注冊會計師所有者權(quán)益章節(jié)重點總結(jié)

1、 第十章所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益前言本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此，“權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分、混合工具的分拆”仍是需要關(guān)注的知識點。本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。近4年考情分析單選題多選題總分2011年0分2010年2題3分資本公積、盈余公積等的核算3分2009年新制度0分2009年原制度0分2008年0分知識點1：所有者權(quán)益核算的基本要求第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求一、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認時將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具

2、。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認為金融負債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認為權(quán)益工具。會計處理采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負債，通過“衍生工具”等科目核算。以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所有者權(quán)益科目核算。注： “衍生工具”科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目（借方），也是負債類科目（貸方）。【例題1·計算題】 ABC公司于20×

3、7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽定日 20×7年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市價 100元（4）20×7年12月31日每股市價 104元（5）20×8年1月31日每股市價 104元（6）20×8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）20×7年

4、2月1日期權(quán)的公允價值 5 000元（9）20×7年12月31日期權(quán)的公允價值 3 000元（10）20×8年1月31日期權(quán)的公允價值 2 000元假定不考慮其他因素，ABC公司（期權(quán)發(fā)行方）的賬務(wù)處理如下：只能在到期日行權(quán)，美式期權(quán)是到期前都可行權(quán) 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算以現(xiàn)金凈額結(jié)算的期權(quán)，則屬于金融負債。（1）20×7年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：情形3：以固定股票結(jié)算以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。（2）20×7年12月31日，不需進行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）20×8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1 0

5、00股本公司普通股，同時收取102 000元現(xiàn)金。二、混合工具的分拆混合工具既含有負債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券?；旌瞎ぞ咴诔跏即_認時，應(yīng)進行分拆。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，應(yīng)分拆負債成份和權(quán)益成份，具體會計處理參見第九章負債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。去年新增：認股權(quán)證與債券相分離的可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應(yīng)確認為一項權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。其會計處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似?？赊D(zhuǎn)換公司債券初始確認時應(yīng)分拆負債成份（

6、普通債券）和權(quán)益成份（認股權(quán)） ：負債成份的公允價值（即普通債券發(fā)行價格）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折現(xiàn)）權(quán)益成份（認股權(quán)）的公允價值發(fā)行價格負債成份的公允價值認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價知識點2：實收資本第二節(jié)實收資本一、五個概念股東（兩類公司都可用）股權(quán)（兩類公司都可用）股份（股份有限公司專用）股票（股份有限公司專用）股本（股份有限公司專用）二、實收資本（或股本）與注冊資本的關(guān)系第一，新建期間：新設(shè)公司時，注冊資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù)完成出資。這樣，在股東完全認繳

7、出資額之前，實收資本（或股本）小于注冊資本。第二，穩(wěn)定期間：增資擴股時，企業(yè)確認了實收資本（或股本） ，但尚未在工商機關(guān)變更資本登記，這時實收資本（或股本）大于注冊資本。一般情況：實收資本（或股本）注冊資本注：注冊資本已登記的股東出資額注冊資金已登記的凈資產(chǎn)三、股票發(fā)行費用的核算 股份有限公司的設(shè)立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。采用發(fā)起式的，其發(fā)行費用直接計入管理費用。采用募集式方式籌集資本的，股票發(fā)行費用減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，從股票溢價中扣除；溢價不足的部分，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。四、實收資本的增減變動企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公

8、積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的，應(yīng)按比例分配到各股東名下。股份公司減資回購“庫存股”，注銷時依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時確認的股本溢價）、盈余公積和未分配利潤。知識點3：資本公積第三節(jié)資本公積資本公積包括“資本溢價（或股本溢價）”和“其他資本公積”等兩個明細科目。一、資本溢價或股本溢價【例題2·計算題】某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。為什么丁股東記實收資本100萬？解答甲

