第1章成本的涵義、分類和作用

1、1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 成本會(huì)計(jì) 萬(wàn)壽義 任月君主編 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社23第一章結(jié)構(gòu)框圖總論總論 成本的涵義成本的涵義 成本的分類成本的分類 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑成本的實(shí)際內(nèi)容成本的實(shí)際內(nèi)容期間成本的涵義期間成本的涵義 成本的一般涵義成本的一般涵義 按計(jì)算產(chǎn)品成本和確按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類定損益為目的的分類 以規(guī)劃成本和控制以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類成本為目的的分類 成本的作用成本的作用 降低成本的意義降低成本的意義 降低成本的途徑降低成本的途徑 4第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義、分類和成本的涵義、分類和作用作用 一、成本的涵義一、成本的涵義 二

2、、成本的實(shí)際內(nèi)容二、成本的實(shí)際內(nèi)容 三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義 四、成本的一般涵義四、成本的一般涵義 5第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義一、成本的涵義一、成本的涵義 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容 6馬克思有關(guān)成本的論述馬克思有關(guān)成本的論述n 產(chǎn)品成本包括產(chǎn)品制造過(guò)程中所發(fā)生的成本。所以，也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程。馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時(shí)指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩

3、余價(jià)值m，那么在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！?“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身消耗的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)值?！?接下頁(yè)接下頁(yè)7二、成本的實(shí)際內(nèi)容二、成本的實(shí)際內(nèi)容 成本開支范圍 成本開支范圍包括項(xiàng) 不得列入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目8成本開支范圍成本開支范圍 產(chǎn)品成本開支范圍是以產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，同時(shí)又考慮了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算、進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，把一部分與產(chǎn)品價(jià)值無(wú)關(guān)的費(fèi)用也列入產(chǎn)品成本中。 9成本開支范圍包括以下各項(xiàng)：成本開支范圍包括以下各項(xiàng)： 為制造產(chǎn)品而消耗的

4、原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。10不得列入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目有：不得列入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目有：購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤

5、入。對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。在公積金、公益金中開支的支出。11第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用12期間成本的涵義期間成本的涵義 期間成本也稱期間費(fèi)用，又稱為非產(chǎn)品成本或非制造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。它不計(jì)入成本，而是直接歸入當(dāng)期損益的本期費(fèi)用。期間成本包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。 13銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)

6、和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。14管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等），工會(huì)經(jīng)費(fèi)，董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)），訴訟費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術(shù)轉(zhuǎn)

7、讓費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，研究費(fèi)用，排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。15財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。16 四、四、 成本的一般涵義成本的一般涵義會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般涵義是特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般涵義是特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。具體到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。具體來(lái)說(shuō)包括如下幾層含義：來(lái)說(shuō)包括如下幾層含義：（1 1）成本必須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)）成本必

8、須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)；計(jì)主體假設(shè)；（2 2）成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。生產(chǎn)是人類）成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。生產(chǎn)是人類有目的的活動(dòng)，如果成本的發(fā)生沒(méi)有明確的目的，則有目的的活動(dòng)，如果成本的發(fā)生沒(méi)有明確的目的，則只能算是一種浪費(fèi)；只能算是一種浪費(fèi)；（3 3）成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無(wú)法進(jìn)行）成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無(wú)法進(jìn)行成本的核算。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)亦屬于會(huì)計(jì)，因此應(yīng)符成本的核算。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)亦屬于會(huì)計(jì)，因此應(yīng)符合會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)。合會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)。第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義17第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 一、按計(jì)算

9、產(chǎn)品成本和確定損益為一、按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類目的的分類二、二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類類 18 一、一、 按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類目的的分類 按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類 按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類 第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 19按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類 按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容 按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義20按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分分類的分類的內(nèi)容分類的分類的內(nèi)容 成本按其經(jīng)濟(jì)用

10、途或職能可劃分為制造成本和非制造成本兩大類。 制造成本 制造成本是指產(chǎn)品在制造過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。 非制造成本非制造成本是指與產(chǎn)品制造過(guò)程沒(méi)有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)。它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類 21制造成本包括三個(gè)項(xiàng)目制造成本包括三個(gè)項(xiàng)目 直接材料直接材料是指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料、主要材料與外購(gòu)半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 直接人工直接人工又稱直接工資，是指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的那些除了

