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1、第七章投資性房地產(chǎn)近年考情分析:本章主要以客觀題的形式出現(xiàn):分值2分左右;重點(diǎn)難點(diǎn)歸納:交易性金融負(fù)債;應(yīng)付職工薪酬;應(yīng)交稅費(fèi);應(yīng)付債券。第一節(jié)流動負(fù)債更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四一、短期借款等的核算短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算,一般了解即可。1.短期借款的核算思路:取得借款時借:銀行存款貸:短期借款期末計息時借:財務(wù)費(fèi)用等貸:應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時借:應(yīng)付利息貸:銀行存款到期償還借款時借:短期借款貸:銀行存款2.應(yīng)付票據(jù):指商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)購買材料等時開出商業(yè)匯票,分錄為:借:原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)
2、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付票據(jù)實(shí)際支付票款時借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款如果是帶息票據(jù),則計息的分錄為:借:財務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息3.預(yù)收賬款:預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可不單獨(dú)設(shè)置該科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,但在會計報表中應(yīng)分開列報。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(一)內(nèi)容1.交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:(1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購。(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍
3、長也不受影響。(3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債首先,對于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具,企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但以下兩種情況除外:(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。其次,對于混合工具以外的金融負(fù)債,只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將該項(xiàng)金
4、融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。產(chǎn)生更相關(guān)會計信息的情況包括:(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。(二)會計處理【例題1·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)轉(zhuǎn)入的會計科目是()。A.其他業(yè)務(wù)收入B.資本公積C.盈余公積D.營業(yè)外收入答疑編號5731090101 正確答案D答案解析會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款
5、轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中,正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債,其公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)計入當(dāng)期損益E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債,終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積答疑編號5731090102 正確
6、答案CD答案解析選項(xiàng)A,應(yīng)剔除財務(wù)擔(dān)保合同、套期工具等特殊情況;選項(xiàng)B,交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益;選項(xiàng)E,以攤余成本或成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債,比如應(yīng)付債券、長期借款等其終止確認(rèn)時,產(chǎn)生的利得和損失是計入當(dāng)期損益的。三、應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬的涵義和內(nèi)容1.涵義指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。2.職工的范圍職工包括三類:(1)與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;(2)未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企
7、業(yè)正式任命的人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等;(3)在企業(yè)的計劃和控制下,雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命,但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員,如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。3.職工薪酬的內(nèi)容(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等?!纠}3·多項(xiàng)選擇
8、題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有()。A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險B.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D.因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費(fèi)答疑編號5731090103 正確答案ABCDE答案解析本題實(shí)際上考察的是那些是屬于職工薪酬的。職工薪酬的內(nèi)容包括:(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的
9、補(bǔ)償(辭退福利)(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。選項(xiàng)A屬于(3);選項(xiàng)B屬于(7);選項(xiàng)C屬于(2);選項(xiàng)D屬于(6);選項(xiàng)E屬于(5)?!纠}4·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中,屬于職工薪酬的有()。A.職工福利費(fèi)B.住房公積金C.獨(dú)立董事的薪酬D.職工子女贍養(yǎng)福利E.職工因公出差的差旅費(fèi)答疑編號5731090104 正確答案ABCD答案解析職工薪酬的內(nèi)容包括:(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與
10、職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。差旅費(fèi)不屬于企業(yè)的職工薪酬。更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四(二)職工薪酬的確認(rèn)和處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債;同時,按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;(3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期損益。下面我們將分別貨幣性薪酬、非
11、貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。2.貨幣性薪酬的處理(1)具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn),計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費(fèi)用的職工薪酬。如,應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi),應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(工資總額的1.5%)等。(2)沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額。但一經(jīng)確定,則是不能隨意變更的。3.非貨幣性薪酬的處理(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為
12、福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi),計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬,并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常銷售商品相同(視同銷售)。以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi),計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬,但不確認(rèn)為收入。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下,根據(jù)受益對象,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利:借:生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出資本化支出等貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增
13、值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【例題5·計算分析題】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名, 20×9年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000元,乙公司適用的增值稅稅率為17%; 某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。答疑編號5731090201正確答案分析:企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計量,計入主營業(yè)務(wù)
14、收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),同時按視同銷售計算增值稅銷項(xiàng)稅額。彩電的售價總額7 000×857 000×15595 000105 000700 000(元)彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額85×7 000×17%15×7 000×17%101 15017 850119 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本595 000101 150696 150管理費(fèi)用 105 00017 850122 850貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 00