9、乙丙占的股份比例125%75%新的實收資本300÷75%400丁占有的資本份額400×25%100資本溢價18010080會計分錄如下：借：銀行存款 1 800 000貸：實收資本丁 1 000 000資本公積資本溢價 800 000二、其他資本公積“其他資本公積” 的內(nèi)容包括四項：1.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入）。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的貸差（借差是公允價值變動損失）。4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額

10、。注：資本公積（資本溢價）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）。【例題3·選擇題】（2007） 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的有（ ）。A.同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積 C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積【解析】選項A同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積，明細科目為資本溢價，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入損益（因

11、為是資本交易形成的）；選項B長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置投資時轉(zhuǎn)入投資收益；選項C可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益；選項D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益；選項E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。后四項都屬于資產(chǎn)交易?！敬鸢浮緽CDE知識點4：留存收益第四節(jié)留存收益一、盈余公積法定盈余公積的3個百分比：我國公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后

12、利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。注：公司法中的法定公積金，是指會計上的法定盈余公積，不包括資本公積。盈余公積的用途有三個：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利（股票股利）。盈余公積的會計處理1在“盈余公積”科目下，設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等兩個明細科目。（1）提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積盈余公積的會計處理2（2）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）（3）彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧（4）派送股票股

13、利借：盈余公積貸：股本二、未分配利潤從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤為負數(shù)，則為虧損。企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤彌補；二是用五年后的稅后利潤彌補；三是以盈余公積彌補虧損。注：用利潤彌補虧損，無需進行專門的賬務(wù)處理。結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤的5個環(huán)節(jié)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤把所有的收入和費用都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出“本年利潤”科目的余額，就是利潤總額，即稅前會計利潤。（2）計算所得稅借：所得稅費用

14、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 借：本年利潤貸：所得稅費用扣除所得稅后，“本年利潤”的余額為凈利潤。（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤注：若是虧損，則做方向的會計分錄。（4）利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（5）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利這是每個會計年度的最后一筆分錄。結(jié)賬后，“利潤分配”科目只有“未分配利潤”明細科目有余額，其他明細科目均無余額。【例題4·

15、選擇題】（2010）甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元；【解析】借：盈余公積5 500貸：股本5 500所有者權(quán)益一增一減，總額不變。（2）向股東分配股票股利4 500萬元；【解析】借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利4 500貸：股本4 500所有者權(quán)益一增一減，總額不變。（3）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；【解析】一般的捐贈所得計入營業(yè)外收入，控股股東的捐贈所得計入資本公積。借：銀行存款350貸：資本公積350（4）外幣報表折算差額本年增

16、加70萬元；【解析】外幣報表折算差額是所有者權(quán)益。（5）因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元；【解析】借：營業(yè)外支出1 200貸：待處理財產(chǎn)損益1200（6）因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；【解析】借：交易性金融資產(chǎn)60貸：公允價值變動損益60（8）因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：【解析】借：資本公積50貸：投資收益50所有者權(quán)益減少，損益增加，所有者權(quán)益總額不變。（9）因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元?！窘馕觥拷瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)85貸：資產(chǎn)減值損失85要求：

17、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。A.110萬元 B.145萬元 C.195萬元 D.545萬元【解析】利潤的三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用之外的其他損益，都構(gòu)成營業(yè)利潤。上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額（7）公允價值變動損益60（8）投資收益50（9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失85195（萬元）?！敬鸢浮緾8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益

18、總額的影響是（ ）。A.5 695萬元 B.1195萬元 C.1145萬元 D.635萬元【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響（3）資本公積350（4）外幣報表折算差額70（5）營業(yè)外支出1200（6）調(diào)減留存收益560（7）公允價值變動損益60（9）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失851195（萬元）?！敬鸢浮緽本章小結(jié)本章主要需要掌握三點：一是“權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分”，即期權(quán)的會計處理；二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，不過可轉(zhuǎn)換公司債券在負債這章已經(jīng)學過了；三是其他資本公積的內(nèi)容。第10章 所有者權(quán)益 （03分）第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本

19、要求所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分：一、金融負債和權(quán)益工具的定義金融負債是指企業(yè)的下列負債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具

