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1、第七章投資性房地產(chǎn)近年考情分析：本章主要以客觀題的形式出現(xiàn)：分值2分左右；重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融負(fù)債；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)付債券。第一節(jié)流動負(fù)債更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四一、短期借款等的核算短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，一般了解即可。1.短期借款的核算思路：取得借款時借：銀行存款貸：短期借款期末計息時借：財務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期償還借款時借：短期借款貸：銀行存款2.應(yīng)付票據(jù)：指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)購買材料等時開出商業(yè)匯票，分錄為：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

2、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)實(shí)際支付票款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款如果是帶息票據(jù)，則計息的分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.預(yù)收賬款：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不單獨(dú)設(shè)置該科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會計報表中應(yīng)分開列報。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（一）內(nèi)容1.交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍

3、長也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債首先，對于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：（1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。其次，對于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將該項(xiàng)金

4、融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。產(chǎn)生更相關(guān)會計信息的情況包括：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。（二）會計處理【例題1·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入的會計科目是（）。A.其他業(yè)務(wù)收入B.資本公積C.盈余公積D.營業(yè)外收入答疑編號5731090101 正確答案D答案解析會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

5、轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積答疑編號5731090102 正確

6、答案CD答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)剔除財務(wù)擔(dān)保合同、套期工具等特殊情況；選項(xiàng)B，交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益；選項(xiàng)E，以攤余成本或成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，比如應(yīng)付債券、長期借款等其終止確認(rèn)時，產(chǎn)生的利得和損失是計入當(dāng)期損益的。三、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的涵義和內(nèi)容1.涵義指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2.職工的范圍職工包括三類：（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企

7、業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。3.職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等?！纠}3·多項(xiàng)選擇

8、題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險B.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D.因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費(fèi)答疑編號5731090103 正確答案ABCDE答案解析本題實(shí)際上考察的是那些是屬于職工薪酬的。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的

9、補(bǔ)償（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。選項(xiàng)A屬于（3）；選項(xiàng)B屬于（7）；選項(xiàng)C屬于（2）；選項(xiàng)D屬于（6）；選項(xiàng)E屬于（5）?！纠}4·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。A.職工福利費(fèi)B.住房公積金C.獨(dú)立董事的薪酬D.職工子女贍養(yǎng)福利E.職工因公出差的差旅費(fèi)答疑編號5731090104 正確答案ABCD答案解析職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與

10、職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。差旅費(fèi)不屬于企業(yè)的職工薪酬。更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（二）職工薪酬的確認(rèn)和處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債；同時，按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。下面我們將分別貨幣性薪酬、非

11、貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。2.貨幣性薪酬的處理（1）具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的1.5%）等。（2）沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。3.非貨幣性薪酬的處理（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為

12、福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出資本化支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

13、值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題5·計算分析題】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名， 20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%； 某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。答疑編號5731090201正確答案分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)

14、收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按視同銷售計算增值稅銷項(xiàng)稅額。彩電的售價總額7 000×857 000×15595 000105 000700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額85×7 000×17%15×7 000×17%101 15017 850119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本595 000101 150696 150管理費(fèi)用 105 00017 850122 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 00

15、0貸：主營業(yè)務(wù)收入700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營業(yè)務(wù)成本500 000貸：庫存商品500 000電暖氣的購價金額85×50015×50042 5007 50050 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額85×500×17%15×500×17%7 2251 2758 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本42 5007 22549 725管理費(fèi)用7 5001 2758 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

16、58 500貸：銀行存款 58 500（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注意：此時不存在計提折舊的問題。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。會計處理如下：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸：累計折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題6&#

17、183;計算分析題】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用， 假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名， 公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓， 月租金為每套4 000元。答疑編號5731090202 正確答案該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32 500貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利500×254 000×532 500借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500貸：累計折舊

18、12 500其他應(yīng)付款（后付）/銀行存款（先付） 20 0004.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)通俗來講，就是企業(yè)購買了商品或勞務(wù)，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。處理原則如下：（1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過“長期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；（2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計入當(dāng)期損益?！纠}7·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。A.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金B(yǎng).以現(xiàn)金結(jié)算的股份

19、支付，在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額C.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金答疑編號5731090203 正確答案ACE答案解析選項(xiàng)A，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)B，公允價值上升時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，若公允價值下降，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)C，對于辭退福利應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)D，結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該是借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”；選項(xiàng)E，借記“利潤分配提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?/p>