15、0貸:主營業(yè)務(wù)收入700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119 000借:主營業(yè)務(wù)成本500 000貸:庫存商品500 000電暖氣的購價金額85×50015×50042 5007 50050 000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額85×500×17%15×500×17%7 2251 2758 500(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本42 5007 22549 725管理費(fèi)用7 5001 2758 775貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500購買電暖氣時,公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利
16、58 500貸:銀行存款 58 500(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注意:此時不存在計提折舊的問題。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。會計處理如下:借:生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸:累計折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四【例題6
17、183;計算分析題】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用,同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名,每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用, 假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名, 公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓, 月租金為每套4 000元。答疑編號5731090202 正確答案該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用32 500貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利500×254 000×532 500借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500貸:累計折舊
18、12 500其他應(yīng)付款(后付)/銀行存款(先付) 20 0004.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)通俗來講,就是企業(yè)購買了商品或勞務(wù),購買的價格比較貴,但是以比較便宜的價格賣給職工,那么這個差額也屬于職工薪酬。處理原則如下:(1)規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的:通過“長期待攤費(fèi)用”核算,并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;(2)未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的:直接計入當(dāng)期損益?!纠}7·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有()。A.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金B(yǎng).以現(xiàn)金結(jié)算的股份
19、支付,在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額C.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金答疑編號5731090203 正確答案ACE答案解析選項(xiàng)A,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”;選項(xiàng)B,公允價值上升時,貸記“應(yīng)付職工薪酬”,若公允價值下降,則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”;選項(xiàng)C,對于辭退福利應(yīng)借記“管理費(fèi)用”,貸記“應(yīng)付職工薪酬”;選項(xiàng)D,結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該是借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫存商品”;選項(xiàng)E,借記“利潤分配提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?!纠?/p>
20、題8·計算分析題】20×8年1月,某公司為留住人才,將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓,以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中,出售給公司管理層20套,出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定,職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號5731090204 公司出售住房時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:【正確答案】借:銀行存款(600 000×50)30 000 000長期待攤費(fèi)用(400 000×50)20 000 000貸:固定資產(chǎn)(1 000 000×50)50 000 00
21、0出售住房后的十年內(nèi),公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,并作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本(400 000×30÷10) 1 200 000管理費(fèi)用(400 000×20÷10) 800 000貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000貸:長期待攤費(fèi)用2 000 000(三)辭退福利的確認(rèn)和計量1.辭退福利的涵義(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容:一是在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有
22、權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。(2)支付方式辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?,也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。注意:確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時,應(yīng)注意以下兩個問題:辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。企業(yè)對于辭退福利,應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量;職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金,應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利,不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償,在這種情況下,非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職
23、工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額,才屬于辭退福利。2.辭退福利的確認(rèn)和會計處理(1)確認(rèn)條件:同時滿足下列條件:企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。(2)會計處理借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬注意:(1)正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。(2)辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的,視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。(3)會計處理的借方一律記入“管理費(fèi)用”,不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。(4)分階段確認(rèn)問題:對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看成
24、是由一個單項(xiàng)解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成,在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,分階段進(jìn)行會計處理,不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。(5)超過一年支付問題:實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額,該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時,計入財務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時借:管理費(fèi)用現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸:應(yīng)付職工薪酬辭退福利實(shí)際支付各期支付辭退福利款項(xiàng)時借:應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸:銀行存款同時:借:財務(wù)費(fèi)
25、用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四【例題9·計算分析題】某公司為一家家用電器制造企業(yè),20×8年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計劃,計劃規(guī)定,從20×9年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實(shí)施的時間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見,辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn),辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。丁公司
26、20×9年辭退計劃一覽表金額單位:萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任1011010102020203030高級技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小計16020×8年12月31日,公司預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示。金額單位:萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任1011051050102022040203013030高級技工5011020816010201O181802030528140一般
27、技工1001105052501020201530020301025250小計1601231 400答疑編號5731090205 正確答案公司在20×8年(辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用14 000 000貸:應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000【例題10·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)確認(rèn)的辭退福利,應(yīng)計入的會計科目是()。A.生產(chǎn)成本B.制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.營業(yè)外支出答疑編號5731090206 正確答案C答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則【例題11·單項(xiàng)選擇題】 下列