20、的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，例如企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行債券等。但也會遇到比較復雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導致所確

21、認結(jié)果不同。權(quán)益工具金融負債（1）發(fā)行金融工具時,如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務(wù)支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，屬于金融負債。（2）合同條款中不包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，屬于金融債務(wù)。（3）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算（例如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于金融負債，以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益工具），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷：企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

22、進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。如果有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認為金融負債。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同）換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算（認購權(quán)證），那么該工具也應(yīng)確認為權(quán)益工具。如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為金融負債。企業(yè)在進行權(quán)益工具和金融負債區(qū)分時，還應(yīng)注意：（1）某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有

23、獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）而變化。（2）在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán)益工具。（3）一項合同使企業(yè)承擔以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負債，其金額

24、等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。（4）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實質(zhì)進行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負債的基本特征。看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的區(qū)別：看漲期權(quán)看跌期權(quán)定義看漲期權(quán)指期權(quán)買入方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負擔必須買進的義務(wù)?？礉q期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權(quán)，而賣出者預期價格會下跌。看跌期權(quán)指期權(quán)買方按照一定的價格，在規(guī)

25、定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利，但不負擔必須賣出的義務(wù)?？吹跈?quán)又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。在看跌期權(quán)買賣中，買入看跌期權(quán)的投資者是看好價格將會下降，所以買入看跌期權(quán)；而賣出看跌期權(quán)方則預計價格會上升或不會下跌。期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算用錢結(jié)算在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負債?！把苌ぞ摺睂儆诠餐惪颇浚绻囝~在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按公允價值進行計量。（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價值變動損益（3）行使看漲期權(quán)：借：

26、衍生工具看漲期權(quán) （實付現(xiàn)凈額）貸：銀行存款（1）購入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價值下跌：借：公允價值變動損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認期權(quán)合同的結(jié)算：借：銀行存款貸：衍生工具看跌期權(quán)以普通股凈額結(jié)算 按差價結(jié)算發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為金融負債。（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價值變動損益（3）行使看漲期權(quán)：借：衍生工具看漲期權(quán) （余額）貸：股本（余額/市價）×面值*資本公積股

27、本溢價（1）購入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價值下跌：借：公允價值變動損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認期權(quán)合同的結(jié)算：借：股本 （余額/市價×面值）*資本公積股本溢價貸：衍生工具看跌期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（只記有現(xiàn)金收付的賬）屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。（1）發(fā)行看漲期權(quán)； 借：銀行存款 （固定金額）貸：資本公積股本溢價（2）公允價值變動，不需進行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款（實收額）貸：股本（面值） *資本公積股本溢價（1）獲得期權(quán)：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款（2）公允價值變動，不

28、需進行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款（固定價×股數(shù)）貸：股本*資本公積股本溢價二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。分拆時：1先確定負債成份的公允價值2整體發(fā)行價格負債成份公允價權(quán)益成份的公允價，計入“資本公積其他資本公積”3【新】負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。第二節(jié) 實收資本企業(yè)發(fā)行權(quán)

29、益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當確認為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。有限公司設(shè)置“實收資本”，反映份額。股份有限公司設(shè)置“股本”，反映面值。有限公司：借：銀行存款 貸：實收資本 （份額）股份有限公司：借：銀行存款 貸：股本 （面值） *資本公積股本溢價一、實收資本增加1資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本借：資本公積資本溢價（股本溢價）貸：實收資本/股本2將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借：盈余公積貸：實收資本/股本3所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資貸：實收資本/股本4股份有限公司發(fā)放股票股利 股東大會批準的利潤分配方案中分配

30、的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本5除此之外，可以導致實收資本的增加的還有：（1）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利（2）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)二、實收資本減少（一）有限責任公司和一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的：借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（二）股份有限公司回購本公司股份的：企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本

31、公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；低于面值總額的，低于面值總額的部分應(yīng)增加資本公積（股本溢價）。企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當確認任何利得或損失。公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本（“庫存股”科目）。庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價）；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示。1回購時：借：庫存股 （回購額）貸：銀行存款2注銷庫存股時：借

