第11章負(fù)債及借款費(fèi)用

1、第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用本章考情分析 本章闡述應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)適中。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。近3年題型題量分析表年份題型2015年2014年2013年單項(xiàng)選擇題4題4分1題1分2題2分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分1題1分合計(jì)7分4分3分2016年教材主要變化（1）增加教材【例11-1】；（2）辭退福利部分增加對(duì)重組計(jì)劃的介紹以及辭退福利的判斷相關(guān)內(nèi)容；（3）增加“內(nèi)部退休計(jì)劃”的相關(guān)處理原則主要內(nèi)容第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債第三節(jié) 借款費(fèi)用第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

2、一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全

3、部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在

4、職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)等（2）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)發(fā)生的職工

5、福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)

6、元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×（1+17%）=1 170（萬(wàn)元）。以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利1）購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3）發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題單選題】企業(yè)對(duì)向職工提

7、供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。（2015年）A.現(xiàn)值 B.歷史成本 C.重置成本 D.公允價(jià)值【答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶

8、薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。【例題·單選題】甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2015年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2

9、天。甲公司預(yù)計(jì)2016年有150名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。A.20 000 B.120 000 C.60 000 D.0【答案】A【解析】甲公司2015年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會(huì)使用2015年的未使用帶薪年休假1天（6-5），而其他2015年累計(jì)未使用的都將失效，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50×（6-5）×40

10、0=20 000（元）。3.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量短期利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利?！窘滩睦?1-1】甲公司于2×15年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1 000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)1 000萬(wàn)元，公司管理層將可以分享超過(guò)1 000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可

11、以分享利潤(rùn)50萬(wàn)元(1 500-1 000)×10%作為其額外的薪酬。 甲公司2×15年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 500 000 貸：應(yīng)付職工薪酬利潤(rùn)分享計(jì)劃 500 000【例題·單選題】甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為2 000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)2 000萬(wàn)元，公司管理層可以分享超過(guò)2000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，

12、甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.250 B.50 C.200 D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（2 500-2 000）×10%=50（萬(wàn)元）。（二）離職后福利離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資

13、產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 2.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；或者通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。注意區(qū)分設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額：（1）計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：當(dāng)期服務(wù)成本；過(guò)去服務(wù)成本；結(jié)算利得和損失；設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（2）計(jì)入其他綜

14、合收益的金額包括：精算利得和損失；計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。精算利得和損失：即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過(guò)高或過(guò)低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過(guò)高或過(guò)低的薪酬、福利的增長(zhǎng)以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得和損失。精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過(guò)去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)：指計(jì)劃資產(chǎn)

15、產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減?！咎崾尽吭谠O(shè)定提存計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（）。（2015年）A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額B.現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額【答案】D【解析】重新計(jì)量

16、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該其他綜合收益將來(lái)不能轉(zhuǎn)入損益?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有（ ）。（2015年）A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利 B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得 D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失【答案】ABCD【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。（三）辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。借

17、：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后 12 個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企

18、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。（四）其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）服務(wù)成本。（2）其他長(zhǎng)期職工

19、福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（3）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款本金（二）資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息（或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整【提示】分期付息、一次還本的長(zhǎng)期借款，其利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算；到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，其利息通過(guò)“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目核算。（三）歸還長(zhǎng)期借款

20、本金借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款【教材例11-2】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款 1 500 000貸：

21、長(zhǎng)期借款××銀行本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程××廠房 900 000貸：銀行存款 900 000（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程××廠房 135 000貸：應(yīng)付利息××銀行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息××銀行 135 000貸：銀行存款 135 000（5）

22、2×10年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程××廠房 600 000貸：銀行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程××廠房90 000貸：應(yīng)付利息××銀行90 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)××廠房 1 725 000貸：在建工程××廠房 1 725 000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9-12

23、月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用××借款45 000貸：應(yīng)付利息××銀行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息××銀行 135 000貸：銀行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款××銀行本金 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000【例題多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（）。A.在建工程 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.研發(fā)支出

24、 D.銷售費(fèi)用【答案】ABC【解析】不會(huì)涉及銷售費(fèi)用。二、應(yīng)付債券 （一）金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分1.金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（如公司債券、銀行借款、應(yīng)付賬款）；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)憤的合同義務(wù)（如未決訴訟中預(yù)計(jì)負(fù)債）；（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具（如優(yōu)先股轉(zhuǎn)換成普通股，按轉(zhuǎn)換時(shí)的普通股市價(jià)轉(zhuǎn)換）；（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同（如看跌股票期權(quán)合同），但以固定數(shù)量的自身權(quán)