11、直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用。具體指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性和修理期間的停工損失等費(fèi)用。22按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類的意義 成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本的構(gòu)成情況，對(duì)成本計(jì)算和確定損益具有重要意義。23按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分按成本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類的內(nèi)容派方式分類的內(nèi)容 按成本與特定產(chǎn)品關(guān)系或分派方式可分為直接成本

12、與間接成本。 （1）直接成本直接成本也稱為可追溯成本，是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。 （2）間接成本間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒(méi)有直接聯(lián)系或者是雖有聯(lián)系然而不能經(jīng)濟(jì)而又方便地計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。間接成本需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。例如幾種產(chǎn)品所消耗的直接材料和計(jì)時(shí)直接人工成本以及制造費(fèi)用，通常是分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。24區(qū)分直接成本和間接成本應(yīng)考區(qū)分直接成本和間接成本應(yīng)考慮的因素慮的因素 區(qū)分直接成本與間接成本，并非單純按成本項(xiàng)目或費(fèi)用的性質(zhì)來(lái)決定，還應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）該項(xiàng)成本占產(chǎn)品成本比重

13、的大小。假若占產(chǎn)品成本比重很微小，即使同特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，也不值得花費(fèi)很大精力將其追溯到各產(chǎn)品；（2）計(jì)算技術(shù)水平。例如某些費(fèi)用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計(jì)入特定產(chǎn)品，但是采用電算化技術(shù)后可以簡(jiǎn)便地作為直接成本處理；（3）生產(chǎn)設(shè)備布局。如果一組生產(chǎn)設(shè)備專門用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品，那么該組生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用均可作為直接成本；接下頁(yè)接下頁(yè)25（4）生產(chǎn)工人工資制度和原材料利用方式。生產(chǎn)工資可以采用計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資制度，假若是前者則屬于直接成本，如果是后者就屬于間接成本。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品的原材料，可以直接追溯計(jì)入該產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料則需

14、采用分配方式計(jì)入各產(chǎn)品成本；（5）企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品制造過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本都是直接成本；假若企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，則制造過(guò)程中全部成本均屬間接成本。接上頁(yè)接上頁(yè)26第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 二、二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類27按成本習(xí)性或可變性分類按成本習(xí)性或可變性分類 按成本習(xí)性或可變性分類的內(nèi)容 成本習(xí)性或可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。成本按成本習(xí)性可分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本 28變動(dòng)成本變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量（可用產(chǎn)量，也可用直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)表示）的變化而成正比

15、例增減變化的成本。但若就單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本而言，則是不變的。例如直接材料、直接人工中的計(jì)件工資等?？捎脠D12表示。必須指出，變動(dòng)成本同業(yè)務(wù)量之間成正比例變動(dòng)的關(guān)系是有一定范圍的，超過(guò)一定范圍，變動(dòng)成本同業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)系可能會(huì)改變。29固定成本固定成本 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本，至于單位產(chǎn)品中的固定成本則隨著業(yè)務(wù)量增減變化而成反比例變動(dòng)。例如，房屋、建筑物的租金、保險(xiǎn)金、企業(yè)管理人員工資、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。 固定成本通常又可分為裁決性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也稱為酌量性固定成本）和既定性固定成本（

16、Committed Fixed Costs，也稱為約束性固定成本）。裁決性固定成本是指通過(guò)管理人員的決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等；既定性固定成本是指受事前管理決策的影響，管理人員無(wú)法在事后改變其數(shù)額的固定成本。例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 30混合成本混合成本 混合成本是指其總額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例的成本。31 第三節(jié)第三節(jié) 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑 一、一、 成本的作用成本的作用 二、降低成本的意義二、降低成本的意義 三、三、 降低成本的途徑降低成本的途徑 32 一、一、 成本的作用成本的作用在市場(chǎng)

17、經(jīng)濟(jì)條件下，成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有極其重要的作用。極其重要的作用。1 1成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度2 2成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)3 3成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)4 4成本是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)成本是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)5. 5. 成本是企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、反傾銷調(diào)查的重要成本是企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、反傾銷調(diào)查的重要指標(biāo)指標(biāo) 第三節(jié)第三節(jié) 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑 33 二、二、 降低成本的意義和途徑降低成本的意義和途徑企業(yè)不斷降低成本，具有重要的作用，企業(yè)不斷降低成本，具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1 1降低成本可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn)降低成本可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，