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IP屬地：江西 上傳時間：2022-03-06 格式：DOC 頁數(shù)：6 大?。?3.50KB 積分：12 舉報 版權(quán)申訴

1、中美環(huán)境會計信息披露比較_以中石化和?？松梨跒槔?txt愛情就像腳上的鞋，只有失去的時候才知道赤腳走路是什么滋味騙人有風(fēng)險，說慌要謹慎。不要愛上年紀小的男人，他會把你當成愛情學(xué)校，一旦學(xué)徒圓滿，便會義無反顧地離開你。中美環(huán)境會計信息披露比較以中石化和?？松梨跒槔惐?張曉明(西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,陜西西安710127)摘要環(huán)境會計的核心是環(huán)境會計信息披露,文章采用對比研究及評分法,以中美兩家代表性石化企業(yè)為研究對象,從不同層面列示其2007年披露的環(huán)境會計信息差異并分析原因,最終從微觀層面提出改善我國石化行業(yè)環(huán)境信息披露的措施和建議。關(guān)鍵詞環(huán)境會計;信息披露;中美比較一、引言中國在環(huán)境會計

2、信息披露方面的起步較晚,近幾年雖有一定的研究成果,但仍處于初步探索階段,尚未形成完整的理論體系與實踐模式;而美國在該領(lǐng)域的理論成果和企業(yè)實踐在很多方面值得我國學(xué)習(xí)與借鑒,基于此本文通過對中美重污染行業(yè)的兩家上市公司環(huán)境信息披露進行對比研究。選取樣本企業(yè)的標準為:(1)重污染行業(yè)中的石化企業(yè);(2)石化企業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè);(3)資料可獲取性。按此標準,選取了中國石化集團(簡稱中石化,以A表示)和美國?？松梨诠?以B表示)2007年披露的環(huán)境會計信息為研究對象。二、中美案例對比分析(一)中石化與埃克森美孚基本情況分析中石化于2007年第一次披露了社會責任報告和發(fā)布第二份可持續(xù)發(fā)展報告;而?？松?/p>

3、孚在環(huán)境治理方面的歷史可以追溯至1989年,至此開始發(fā)布企業(yè)公民報告披露環(huán)境信息。(二)中美環(huán)保法規(guī)要求差異我國對環(huán)境信息披露的相關(guān)法規(guī)和條例如公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第一號招股說明書等,實行鼓勵和自愿手段,并未制定企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的方式、方法等具體問題。在美國,除聯(lián)邦和州的立法機構(gòu)頒布的涉及環(huán)境問題的法規(guī)外,SEC等也要求美國上市公司在財務(wù)會計報告和財務(wù)分析中考慮環(huán)境問題導(dǎo)致成本增加及對公司財務(wù)產(chǎn)生的影響,定量披露環(huán)境成本和負債。比較顯示,中國環(huán)境法規(guī)因不強制要求上市公司公布環(huán)境信息,達不到全面控制目的,使得披露環(huán)境信息的企業(yè)出現(xiàn)報喜不報憂的情況;而美國財務(wù)會計準則委員

4、會和證券交易委員會等在企業(yè)披露環(huán)境信息方面都做出了具體規(guī)定,因此中美企業(yè)未采用一致的專業(yè)標準,是導(dǎo)致差異的最主要因素。(三)環(huán)境會計披露內(nèi)容對比分析1.環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容及披露方式環(huán)境會計信息披露是為不同的利益相關(guān)者提供對決策有用的環(huán)境會計信息,其信息披露至今沒有統(tǒng)一的標準和時限要求?？v觀環(huán)境會計信息披露的發(fā)展,大多數(shù)企業(yè)均在企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告中披露環(huán)境信息,表1為中石化與美孚披露方式對比。表1披露方式對比披露方式企業(yè)名稱A B披露位置年報、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告年報、企業(yè)公民報告貨幣信息2 3非貨幣信息3 3文字表述3 3備注:“0”表示未以此方式披露相關(guān)項目,“

5、1”表示采用此方式披露但不詳細;“2”表示以此方式披露且內(nèi)容詳細但零散;“3”表示披露詳細具體且內(nèi)容系統(tǒng)。從上表可看出兩企業(yè)披露方式除詳細程度不同外并無明顯差異。2.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容對比(1)環(huán)境信息披露依據(jù)。中石化和埃克森美孚在國際方面共同依據(jù)全球報告倡議組織可持續(xù)發(fā)展報告指南、油氣行業(yè)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告指南,京都議定書,且中石化設(shè)立企業(yè)自身的HSE管理體系、新能源發(fā)展中長期規(guī)劃、中國石化重特大事件應(yīng)急預(yù)案、清潔生產(chǎn)企業(yè)標準、三廢綜合利用管理辦法等文件監(jiān)督環(huán)境問題;美孚則制定經(jīng)營統(tǒng)一管理系統(tǒng),環(huán)境經(jīng)營計劃等內(nèi)部條款。(2)環(huán)保相關(guān)成本。根據(jù)美國田納西大學(xué)研究表明:為復(fù)原依據(jù)超級基金法案確