25、益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（如認(rèn)股權(quán)證）。 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)（如發(fā)行普通股票）；（2）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具（如優(yōu)先股換普通股，股數(shù)固定）,不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

26、2.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分原則金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)金融負(fù)債 金融工具沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)權(quán)益工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù) 權(quán)益工具衍生工具：只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算【提示】（1）對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，一般確認(rèn)為金融負(fù)債。（2）對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，一般

27、確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（3）企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值，如提前贖回權(quán)），再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。（4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。（二）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值

28、（債券面值） 利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付

29、息債券利息）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款【教材例11-3】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000000×6%×4.3295=62 596 200（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成

30、本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見(jiàn)表11-1。日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）=期初（d） ×5%已償還的本金（c）=（a）-（b）攤余成本余額（d）=期初（d）-（c）2×11年1月1日-62 596 2002×11年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102×12年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502×13年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032×14年12月31日3

31、600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332×15年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002×15年12月31日60 000 00060 000 0000合計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569622.33= 3 030 377.67（元）根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×11

32、年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款62 596 200 貸：應(yīng)付債券面值60 000 000 利息調(diào)整 2 596 200（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3 129 810應(yīng)付債券利息調(diào)整 470 190 貸：應(yīng)付利息 3 600 000（3）2×11年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 0002×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債

33、券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 030 377.67應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整569 622.33貸：銀行存款63 600 000【例題單選題】2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬(wàn)元。（2013年）A.18 000B.18 652 C.18 800D.18 948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18 8

34、00×（1+4%）-18 000×5%=18 652（萬(wàn)元）?！纠}單選題】某股份有限公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2015年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.11.78 B.12 C.10 D.11.68【答案】A【解析】該債券2014年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=（196.65-2）×6%=11.68（萬(wàn)元），2015年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=（194.65+11.68-200×5%

35、）×6%=11.78（萬(wàn)元）?！纠}計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月

36、10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年考題）【答案】（1）（2）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7 75

37、5應(yīng)付債券利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券面值 8 000 2008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程437.38 貸：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.382010年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.872011年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8 000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8 360（三）可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價(jià)值）其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具

38、。 【例題單選題】甲公司以950萬(wàn)元發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬(wàn)元。（2015年）A.0 B.50 C.60 D.110【答案】C【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60（萬(wàn)元），計(jì)入所有者權(quán)益?！纠}判斷題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（ ）（2013年）【答案】【解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成份的公允價(jià)值?！纠}單選題】甲公司201

39、5年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款200 000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為180 000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用600萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額為()萬(wàn)元。A.19 940 B.20 000 C.179 940 D.179 460【答案】A【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?，?quán)益成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=600×（200 000-180 000）÷200 000=60(萬(wàn)元)，發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額=（200 000-180 000）-60=19 940(萬(wàn)元)?！纠}多

40、選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2010年考題）A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額【答案】AD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為其他權(quán)益工具。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。2.轉(zhuǎn)股前計(jì)提利息與一般債券相同。3.轉(zhuǎn)股時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）（轉(zhuǎn)換部分賬面價(jià)值）其他權(quán)益工具

41、 貸：股本（轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià)（差額）【例題·單選題】甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬(wàn)元，發(fā)行收款為10 100萬(wàn)元。債券的公允價(jià)值為9 465.40萬(wàn)元。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為()萬(wàn)元。A.0 B.534.60 C.634.60 D.9 800【答案】C【解析】甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60（萬(wàn)元）。【教材例11-4】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 00

42、0份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：100 000 000

43、×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）借：銀行存款 100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 11 671 800 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000 其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

44、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538 貸：應(yīng)付利息 6 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000其他權(quán)益工具可轉(zhuǎn)換公司債11 671 800 貸：股本 10 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 9 722

45、262 資本公積股本溢價(jià)91 949 538企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他

46、權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。（四）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。1.發(fā)行方的賬務(wù)處理（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同。（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)

47、債利息等 貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等（3）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債借：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值） 優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具借：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方） 貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（4）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外

48、的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值） 其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（或股本）（面值） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額） 銀行存款（支付現(xiàn)金）【例題判斷題】企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（）（2015年）【答案】×【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。2.投資方的賬務(wù)處理如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有

49、控制、共同控制或重大影響的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。 1.租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租

50、賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。（2010年考題） A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不

51、作較大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值【答案】ABCD【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人通常

52、應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要

53、求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折

54、現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率?！纠}單選題】2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2015年）A.650 B.750 C.800 D.850【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者中較低者加上初始直接費(fèi)用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750+0=750（萬(wàn)元）。【例題單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融