28、各項(xiàng)目中,不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是()。A.職工福利費(fèi)B.工會經(jīng)費(fèi)C.養(yǎng)老保險費(fèi)D.辭退福利答疑編號5731090207 正確答案D答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算(一)增值稅1.一般納稅人:7個要點(diǎn)。(1)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票;完稅憑證(進(jìn)口貨物);購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項(xiàng)稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);運(yùn)輸費(fèi)用:7%抵扣。(2)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理購入貨物,購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目,且有抵扣憑證,支付的增值稅計入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購入用于應(yīng)
29、稅項(xiàng)目,但無抵扣憑證,或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,支付的增值稅計入貨物成本。銷售貨物:銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅,則“不含稅銷售額含稅銷售額÷(1增值稅稅率)”。購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理:借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等注意:購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),購入的用于集體福利、個人消費(fèi)等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。銷售貨物的賬務(wù)處理:借:銀行存款、應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。(3)購入免稅產(chǎn)品的會計處理企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般情況下不能扣稅。對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物
30、資等可以按買價(或收購金額)的一定比率(13%)計算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。【例題12·計算分析題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品, 實(shí)際支付的價款為200萬元,收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。答疑編號5731090301 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額200×13%26(萬元)借:原材料1 740 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260 000貸:銀行存款2 000 000 (4)視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)等;借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅
31、(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。用于對外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況):借:長期股權(quán)投資等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品分配給股東:借:應(yīng)付股利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品用于對外捐贈、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目):借:營業(yè)外支出貸:庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意:在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),因其增值稅可以抵扣,故不計入成本?!纠}13·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)增值稅中,應(yīng)
32、計入有關(guān)資產(chǎn)成本的有()。A.以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅B.在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅C.小規(guī)模納稅人購入商品已交的增值稅D.一般納稅人用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅E.購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅答疑編號5731090302 正確答案ABC答案解析A選項(xiàng),增值稅計入了長期股權(quán)投資的成本;B選項(xiàng),增值稅計入了在建工程的成本;C選項(xiàng),小規(guī)模納稅人沒有銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅,在購買環(huán)節(jié)交的增值稅計入資產(chǎn)成本。 (5)不予抵扣項(xiàng)目屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 屬于購進(jìn)貨物時不能直接
33、認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的,可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,待確定為不予抵扣項(xiàng)目時,再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。用途貨物非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利或者個人消費(fèi)投資分配給股東或者投資者無償贈送其他單位或者個人自產(chǎn)、委托加工(產(chǎn)品)視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售外購(產(chǎn)品)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣視同銷售視同銷售視同銷售【例題14·計算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購入一批材料,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元,材料價款120萬元。材料已入庫,貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核
34、算)。材料入庫后,該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可作如下賬務(wù)處理:答疑編號5731090303 正確答案(1)材料入庫時:借:原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204 000貸:銀行存款1 404 000(2)工程領(lǐng)用材料時:借:在建工程1 404 000貸:原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)204 000 【例題15·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中,應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目的是()。A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程B.將原材料用于對外投資C.將產(chǎn)成品用于在建工程D
35、.因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失答疑編號5731090304 正確答案D 答案解析A選項(xiàng),用于生產(chǎn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,不需轉(zhuǎn)出;B選項(xiàng),用于對外投資的原材料視同銷售,增值稅按正常情況處理,即用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計算;C選項(xiàng),產(chǎn)成品用于在建工程不存在進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出,它是一個確認(rèn)銷項(xiàng)稅的問題。 更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四【例題16·單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅人,因暴雨毀損庫存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為100 000元,收回殘料價值5 000元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅),保險公司賠償80 000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為1
36、7%,該批毀損原材料造成的非常損失凈額是()。A.15 000元B.20 000元C.32 000元D.37 000元答疑編號5731090305 正確答案A答案解析該批毀損原材料造成的非常損失凈額100 0005 00080 00015 000(元) 注意:稅法規(guī)定,只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失,進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,無需轉(zhuǎn)出。 (6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目, 月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借
37、:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(7)交納增值稅本月交納本月的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款本月交納上期未交的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸:銀行存款【例題17·單項(xiàng)選擇題】某一般納稅人月初欠交增值稅15萬元,無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元,銷項(xiàng)稅額65萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元,交納本月增值稅15萬元。無其他事項(xiàng),則月末結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的余額是( )。A.20萬元 B.0 C.5萬元 D.15萬元答疑編號5731090306 正確答案A答案解析按照規(guī)定,月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未