20、題8·計算分析題】20×8年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號5731090204 公司出售住房時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：【正確答案】借：銀行存款（600 000×50）30 000 000長期待攤費(fèi)用（400 000×50）20 000 000貸：固定資產(chǎn)（1 000 000×50）50 000 00

21、0出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（400 000×30÷10） 1 200 000管理費(fèi)用（400 000×20÷10） 800 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000貸：長期待攤費(fèi)用2 000 000（三）辭退福利的確認(rèn)和計量1.辭退福利的涵義（1）辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有

22、權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（2）支付方式辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。注意：確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)注意以下兩個問題：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。企業(yè)對于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量；職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職

23、工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。2.辭退福利的確認(rèn)和會計處理（1）確認(rèn)條件：同時滿足下列條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（2）會計處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬注意：（1）正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。（2）辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（3）會計處理的借方一律記入“管理費(fèi)用”，不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。（4）分階段確認(rèn)問題：對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看成

24、是由一個單項(xiàng)解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，分階段進(jìn)行會計處理，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。（5）超過一年支付問題：實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計入財務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時借：管理費(fèi)用現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利實(shí)際支付各期支付辭退福利款項(xiàng)時借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款同時：借：財務(wù)費(fèi)

25、用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題9·計算分析題】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計劃，計劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實(shí)施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。丁公司

26、20×9年辭退計劃一覽表金額單位：萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任1011010102020203030高級技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小計16020×8年12月31日，公司預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示。金額單位：萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任1011051050102022040203013030高級技工5011020816010201O181802030528140一般

27、技工1001105052501020201530020301025250小計1601231 400答疑編號5731090205 正確答案公司在20×8年（辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000【例題10·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)計入的會計科目是（）。A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.營業(yè)外支出答疑編號5731090206 正確答案C答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則【例題11·單項(xiàng)選擇題】 下列

28、各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是（）。A.職工福利費(fèi)B.工會經(jīng)費(fèi)C.養(yǎng)老保險費(fèi)D.辭退福利答疑編號5731090207 正確答案D答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（一）增值稅1.一般納稅人：7個要點(diǎn)。（1）抵扣憑證增值稅專用發(fā)票；完稅憑證（進(jìn)口貨物）；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。（2）一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理購入貨物，購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購入用于應(yīng)

29、稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計入貨物成本。銷售貨物：銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）”。購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注意：購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。銷售貨物的賬務(wù)處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（3）購入免稅產(chǎn)品的會計處理企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物

30、資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。【例題12·計算分析題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 實(shí)際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。答疑編號5731090301 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額200×13%26（萬元）借：原材料1 740 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000貸：銀行存款2 000 000 （4）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)等；借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

31、（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。用于對外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）：借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品分配給股東：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品用于對外捐贈、在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，因其增值稅可以抵扣，故不計入成本?！纠}13·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)增值稅中，應(yīng)

32、計入有關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅B.在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅C.小規(guī)模納稅人購入商品已交的增值稅D.一般納稅人用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅E.購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅答疑編號5731090302 正確答案ABC答案解析A選項(xiàng)，增值稅計入了長期股權(quán)投資的成本；B選項(xiàng)，增值稅計入了在建工程的成本；C選項(xiàng)，小規(guī)模納稅人沒有銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，在購買環(huán)節(jié)交的增值稅計入資產(chǎn)成本。 （5）不予抵扣項(xiàng)目屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 屬于購進(jìn)貨物時不能直接

33、認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。用途貨物非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利或者個人消費(fèi)投資分配給股東或者投資者無償贈送其他單位或者個人自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品）視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售外購（產(chǎn)品）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣視同銷售視同銷售視同銷售【例題14·計算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核

34、算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：答疑編號5731090303 正確答案（1）材料入庫時：借：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000貸：銀行存款1 404 000（2）工程領(lǐng)用材料時：借：在建工程1 404 000貸：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204 000 【例題15·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的是（）。A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程B.將原材料用于對外投資C.將產(chǎn)成品用于在建工程D