6、認的私人污染地點,估計需支出2340億美元,可見環(huán)保成本至關(guān)重要,表2為兩企業(yè)環(huán)保成本披露情況的對比。表2環(huán)境成本披露對比項目企業(yè)披露情況A B直接費用環(huán)境修復(fù)、凈化0 3罰金與處罰0 2環(huán)境稅1 2環(huán)保設(shè)備購置費1 3間接費用人工費、培養(yǎng)費及審計費1 1ISO14001認證及維護費用1 1再循環(huán)產(chǎn)品回收費用0 1處理費廢水、廢水1 3其他廢棄物1 3研發(fā)環(huán)保技術(shù)開發(fā)費用3 3社會投入社會環(huán)保費用1 3環(huán)境宣傳費用0 1其他或有環(huán)境成本0 2備注:“0”表示未披露相關(guān)項目,“1”表示披露但沒有具體數(shù)據(jù);“2”表示披露,有數(shù)據(jù)但屬于間接數(shù)據(jù);“3”表示披露詳細且有直接數(shù)據(jù)從對比情況可得出我國企業(yè)

7、披露環(huán)境信息的幾個缺陷:一是披露內(nèi)容簡單,中石化的個別項目如或有環(huán)境成本、罰金等并未披露,且部分內(nèi)容只披露了企業(yè)有此項支出,或只顯示與上一年相比的減少或增多百分比,但卻沒有基數(shù);二是披露方式較凌亂,形式不統(tǒng)一,總體看,中石化的報告中盡管有專門的環(huán)境信息披露板塊,但很多信息都分散在其他板塊中;三是披露信息以歷史信息為主,缺少預(yù)見未來的環(huán)境成本。(3)環(huán)境效益。一般而言,環(huán)境收益包括:環(huán)境導(dǎo)致的額外收入和成本降低,其中環(huán)境導(dǎo)致的收入可分為成本節(jié)約和收入,也可分為規(guī)避的處置成本和可回收物的銷售收入。中石化與美孚的環(huán)境效益不同,披露的方式和內(nèi)容也有所不同。·149·2011年4月第

8、33卷第1期山/西/財/經(jīng)/大/學(xué)/學(xué)/報Journal of ShanXi Finance and Economics UniversityApr.,2011Vol.33 No.1表3環(huán)境效益披露對比項目范圍A B收益節(jié)約能源措施電氣使用量節(jié)約1 3廢棄物再循環(huán)廢品再循環(huán)1 1廢棄物減少1 3環(huán)保措施效率運用管理體系0 3備注:數(shù)字表示內(nèi)容同表3。由表3顯示,中石化存在的差距:一是盡管中石化提出了節(jié)約能源和降低廢棄物的措施及其與前一年相比的降低百分比,然而數(shù)據(jù)籠統(tǒng),沒有與降低成本的最終目的結(jié)合起來以反映節(jié)能減排項目與成本的關(guān)系;二是中石化沒有對環(huán)境風(fēng)險管理中的相關(guān)成本及收益進行考慮;三是對于

9、環(huán)境管理體系,由于運用管理體系降低成本該項目難以計量的特性,中石化沒有披露任何信息。(4)環(huán)境業(yè)績。企業(yè)的環(huán)境業(yè)績指標是指有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責任的履行情況方面的信息。根據(jù)企業(yè)環(huán)境受托責任其應(yīng)包括:環(huán)境資源利用方面的業(yè)績,污染控制方面的業(yè)績,環(huán)境保護方面的業(yè)績,環(huán)境報告方面的業(yè)績,根據(jù)這些項目,對比中美企業(yè)的環(huán)境業(yè)績情況如表4。表4環(huán)境業(yè)績披露對比項目范圍A B環(huán)境利用情況能源消耗與節(jié)約情況3 3開發(fā)新能源、可再生能源3 3污染控制環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況3 3企業(yè)污染事故數(shù)與影響3 3破壞生態(tài)的風(fēng)險0 3環(huán)境保護環(huán)境方針及應(yīng)急措施3 3員工環(huán)保培訓(xùn)與國際交流2 2環(huán)境保護準備金0 0社會公益活動社會環(huán)境

10、服務(wù)與捐贈3 3社區(qū)公眾的環(huán)保教育0 3環(huán)境保護方面的獎勵3 2顧客對環(huán)境滿意度及投訴數(shù)1 1環(huán)境報告企業(yè)環(huán)境報告制度3 2環(huán)境報告方面的獎勵3 2備注:“0”表示未披露相關(guān)項目,“1”表示披露但僅為提及;“2”表示披露且有內(nèi)容表述;“3”表示披露詳細具體且內(nèi)容具有系統(tǒng)性從表4得出以下結(jié)論:第一,中石化缺少對未來可能發(fā)生的環(huán)境成本的預(yù)提費用;第二,披露內(nèi)容實用性較低,不符合決策有用觀的基本目標,利益相關(guān)者難以據(jù)此做出決策;第三,環(huán)境績效信息最好披露上年和本年的發(fā)生額以方便對比,以顯示企業(yè)對環(huán)境的效益進步水平。(5)其他環(huán)境信息披露對比。其他環(huán)境信息披露是指那些主要部分信息的依據(jù)或基本情況介紹,