38、交增值稅”科目的貸方,而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65(505)155(萬元);因此,結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的余額為20(15+5)萬元。 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票,其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而應(yīng)計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。【例題18·計算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人,本期購入原材料,按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元,支付的增值稅額為17萬元,企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票,材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(材料按實(shí)際成本核算)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品,銷售價格總額為90萬元(含稅),假
39、定符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:答疑編號5731090307 正確答案 購進(jìn)貨物時:借:原材料1 170 000貸:應(yīng)付票據(jù)1 170 000銷售貨物時:不含稅價格90÷(13%)87.3786(萬元)應(yīng)交增值稅87.3786×3%2.6214(萬元)借:應(yīng)收賬款900 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 214 3.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理接受應(yīng)稅服務(wù)時:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的
40、銷項(xiàng)稅額)主營業(yè)務(wù)成本等(差額)貸:銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額)貸:主營業(yè)務(wù)成本等小規(guī)模納稅人的會計處理接受應(yīng)稅服務(wù)時:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅)主營業(yè)務(wù)成本等(差額)貸:銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸:主營業(yè)務(wù)成本等(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中
41、抵扣的:借:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 待以后期間允許抵扣時,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的,按應(yīng)收的金額:借:其他應(yīng)收款貸:營業(yè)外收入待實(shí)際收到財政扶持資金時:借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款(4)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(
42、減免稅款)貸:遞延收益按期計提折舊時:借:管理費(fèi)用等貸:累計折舊同時:借:遞延收益貸:管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額:借:管理費(fèi)用等貸:銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸:管理費(fèi)用等小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸:遞延收益按期計提折舊時:借:管理費(fèi)用等貸:累計折舊同時:借:遞延收益貸:管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額:借:管理費(fèi)用等貸:銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:借:
43、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸:管理費(fèi)用等【例題19·單選題】某甲公司原為增值稅一般納稅人,兼有營業(yè)稅餐飲服務(wù)。甲公司自2012年10月開始試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅,期初有留抵稅額50萬元,當(dāng)月餐飲服務(wù)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額15萬元,月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營該增抵減的銷項(xiàng)稅額)”金額為5萬元,則當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為()萬元。A.0 B.60 C.10 D.45答疑編號5731090308 正確答案C答案解析期初留抵稅額不得抵扣。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅15510(萬元) 更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四(二)消費(fèi)稅1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)
44、交納的消費(fèi)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外投資或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本:借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣:借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等【例題20·計算分析題】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾),原材料價款20萬元,加工費(fèi)用5萬元,由受托
45、方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元(不考慮增值稅),材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫,加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。答疑編號5731090401 正確答案(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方的會計處理如下:借:委托加工物資200 000貸:原材料200 000借:委托加工物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000貸:應(yīng)付賬款 55 000借:原材料250 000貸:委托加工物資250 000(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售,委托方的賬務(wù)處理如下:借:委托加工物資200 000貸:原材料200 000借:委托加工物資 55 000加工費(fèi)50
46、 000元+消費(fèi)稅5 000元貸:應(yīng)付賬款 55 000借:原材料255 000貸:委托加工物資255 000 4.進(jìn)出口產(chǎn)品(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。(2)免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的可以不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)先征后退借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款(三)營業(yè)稅1.提供應(yīng)稅勞務(wù),計入當(dāng)期損益,即計入“營業(yè)稅金及附加”等科目。2.銷售不動產(chǎn)(銷售已用房屋等),通過“固定資產(chǎn)清理”科目,最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3.出售或出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所
47、有權(quán)(即出售無形資產(chǎn)),記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)(即出租無形資產(chǎn)),取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”,相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目?!纠}21·單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)本期對外提供勞務(wù)收入50萬元,營業(yè)稅稅率3%;同期對外出售一項(xiàng)賬面價值為12萬元的無形資產(chǎn),取得收入20萬元,營業(yè)稅稅率5%。上述營業(yè)稅影響損益的情況是()。A.增加營業(yè)稅金及附加2.5萬元B.增加營業(yè)外支出2.5萬元C.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元,增加營業(yè)外支出1萬元D.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元,減少營業(yè)外收入1萬元答疑編號5731090402 正確答案
48、D 答案解析D選項(xiàng),提供勞務(wù)交納的營業(yè)稅(50×3%=1.5)計入“營業(yè)稅金及附加”;出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅(20×5%=1)沖減“營業(yè)外收入”。 更多2013注冊會計師課件,視頻音頻講義,聯(lián)系球球:一一五四七九八一五四(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)1.資源稅銷售礦產(chǎn)品,記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品,計入相關(guān)成本、費(fèi)用;收購未稅礦產(chǎn)品,代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本;外購液體鹽加工固體鹽:購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣,記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目的借方;固體鹽加工完成銷售時,按計算出的應(yīng)交資源稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目;按差額上
49、交時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目?!纠}22·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中,應(yīng)計入貨物取得成本的有()。A.簽訂購貨合同繳納的印花稅B.小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品支付的增值稅C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D.一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅E.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅答疑編號5731090403 正確答案BCE 答案解析A選項(xiàng),印花稅計入管理費(fèi)用;D選項(xiàng),增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,不計入貨物取得成本。 2.土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),記入“營業(yè)稅金及附加”科目;轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印
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