32、：股本（面值） *資本公積股本溢價 *盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：庫存股 （回購價）*資本公積股本溢價回購價大時，差額依次沖減：資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤回購價小時，差額沖減：資本公積股本溢價實收資本減少的會計處理：實收資本減少的原因：一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。借：實收資本    貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等股份有限公司：借：庫存股    貸：銀行存款借：股本    資本公積股本溢價    盈余公積   

33、; 利潤分配未分配利潤   貸：庫存股如果回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則借：股本    貸：庫存股        資本公積股本溢價實收資本增加的會計處理：第三節(jié) 資本公積資本公積，包括：資本溢價（或股本溢價）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等資本公積明細科目有：資本公積資本溢價/股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）其他資本公積 （處置時，轉(zhuǎn)入當期損益）一、資本公積資本溢價或股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）（一）收到投資者出資額超出其在注

34、冊資本或股本中所占份額的部分1. 資本公積資本溢價新注冊資本新注資額×新注資比例1-新注資比例借：銀行存款貸：實收資本（份額）*資本公積資本溢價2. 資本公積股本溢價借：銀行存款貸：股本（面值） *資本公積股本溢價 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積股本溢價”科目。（二）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用：（三）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利*資本公積資本溢價或股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目*資本

35、公積資本溢價/股本溢價二、資本公積其他資本公積 （處置時，資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)入當期損益）其他資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積處置時：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積處置時：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（三）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值

36、，借：投資性房地產(chǎn)成本 （公允價）存貨跌價準備 / 固定資產(chǎn)減值準備*公允價值變動損益貸：開發(fā)產(chǎn)品 / 固定資產(chǎn)*資本公積其他資本公積非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)。不利差額 借記“公允價值變動損益”；有利差額 貸記“資本公積其他資本公積”。處置時：借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本（五）可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額1按公允價當日的即期匯率折算為記賬本位幣2與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積（1）匯兌損失：借：資產(chǎn)公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（2）匯兌收益，相反。（3）處置時：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（四）金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投

37、資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（1）重分類時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 公允價值變動 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積（2）發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （累計損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（3）有固定到期日的，期末按實際利率法攤銷，無固定到期日，處置時： 借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的：借：管理費用貸：資本公

38、積其他資本公積在行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積 （實際行權(quán)數(shù)量）貸：實收資本/股本（實收額/股本）*資本公積資本溢價/股本溢價第四節(jié)留存收益 （盈余公積、利潤分配未分配利潤）一、盈余公積盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為：法定盈余公積、任意盈余公積。（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，分配順序：1.提取法定公積金，按照稅后利潤的10%的比例提取，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。2.提取任意公積金3.向投資者分配利潤或股利盈余公積的用途：1.彌

39、補虧損。彌補虧損的渠道主要有三條：（1）用以后年度稅前利潤彌補。彌補的期間為：5年。（2）用以后年度稅后利潤彌補。(5年以后用稅后)（3）以盈余公積彌補虧損。2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動。3.擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（二）盈余公積的確認和計量 （1）提取盈余公積時：借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（2）用盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧（3）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：盈余公積貸：實收資本/股本二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。利潤分配的明

40、細科目：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動：A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動完整的利潤分配處理：1）年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利：借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤2）提取法定盈余公積、任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積4）批準發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實際發(fā)放現(xiàn)金

41、股利：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款5）發(fā)放股票股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本“利潤分配”科目所屬的其他明細科目應(yīng)無余額。期末，只有“利潤分配未分配利潤”有余額。（一）分配股利或利潤：分配現(xiàn)金股利：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利分配股票股利：（新增股本辦完手續(xù)才作，決定分時不作處理）借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)：損益類余額本年利潤利潤分配未分配利潤（“利潤分配”所屬其他明細余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”）1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時：（全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”） 借：收益類科目貸：本年利潤借：本年利潤貸：費用損失類科目2.年度終了，轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤同時，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：借：利潤分配未分配利潤貸：利潤