11、這部分信息包括:企業(yè)基本情況,企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況及其他相關(guān)的環(huán)境會計信息。兩企業(yè)披露情況對比如表5。對比兩企業(yè)情況,對于環(huán)境機構(gòu)、第三方審計等情況,中石化的披露未達到系統(tǒng)性描述的標準或根本未提及某些項目。(6)企業(yè)環(huán)境信息綜合比較。綜合上述幾方面,中石化的披露情況雖已在行業(yè)中具有領(lǐng)先地位,但仍有不足之處:一是環(huán)境會計成本與收益披露內(nèi)容過于泛化,如未揭示哪些生產(chǎn)過程或產(chǎn)品對環(huán)境會造成重大污染、未將國家的標準排放量與企業(yè)實際情況進行對比、未將近三年的污染排放物全部列示出來、沒有預(yù)防成本的預(yù)測數(shù)據(jù)、歷史信息及定性信息過多,整個報告中幾乎以文字描述覆蓋,沒有直觀的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析;二是沒有將數(shù)據(jù)按照環(huán)境資產(chǎn)

12、、負債、成本和收益的大類進行歸類,披露內(nèi)容相對雜亂,沒有規(guī)范的體系;三是缺少成本效益分析、生命周期分析等科學(xué)的方法對環(huán)境會計信息進行分析和評判;四是環(huán)境會計信息披露僅從靜態(tài)層面考慮,沒有從動態(tài)層面披露,即忽略了環(huán)境問題對現(xiàn)金流量和經(jīng)營的影響。表5基本情況披露及其他相關(guān)環(huán)境會計信息對比項目內(nèi)容A B生產(chǎn)經(jīng)營活動描述資源消耗嚴重的生產(chǎn)過程1 3對環(huán)境影響重大的生產(chǎn)過程1 3生產(chǎn)過程中廢物的排放清單2 2員工從事環(huán)境治理、檢測等人數(shù)0 0環(huán)境機構(gòu)環(huán)境機構(gòu)情況介紹0 1環(huán)保設(shè)備1 1企業(yè)對自然環(huán)境的影響介紹1 3可持續(xù)發(fā)展信息2 3環(huán)境審計報告0 3備注:“0”表示未披露相關(guān)項目,“1”表示披露但僅為

13、提及;“2”表示披露且有內(nèi)容表述;“3”表示披露詳細具體且內(nèi)容具有系統(tǒng)性產(chǎn)生上述缺陷的原因除了企業(yè)自身原因外,還可從以下幾方面考慮:第一,從法律層面,目前我國的相關(guān)配套法規(guī)欠缺,沒有將環(huán)境保護作為一項必要環(huán)節(jié),無法促進環(huán)?；顒拥膱?zhí)行;第二,從行政層面,我國政府目前沒有強制要求企業(yè)實行環(huán)境管理體系標準認證,國家環(huán)?？偩趾妥C監(jiān)會缺少合作,無法提高企業(yè)的環(huán)保意識;第三,從金融層面,我國銀行和證券等部門很少根據(jù)企業(yè)的環(huán)境信息限制銀行貸款和股票上市等;第四,從社會層面,目前我國公眾對環(huán)境的保護意識不強,并不十分強烈的要求企業(yè)披露的環(huán)境會計信息;第五,從會計政策層面,缺少環(huán)境會計的完善理論體系,且環(huán)境成本

14、與環(huán)境效益應(yīng)成配比原則,但環(huán)境資源具有“公共物品”的特性,造成企業(yè)環(huán)境信息披露的偏頗。三、我國石化行業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進意見中石化作為我國石化行業(yè)的領(lǐng)軍人,其環(huán)境會計信息披露的發(fā)展將帶動并引導(dǎo)整個行業(yè)的發(fā)展,起到表率作用,本文將其與美孚進行比較,更有利于我國在這方面接近國際標準,促進法規(guī)和企業(yè)自身環(huán)境信息披露制度的建設(shè),為可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。針對石化行業(yè)環(huán)境會計披露問題,本文提出一些具體建議。首先,加強重污染行業(yè)環(huán)境信息披露法規(guī)的建設(shè)。其次,建立相應(yīng)的會計準則和環(huán)境審計。再次,在披露時間上,附加季報、月報披露,平時披露重大事項以提高及時性,并要規(guī)范和改進中小型石化企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容及方式。最后,完善如企業(yè)宣傳、技術(shù)改進以降低環(huán)境信息披露成本、建立環(huán)境管理體系和環(huán)境教育培訓(xùn)等。參考文獻1孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題J.會計研究,1999,(4):16-25.2陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指南聯(lián)合國國