35、.因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失答疑編號5731090304 正確答案D 答案解析A選項(xiàng)，用于生產(chǎn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出；B選項(xiàng)，用于對外投資的原材料視同銷售，增值稅按正常情況處理，即用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計算；C選項(xiàng)，產(chǎn)成品用于在建工程不存在進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，它是一個確認(rèn)銷項(xiàng)稅的問題。 更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題16·單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅人，因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100 000元，收回殘料價值5 000元（不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅），保險公司賠償80 000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為1

36、7%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）。A.15 000元B.20 000元C.32 000元D.37 000元答疑編號5731090305 正確答案A答案解析該批毀損原材料造成的非常損失凈額100 0005 00080 00015 000（元） 注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。 （6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目， 月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借

37、：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（7）交納增值稅本月交納本月的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款【例題17·單項(xiàng)選擇題】某一般納稅人月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，銷項(xiàng)稅額65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬元。無其他事項(xiàng)，則月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的余額是（ ）。A.20萬元 B.0 C.5萬元 D.15萬元答疑編號5731090306 正確答案A答案解析按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未

38、交增值稅”科目的貸方，而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65（505）155（萬元）；因此，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的余額為20（15+5）萬元。 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。【例題18·計算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），假

39、定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：答疑編號5731090307 正確答案 購進(jìn)貨物時：借：原材料1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000銷售貨物時：不含稅價格90÷（13%）87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅87.3786×3%2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 214 3.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理接受應(yīng)稅服務(wù)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的

40、銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本等小規(guī)模納稅人的會計處理接受應(yīng)稅服務(wù)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本等（2）增值稅期末留抵稅額的會計處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中

41、抵扣的：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 待以后期間允許抵扣時，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額（3）取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，按應(yīng)收的金額：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入待實(shí)際收到財政扶持資金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

42、減免稅款）貸：遞延收益按期計提折舊時：借：管理費(fèi)用等貸：累計折舊同時：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用等小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：遞延收益按期計提折舊時：借：管理費(fèi)用等貸：累計折舊同時：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：

43、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：管理費(fèi)用等【例題19·單選題】某甲公司原為增值稅一般納稅人，兼有營業(yè)稅餐飲服務(wù)。甲公司自2012年10月開始試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅，期初有留抵稅額50萬元，當(dāng)月餐飲服務(wù)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額15萬元，月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營該增抵減的銷項(xiàng)稅額）”金額為5萬元，則當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。A.0 B.60 C.10 D.45答疑編號5731090308 正確答案C答案解析期初留抵稅額不得抵扣。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅15510（萬元） 更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（二）消費(fèi)稅1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)

44、交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外投資或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等【例題20·計算分析題】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托

45、方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。答疑編號5731090401 正確答案（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料250 000貸：委托加工物資250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工物資 55 000加工費(fèi)50

46、 000元+消費(fèi)稅5 000元貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料255 000貸：委托加工物資255 000 4.進(jìn)出口產(chǎn)品（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。（2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的可以不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)先征后退借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）營業(yè)稅1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)稅金及附加”等科目。2.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3.出售或出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

47、有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目?！纠}21·單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)本期對外提供勞務(wù)收入50萬元，營業(yè)稅稅率3%；同期對外出售一項(xiàng)賬面價值為12萬元的無形資產(chǎn)，取得收入20萬元，營業(yè)稅稅率5%。上述營業(yè)稅影響損益的情況是（）。A.增加營業(yè)稅金及附加2.5萬元B.增加營業(yè)外支出2.5萬元C.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，增加營業(yè)外支出1萬元D.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，減少營業(yè)外收入1萬元答疑編號5731090402 正確答案

48、D 答案解析D選項(xiàng)，提供勞務(wù)交納的營業(yè)稅（50×3%=1.5）計入“營業(yè)稅金及附加”；出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅（20×5%=1）沖減“營業(yè)外收入”。 更多2013注冊會計師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.資源稅銷售礦產(chǎn)品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計入相關(guān)成本、費(fèi)用；收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽：購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目的借方；固體鹽加工完成銷售時，按計算出的應(yīng)交資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；按差額上

49、交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}22·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計入貨物取得成本的有（）。A.簽訂購貨合同繳納的印花稅B.小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品支付的增值稅C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D.一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅E.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅答疑編號5731090403 正確答案BCE 答案解析A選項(xiàng)，印花稅計入管理費(fèi)用；D選項(xiàng)，增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不計入貨物取得成本。 2.土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印