. 819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500 (元)2. 1 250 000+212 500+ (246 000 - 66 000) + (299 100 - 598 200) 一 (1 800 -900) -20 000 =1 322 500 (元)3. (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=400

37、萬元(2)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11 (萬元)4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =150 000+25 500+99 800+16 966+100 000=392 266 (元)5. (1) (100 000+40 000+60 000) + (1 000 000+500 000+800 000) - (80 000+30 000+45 000)(2) 500 000 元(3)20 000+300 000-15 000=305 000 (元)6. (1)借款所收到的現(xiàn)金 =240+460=700 ( 萬元 )(2)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =(120+24

38、0-140) +360+460- (840-20) =220 (萬元)7. 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 =(40-25) + (30-0) =45 ( 萬元)8.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的金額 =2 200-950-25-420-350=455 （萬元 ）9.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =20 000+500 000-10 000=510 000 ( 元)10.收回投資所收到的現(xiàn)金 =（100+5） + （200+6） =311 （ 萬元）11.營業(yè)利潤 =1 000-680-30-50-19+40-70-80=111 ( 萬元)12.（1）編制甲企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會計(jì)分錄。%1借：原

39、材料308應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）51管理費(fèi)用0.2351貸：應(yīng)付票據(jù)8.2銀行存款%1借：長期股權(quán)投資720600貸：主營業(yè)務(wù)收入102應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）18營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本470存貨跌價準(zhǔn)備30500貸:庫存商品借：長期股權(quán)投資4040貸:投資收益%1借：應(yīng)收賬款234200貸: 主營業(yè)務(wù)收入34應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）150借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品2借：銷售費(fèi)用2貸：預(yù)計(jì)負(fù)債%1借：固定資產(chǎn)清理126200累計(jì)折舊74貸：固定資產(chǎn)180借：銀行存款180貸：固定資產(chǎn)清理54借：固定資產(chǎn)清理54貸: 營業(yè)外收入%1借：銀行存款8

40、0109持有至到期投資減值準(zhǔn)備44貸：持有至到期投資 投資收益%1 借：固定資產(chǎn)660420無形資產(chǎn)銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入70借：其他業(yè)務(wù)成本1 2301000230貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動借：公允價值變動損益230貸：其他業(yè)務(wù)收入230借：管理費(fèi)用 （420*5X1 12）7貸：累計(jì)攤銷7借：應(yīng)付票據(jù)20貸:銀行存款20借：管理費(fèi)用98貸：累計(jì)折舊981 150（2）計(jì)算甲企業(yè)12月份的應(yīng)交所得稅及相關(guān)的遞延所得稅。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =30X25% （事項(xiàng)）+2X25% （事項(xiàng)）-44X25% （事項(xiàng)）=-18 （萬元）（轉(zhuǎn)回）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =-430 （事項(xiàng)）X

41、25%=-107.5 （萬元）（轉(zhuǎn)回）【注】甲公司 2008年12月業(yè)務(wù)中要注意投資性房地產(chǎn)稅法上折舊問題，此題中投資性房地產(chǎn)賬面價值為1 230萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，處置時轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異為430萬元。應(yīng)交所得人=119.8-30 （事項(xiàng)）+2 （事項(xiàng)）-44 （事項(xiàng)）+430 （事項(xiàng)X25%）=119.45 （萬元）借:所得稅費(fèi)用29.95遞延所得稅負(fù)債107.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅119.45遞延所得稅資產(chǎn)518借:利潤分配一提取法定盈余公積8.99貸：盈余公積8.（注：分錄中單位為萬元）99（3）編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（見表14 1、表 142）。表14 一 1資產(chǎn)負(fù)

42、債表編制單位：甲企業(yè)2008年12月31日單萬元資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金2 702.8短期借款300應(yīng)收票據(jù)30應(yīng)付票據(jù)831應(yīng)收賬款432應(yīng)付賬款330其他應(yīng)收款200應(yīng)付利息存貨840.5應(yīng)交稅費(fèi)316.45流動資產(chǎn)合計(jì)4 205.3流動負(fù)債合計(jì)1 777.45非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：持有至到期投資長期負(fù)債1000長期股權(quán)投資760預(yù)計(jì)負(fù)債2投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債I固定資產(chǎn)26 30彳非流動負(fù)債合計(jì)1 002續(xù)表資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額無形資產(chǎn)413負(fù)債合計(jì)2 779.45遞延所得稅資產(chǎn)0.5所有者權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計(jì)27 475.5

43、實(shí)收資本28 000資本公積532盈余公積29.49未分配利潤339.86所有者權(quán)益合計(jì)28 901.35資產(chǎn)總計(jì)31 680.8負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)31 680.8現(xiàn)金流量表2008 年項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金753 000收到的稅費(fèi)返還I收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計(jì)753 000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金366 500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金189 000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)102 000支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金17 500經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)675 000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78 000單位：元表142利潤表編制單位：

44、甲企業(yè)2008年12月單位：萬元項(xiàng)目本期金額-X營業(yè)收入2180(600+200+1150+230)減：營業(yè)成本1 850 (470+150+1 230)營業(yè)稅金及附加0銷售費(fèi)用2管理費(fèi)用105.2 (0.2+7+98)財(cái)務(wù)費(fèi)用0資產(chǎn)減值損失0力口：公允價值變動收益（損失以號填列）-230投資收益（虧損以號填列）55 (40+15)二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）47.8力口；營業(yè)外收入72 (18+54)減：營業(yè)外支出0三、利潤總額（虧損以號填列）119.8減：所得稅費(fèi)用29.95四、凈利潤（凈虧損以號填列）89.8513.編制的現(xiàn)金流量表見表14 3 o表 14 3編制單位：華聯(lián)公司二、投資活

45、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量續(xù)表項(xiàng)目金額收回投資收到的現(xiàn)金18 000取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額58 000處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額一收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金一投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)76 000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金317 000投資支付的現(xiàn)金13 000取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額I支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)330 000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-254 000三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金265 000取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計(jì)2

46、65 000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金70 000分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金37 000支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計(jì)107 000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額158 000四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-18 000現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營沽動現(xiàn)金流量：凈利潤201 000力口：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊21 500無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以號填列）-3 000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000投資損失（收益以號填列）-3 000遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以號填列）一遞延所得稅負(fù)

47、債增加（減少以號填列）存貨的減少（減：增加）-85 000經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）13 000經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）-76 500經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78 000（ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =738 000 （營業(yè)收入） +0 （增值稅銷項(xiàng)稅額）（題目已經(jīng)說明不考慮流轉(zhuǎn)稅） + （54 000-39 000） （應(yīng)收賬款的減少額） =753 000 （元。（ 2） 收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費(fèi)，應(yīng)為0。（ 3） 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目是0。

48、（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =360 000 （營業(yè)成本） -165 000 （其中包含的工資費(fèi) 用）（工 資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是計(jì)入到“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中） + （165 000-80 000） （本期存貨的增加額） +（49 500-93 000 ）（應(yīng)付賬款的減少額（年初數(shù) -期末數(shù)） + （120 000-0） （應(yīng)付 票據(jù)的減少額） + 10 000 （火災(zāi)造成的存貨損失額）（火災(zāi)造成的存貨損失，導(dǎo)致期 末存貨減少，在計(jì)算 本期存貨的增加數(shù)時導(dǎo)致少計(jì)了，但該部分存貨購入時確實(shí)是支付了現(xiàn) 金的，所以在計(jì)算購買商品、接受 勞務(wù)支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增）=366 500元）o（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二 165 000 （計(jì)入營業(yè)成本的薪酬 ） +24 000 （計(jì) 入管理費(fèi)